摘 要：通過梳理有關慈善組織運營效率的文獻，將影響慈善組織運營效率的因素分為內部特征和外部因素兩個方面。其中，內部特征包括慈善組織的架構和人員特征、慈善組織對外披露的會計信息質量以及慈善組織的內部控制水平;外部因素則包括企業(yè)從策略性捐贈、媒體的關注和監(jiān)督以及政策性因素。通過從內外部兩方面進行分析，以期為我國慈善組織運營效率研究提供新的思路。

關鍵詞：慈善組織;運營效率;慈善

中圖分類號：C67 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）19-0190-02

近些年來，隨著我國公益慈善事業(yè)的蓬勃發(fā)展，慈善組織在社會經濟中越來越好地發(fā)揮了其“第三部門”的作用。但一些與慈善組織有關的負面事件也隨之而來，如在2020年疫情之初，武漢紅十字會因為“抗疫”物資的分配問題屢遭質疑，各大公益眾籌平臺也屢屢爆出“家中有車有房，仍在眾籌救命錢”的負面新聞，再到最早的“郭美美事件”?？梢哉f，慈善組織的一舉一動始終牽動著社會大眾的心，而如何提升慈善組織運營效率，盡可能減少負面影響成為廣大學者研究的重要關注點。本文通過梳理近年來慈善組織運營效率影響因素的實證文獻，從內外部兩個方面歸納了影響慈善組織運營效率的因素，試圖為慈善組織提升運營效率提供方向與參考。

一、內部特征

（一）慈善組織架構和人員特征

在內部特征中，慈善組織架構和其內部人員特征是影響其運營效率的第一個因素。張立民和李晗（2013）從基金會組織架構的角度進行了一項實證研究，提出理事會在提升基金會運營效率上扮演了十分重要的角色，發(fā)揮出了其應具備的內部治理能力。理事會規(guī)模與基金會業(yè)務活動績效、管理績效和籌資績效呈現了正相關的關系。謝曉霞（2015）提出的結論有所不同，在對2011—2013年間1 169家中國慈善基金會樣本數據進行研究后發(fā)現，理事會規(guī)模并不是越大越有利于慈善組織運營效率，而是存在一個最優(yōu)值。當理事會規(guī)模大于17人時，基金會管理費用與總費用的比例會顯著增加，這會導致基金會管理效率的降低。與此同時，當基金會管理費用占總費用比例大于7%時，基金會捐贈收入會顯著下降。費用的上升同時又伴隨著收入的下降，基金會的運營效率降低明顯。

（二）慈善組織披露的會計信息質量

慈善組織需要每年對外公開財務報告。張立民等（2012）、劉亞莉等（2013）和陳麗紅等（2015）的研究表明，會計信息質量是影響慈善組織運營效率的另一個重要因素。張立民等（2012）和陳麗紅等（2015）通過實證研究發(fā)現，基金會選擇水平較高的知名事務所對其進行審計時，事務所為財務報告提供合理保證，外部審計所具有的治理效應及治理職能就會發(fā)揮出來。通過提高向公眾披露會計信息的質量，增強捐助者的信心，從而可以顯著增加捐助者的收入，進而提高運營效率。在2016年，我國慈善法修訂，增加“具有公開募捐資格的慈善組織的財務會計報告須經審計”的規(guī)定，事務所的選擇對會計信息質量的影響越發(fā)重要。但徐莉萍（2019）通過分析2005—2017年慈善基金會的數據，發(fā)現事務所的審計工作存在局限性。慈善基金會存在費用錯報的現象，在對治理措施的進一步研究中發(fā)現百強事務所只能在融資費用低估這一錯報行為方面發(fā)揮治理作用。劉亞莉等（2013）也指出，捐贈者會根據基金會財務信息質量的好壞做出捐贈判斷，從而做出是否捐贈決策。也就是說，會計信息質量的好壞直接決定了基金會捐贈收入的多少，其對慈善組織運營效率的影響是顯而易見的。

（三）慈善組織內部控制水平

慈善組織同樣需要內部控制，孔云梅（2011）認為，我國慈善組織行政色彩濃厚，依賴政府，缺乏自身的內部控制體系，隨著治理能力惡化以及專業(yè)人才流失導致慈善組織公信力流失，進而使得慈善組織運營效率降低。舒?zhèn)サ龋?013）提出，高質量的內部控制及內控缺陷的修正能夠提高非營利組織的運營效率。在影響捐贈者個人做出捐贈決策的過程中，捐贈者最優(yōu)先考慮的是慈善組織的服務質量，其次是他人評價和人員素質（石國亮，2015）。由此可見，慈善組織自身的內部控制對于慈善組織運營效率的影響十分重要。

二、外部因素

（一）企業(yè)策略性捐贈

慈善組織接受企業(yè)捐贈是其獲取捐贈收入的主要來源之一，捐贈收入的增加能夠有效提升慈善組織的運營效率。而企業(yè)捐贈的意愿是慈善組織自身無法控制的外部因素，除了從社會責任角度考慮企業(yè)的捐贈行為之外，“策略性捐贈”是以往學者提出企業(yè)捐贈的另一原因。一方面，“策略性捐贈”能夠為企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠;另一方面，“策略性捐贈”能夠為企業(yè)獲取社會聲譽，進而達到廣告效應。田利華和陳曉東（2007）指出，“策略性捐贈”廣泛存在于企業(yè)之中，企業(yè)存在將捐贈行為定義為“慈善投入”的動機，通過慈善捐贈行為，企業(yè)以期達到既有利于其商業(yè)利益又服務于收益組織或個人的目的。在此基礎上，山立威等（2008）通過研究汶川地震后上市公司的捐贈行為發(fā)現，公司捐贈行為存在提高聲譽以獲取廣告效用的經濟動機。楊曉蘭和朱淋（2014）發(fā)現，慈善捐贈能通過為企業(yè)帶來廣告效應和抵稅的效果實現利潤最大化從而顯著提升企業(yè)績效。

