蒲創(chuàng)國(guó)

摘要：我國(guó)目前對(duì)于高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的研究大多停留在理論性層面，審計(jì)評(píng)價(jià)體系中的具體指標(biāo)可操作性和可實(shí)現(xiàn)性不高，使得對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性和客觀(guān)性不足，制約了審計(jì)工作開(kāi)展的高效有序。本文先分析了國(guó)家高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建依據(jù)和構(gòu)建原則，并基于平衡計(jì)分卡的原理，結(jié)合高校實(shí)際情況設(shè)計(jì)出了一套高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)于具體指標(biāo)給出了具體統(tǒng)計(jì)方法，旨在為高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作的實(shí)際開(kāi)展提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效;高校審計(jì);平衡計(jì)分卡;指標(biāo)體系

績(jī)效審計(jì)作為高校教育經(jīng)費(fèi)的有力管理工具，可以促進(jìn)國(guó)家高等教育的發(fā)展，提高國(guó)家經(jīng)費(fèi)效益。如果需要根據(jù)不同高校的實(shí)際情況，以提高高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的效率和有效性為目標(biāo)，并要全面考察到各相關(guān)指標(biāo)，那么審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建則是高校審計(jì)工作開(kāi)展的重點(diǎn)。在國(guó)家高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建中，首先應(yīng)該針對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)主體——即高校，并圍繞指標(biāo)構(gòu)建原則，再結(jié)合被審計(jì)主體的實(shí)際情況和綜合特點(diǎn)，選取指標(biāo)體系構(gòu)建的主要審計(jì)模塊，再將不同審計(jì)模塊細(xì)化成不同的審汁評(píng)價(jià)指標(biāo)，以構(gòu)建一個(gè)較為全面的國(guó)家高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1 構(gòu)建依據(jù)

1.1 理論依據(jù)

公共管理論為高校教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)提供了有效的理論來(lái)源，主要包括新公共管理論、公共選擇理論、委托代理理論。其中的新公共管理論強(qiáng)調(diào)政府為擔(dān)當(dāng)公共事務(wù)的促進(jìn)者和管理者。公共資金績(jī)效審計(jì)有助于幫助轉(zhuǎn)換政府職能，加強(qiáng)新公共管理論的實(shí)踐。公共選擇理論要求認(rèn)為加強(qiáng)公共管理職能的有效方法是績(jī)效評(píng)價(jià)，以改善公共服務(wù)效果，讓民眾趨向于選擇施政政府。公共選擇理論為公共資金績(jī)效評(píng)價(jià)通過(guò)了審計(jì)原則，那么審計(jì)結(jié)果就是公共的選擇。委托代理理論基于受托關(guān)系，可表明政府、高校之間的委托代理管理，在高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)中起到契約、激勵(lì)等作用[1]。

1.2政策依據(jù)

《預(yù)算法》（2018）、《高等教育法》（2015）、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2叭4）及中國(guó)高等教育科學(xué)各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理法規(guī)，為高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供了政策性的依據(jù)，使高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效的審計(jì)評(píng)價(jià)有了更加全面的理論依據(jù)，提高了審計(jì)評(píng)價(jià)的效率。這些相關(guān)的實(shí)行條例為高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建提供了全面的、操作性強(qiáng)的政策依據(jù)[2]。

2 構(gòu)建原則

對(duì)于不同領(lǐng)域的審計(jì)，對(duì)象、方法.內(nèi)容各有不同，但是在構(gòu)建不同績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，構(gòu)建基本遵循原則具有統(tǒng)一性，具體可分為以下四項(xiàng)原則[3]。

2.1全面性與重點(diǎn)性相結(jié)合

國(guó)家在高等教育領(lǐng)域中投入了大量的教育經(jīng)費(fèi)，涉及范圍廣、項(xiàng)目復(fù)雜，并且對(duì)于不同的投入項(xiàng)目來(lái)說(shuō)具有不同的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)和審計(jì)流程，只有對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行全面管理，將所有涉及項(xiàng)目做歸口管理，才能形成一套較完備的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使指標(biāo)的評(píng)價(jià)效果達(dá)到最佳。而指標(biāo)設(shè)計(jì)的重點(diǎn)性則是對(duì)于指標(biāo)體系質(zhì)的要求，除了設(shè)立的全面還要要求突出審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容。此外，還需要根據(jù)指標(biāo)特性中，以及在不同項(xiàng)目管理中體現(xiàn)出的不同側(cè)重度，對(duì)其設(shè)置相應(yīng)的權(quán)重。對(duì)于高等教育經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)選擇與教育經(jīng)費(fèi)使用關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)作為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的重點(diǎn)指標(biāo)。

2.2定量與定性相結(jié)合

對(duì)于高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，大致可分為可量化指標(biāo)及不易量化指標(biāo)兩大類(lèi)。高校資產(chǎn)總額、教師總數(shù)、在校學(xué)生總數(shù)等類(lèi)似指標(biāo)可以確定為定量指標(biāo)，而對(duì)于教學(xué)、科研、人才等非物質(zhì)性的指標(biāo)，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以從數(shù)量上進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，所以在實(shí)際審計(jì)評(píng)價(jià)工作中對(duì)于定性指標(biāo)的考核可以彌補(bǔ)定量指標(biāo)的不足，需要兩者結(jié)合使用。

2.3 短期效益和長(zhǎng)期效益相結(jié)合

在高校工作的實(shí)施過(guò)程中，某些項(xiàng)目需要一定時(shí)間的積累，甚至很長(zhǎng)一段時(shí)間才能體現(xiàn)出來(lái)其效益，例如高校人才培養(yǎng)、科研成果投入等。短期利益和長(zhǎng)期利益是統(tǒng)一的兩個(gè)方面，但又存在對(duì)立性，某些項(xiàng)目的短期效益不樂(lè)觀(guān)，但卻具有較好的長(zhǎng)期效益，反之亦然。所以，在選取績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，在指標(biāo)效益的考慮上要同時(shí)兼顧短期和長(zhǎng)期兩個(gè)方面，需要兼顧審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的短期效益和長(zhǎng)期效益。

2.4 可行性與可操作性相結(jié)合

可行性是指從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、工程等方面分析項(xiàng)目建成后可能取得的效益。可行性要求在審計(jì)評(píng)價(jià)中具體體現(xiàn)為審計(jì)的可開(kāi)展性、審計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)的可得性等。而可操作性主要是從現(xiàn)場(chǎng)操作人員生產(chǎn)方面來(lái)考慮，要求審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中的方法、標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中能夠具體實(shí)現(xiàn)。結(jié)合到高校的實(shí)際情況，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)則需要有清晰的概念、明確的可達(dá)性，以及在審計(jì)評(píng)價(jià)工作中能具有較強(qiáng)的可行性和可操作性。

3 高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)——基于平衡計(jì)分卡原理

3.1 平衡計(jì)分卡基本原理

平衡計(jì)分卡（ Balance Scored Card）的概念由美國(guó)教授羅伯斯.S.卡普蘭等人于上世紀(jì)90年代首次提出，平衡計(jì)分卡開(kāi)始于企業(yè)界，其核心思想是分別從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度進(jìn)行指標(biāo)評(píng)價(jià)，并融合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)以形成綜合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)框架，以對(duì)企業(yè)的綜合績(jī)效進(jìn)行全面評(píng)價(jià)[4]。

3.2 高校經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本內(nèi)容

基于上述的平衡計(jì)分卡原理，我們從高校的使命出發(fā)，將平衡計(jì)分卡的四個(gè)核心內(nèi)容轉(zhuǎn)化為高校資金籌備能力、產(chǎn)出效果、資源投入及利用、可持續(xù)發(fā)展能力四個(gè)模塊，形成高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本框架。

3.2.1資金籌集能力

對(duì)于高校資金籌集能力的考核，可以從國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)撥款總額、自籌經(jīng)費(fèi)占比、資產(chǎn)負(fù)債率以及科研經(jīng)費(fèi)總額四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行指標(biāo)構(gòu)建。財(cái)政撥款是高校開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)的主要資金來(lái)源，財(cái)政撥款的多少可以在一定程度上反映出政府對(duì)于該校辦學(xué)的認(rèn)同度，也是衡量高校財(cái)力的重要參考量。高校自籌經(jīng)費(fèi)的多少可以反映出其辦學(xué)規(guī)模和效益，一般自籌經(jīng)費(fèi)占比為50%以上，并且自籌經(jīng)費(fèi)越多則說(shuō)明辦學(xué)效果越好。資產(chǎn)負(fù)債率用來(lái)衡量高校活動(dòng)的債權(quán)利用能力，反映高校各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展的活躍度，同時(shí)也反映了債權(quán)人的資金安全度?？蒲薪?jīng)費(fèi)總額可反映出高校的科研實(shí)力和科研資金儲(chǔ)備量。

3.2.2產(chǎn)出效果

產(chǎn)出效果是一個(gè)綜合指標(biāo)體系，所以對(duì)于此指標(biāo)的考核結(jié)合了定量和定性?xún)蓚€(gè)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)于定量指標(biāo)——教學(xué)成果主要從在校學(xué)生質(zhì)量和畢業(yè)學(xué)生質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行考核，對(duì)于在校學(xué)生質(zhì)量的評(píng)價(jià)，可將在校學(xué)生的年度綜合評(píng)價(jià)成績(jī)按百分比制折合成對(duì)應(yīng)的系數(shù)，主要用來(lái)反映高校當(dāng)前的短期教學(xué)效果。畢業(yè)學(xué)生質(zhì)量可分為取得“雙證”應(yīng)屆生人數(shù)及應(yīng)屆生就業(yè)人數(shù)兩部分來(lái)做分析，對(duì)于畢業(yè)學(xué)生質(zhì)量的考核，學(xué)生畢業(yè)率可以反映出高校教學(xué)質(zhì)量，畢業(yè)生就業(yè)率則反映出高校培養(yǎng)出的人才能否適應(yīng)用人市場(chǎng)，高校能否順應(yīng)時(shí)代要求。定量指標(biāo)——教學(xué)效果則可從學(xué)生基本理論、技能的掌握水平，學(xué)生心理、道德素質(zhì)，以及被審計(jì)高校的社會(huì)聲譽(yù)這三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行考慮。對(duì)于學(xué)生基本理論、技能的掌握水平指標(biāo)，學(xué)生的基本理論水平主要考察學(xué)生對(duì)于學(xué)校教授基礎(chǔ)課及專(zhuān)業(yè)課中理論性知識(shí)的掌握;基本技能則是對(duì)于學(xué)生實(shí)踐、交流等相關(guān)方面的能力考察。學(xué)生的心理素質(zhì)可以衡量出學(xué)生對(duì)于事物的心理承受能力和解決能力;道德素質(zhì)可以反映出個(gè)人是否具有正確的三觀(guān)。社會(huì)聲譽(yù)主要從第三方的角度上考察高校的辦學(xué)水平、人才培養(yǎng)等綜合能力，可以從錄取生源情況、人才輸出質(zhì)量等方面情況為審計(jì)工作取得參考。此外，還可以結(jié)合高?？蒲谐晒W(xué)科建設(shè)成果等方面進(jìn)行指標(biāo)體系的構(gòu)建，以教師核心論文發(fā)表數(shù)和科研專(zhuān)利項(xiàng)目數(shù)量作為科研成果的評(píng)價(jià)參考。高校學(xué)科建設(shè)具體可從重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科和碩博點(diǎn)數(shù)量來(lái)做參考，也能反映出高校對(duì)于當(dāng)前社會(huì)科學(xué)發(fā)展水平的適應(yīng)程度。

3.2.3資源投入及利用

高校資源投入及利用主要可從高校投入人力、物力、財(cái)力三個(gè)方面做衡量，可反映出高校的行政管理水平。首先，財(cái)力資源的利用可從學(xué)校在校學(xué)生的人均經(jīng)費(fèi)開(kāi)支額及教育用經(jīng)費(fèi)支出做評(píng)價(jià)參考，財(cái)力資源的利用反映出高校培養(yǎng)單個(gè)學(xué)生所需經(jīng)費(fèi)，若在同類(lèi)高校中經(jīng)費(fèi)開(kāi)支較少則說(shuō)明該校財(cái)力利用率較高，辦學(xué)效益較好。教學(xué)業(yè)務(wù)支出費(fèi)用是指高校開(kāi)展教學(xué)、科研活動(dòng)所支付的費(fèi)用，教學(xué)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用指因購(gòu)置教學(xué)、科研活動(dòng)相關(guān)設(shè)備而支出的設(shè)備。這兩個(gè)指標(biāo)可以反映出公用經(jīng)費(fèi)使用結(jié)構(gòu)和對(duì)于教育的關(guān)注度，促進(jìn)高校經(jīng)費(fèi)的產(chǎn)出效益的提高。其次，對(duì)于人力資源的利用來(lái)說(shuō)，教學(xué)任務(wù)的開(kāi)展是高校的主要任務(wù)，高校人力資源利用的考察主要是對(duì)師資的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于人力資源的利用考核中主要可以從生師比、專(zhuān)任教師占比。生師比可以反映出高校師資的利用情況以及人力資源的利用效率，并且生師比過(guò)高過(guò)低都是影響到實(shí)際教學(xué)效果，所以高校生師比率要符合教育部的相關(guān)規(guī)定，并保持在對(duì)應(yīng)范圍內(nèi)。而高校專(zhuān)任教師在高校各項(xiàng)教學(xué)、科研活動(dòng)的開(kāi)展中起主導(dǎo)性作用，專(zhuān)任教師占比與高校人力利用效率成正相關(guān)關(guān)系，專(zhuān)任教師在高校職工中占比數(shù)的評(píng)價(jià)有益于高校進(jìn)行人員調(diào)整，強(qiáng)化師資隊(duì)伍。而高校物力資源的利用，可以從高校在校學(xué)生人均建筑面積、人均教學(xué)儀器設(shè)備使用數(shù)及人均館藏圖書(shū)數(shù)三個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，這三個(gè)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)，可以衡量高校當(dāng)前的辦學(xué)水平，以及高校對(duì)于學(xué)生培養(yǎng)的潛能，同時(shí)也能促進(jìn)高校對(duì)于現(xiàn)有物力資源的充分利用[5]。

3.2.4 可持續(xù)發(fā)展能力

對(duì)于高校可持續(xù)發(fā)展能力的審計(jì)評(píng)價(jià)，主要用來(lái)衡量高校的實(shí)際辦學(xué)能力以及未來(lái)發(fā)展的潛力，具體可以從收入經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)情況、高級(jí)職稱(chēng)專(zhuān)任教師占比兩個(gè)定量指標(biāo)和新生質(zhì)量這個(gè)定性指標(biāo)來(lái)進(jìn)行綜合分析。收入經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)情況可反映出高校開(kāi)展教育活動(dòng)財(cái)力來(lái)源的穩(wěn)定性，并且環(huán)比增長(zhǎng)率可反映出高校經(jīng)費(fèi)收入的逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)，是高校辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大程度的一個(gè)有效衡量指標(biāo)。合理的人員配置是促進(jìn)高校辦學(xué)水平提高的保證，高校副高級(jí)以上職稱(chēng)專(zhuān)任教師人數(shù)反映出高校的人力資源配置情況，高占比的高素質(zhì)師資隊(duì)伍是衡量高校未來(lái)發(fā)展的重要因素。此外，對(duì)于定性指標(biāo)新生質(zhì)量來(lái)說(shuō)，難以從數(shù)據(jù)上進(jìn)行分析，則可以用高校在高考第一志愿錄取分?jǐn)?shù)在同類(lèi)學(xué)校中的水平來(lái)衡量，因?yàn)閺囊欢ǔ潭壬蟻?lái)說(shuō)，優(yōu)秀生源可以為高校的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)更大的發(fā)展?jié)摿Γ搀w現(xiàn)著高校的未來(lái)發(fā)展實(shí)力。

4 結(jié)語(yǔ)

國(guó)家對(duì)于高校的高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，是我國(guó)現(xiàn)代高校審計(jì)的必然選擇.可以促進(jìn)我國(guó)高校教育辦學(xué)工作開(kāi)展，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率。通過(guò)結(jié)合平衡計(jì)分卡的原理，將國(guó)家高等教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從資金籌集能力、產(chǎn)出效果、資源投入情況及利用效率和可持續(xù)發(fā)展能力四個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建，為高等教育經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作提供一套全面、可實(shí)現(xiàn)性強(qiáng)的指標(biāo)體系，對(duì)于優(yōu)化高校教育資源的配置，促進(jìn)高校教育事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

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