（二）媒體關注和監(jiān)督

徐莉萍等（2011）根據汶川地震后上市公司的捐款行為發(fā)現，媒體關注對上市公司的捐贈行為有顯著的正向影響。媒體對上市公司捐贈行為的關注，間接提高了上市公司捐贈的可能性，從而提高了慈善組織的捐贈收入。李晗等（2015）研究發(fā)現，受到媒體負面報道后，基金會籌資受到負面影響，捐贈收入顯著下降。并且在受到負面報道后，基金會將更多的資金和精力投向公益活動，業(yè)務活動成本率顯著提高，媒體監(jiān)督有效發(fā)揮了其治理作用。并且，先前聲譽越高的基金會受到媒體負面報道后的影響越明顯。徐莉萍（2019）提出，民政部年檢能夠有效遏制低估管理費用的行為，而媒體關注治理的缺失，受關注高的基金會費用錯報的程度更嚴重，這從反面說明了媒體監(jiān)督的重要性。

（三）政策因素

羅文恩和周延風（2010）指出，影響慈善組織運營效率提升的重要因素在于慈善組織的管理模式，中國慈善組織面臨著行政化困境，政府主導的色彩過于濃厚。張曉麗等（2015）提出，政府的稅收優(yōu)惠對慈善捐贈存在正激勵效應，地方政府對社會慈善捐贈存在明顯的“擠入效應”。

三、文獻評述

通過對文獻的梳理，可以從內部特征和外部因素兩個方面總結對慈善組織運營效率的影響因素。在內部特征中，有關慈善組織披露的會計信息質量是研究的一個重點。隨著捐贈者越來越理性，他們能夠通過慈善組織披露的會計信息對自己的捐贈決策做出理性的判斷。監(jiān)事會作為慈善組織的運營機構，能否發(fā)揮其應有的作用對慈善組織運營能力的好壞也起著至關重要的作用。將內部控制引入慈善組織也能夠有效提升慈善組織的運營效率。在外部因素中，企業(yè)的“策略性捐贈”是影響慈善組織運營效率的間接因素，企業(yè)通過“策略性捐贈”目的在于實現其廣告效應與抵稅效果，這也間接地提升了慈善組織的捐贈數。近年來，隨著慈善組織的丑聞屢屢出現，媒體的關注與監(jiān)督日益成為影響慈善組織效率的一個重要因素。受到媒體報道的慈善組織活動成本率會顯著提升，媒體監(jiān)督發(fā)揮了其治理效應（李晗等，2015）。

參考文獻：

[1] ?張立民，李晗.我國基金會內部治理機制有效嗎？[J].審計與經濟研究，2013，（2）：79-88.

[2] ?謝曉霞.中國慈善基金會的管理效率研究[J].中國行政管理，2015，（10）：74-79.

[3] ?張立民，曹麗梅，李晗.審計在基金會治理中能夠有效發(fā)揮作用嗎？[J].南開管理評論，2012，（2）：92-100.

[4] ?劉亞莉，王新，魏倩.慈善組織財務信息披露質量的影響因素與后果研究[J].會計研究，2013，（1）：76-83+96.

[5] ?陳麗紅，張龍平，楊平.慈善組織特征、信息披露與捐贈收入[J].當代財經，2015，（11）：107-117.

[6] ?徐莉萍，劉洋，張淑霞.外部治理機制能有效遏制慈善基金會的費用錯報行為嗎[J].財貿研究，2019，（10）：93-110.

[7] ?孔云梅.我國慈善事業(yè)發(fā)展中公信力缺失的原因及防范[J].中州學刊，2011，（5）：137-138.

[8] ?舒?zhèn)?內部控制與非營利組織運營效率——來自中國慈善基金會的實證研究[C]//對臺會計合作與交流基地，廈門市兩岸會計合作與交流促進會，廈門國家會計學院，廈門大學會計系/廈門大學會計發(fā)展研究中心.兩岸四地會計準則研討會論文集，2013.

[9] ?石國亮.慈善組織個人捐贈吸引力的實證研究[J].行政論壇，2015，（5）：77-83.

[10] ?田利華，陳曉東.企業(yè)策略性捐贈行為研究：慈善投入的視角[J].中央財經大學學報，2007，（2）：58-63.

[11] ?山立威，甘犁，鄭濤.公司捐款與經濟動機——汶川地震后中國上市公司捐款的實證研究[J].經濟研究，2008，（11）：51-61.

[12] ?楊曉蘭，朱淋.現金流、企業(yè)績效與企業(yè)慈善捐贈——對我國上市公司慈善捐贈的實證研究[J].中共浙江省委黨校學報，2014，（2）：106-114.

[13] ?徐莉萍，辛宇，祝繼高.媒體關注與上市公司社會責任之履行——基于汶川地震捐款的實證研究[J].管理世界，2011，（3）：135-143+188.

[14] ?李晗，張立民，湯勝.媒體監(jiān)督能影響基金會績效嗎？——來自我國的初步經驗證據[J].審計研究，2015，（2）：72-80.

[15] ?羅文恩，周延風.中國慈善組織市場化研究——背景、模式與路徑[J].管理世界，2010，（12）：65-73+89.

[16] ?張曉麗，蔡秀云，王佳赫.稅收激勵慈善捐贈事業(yè)的效率評析[J].稅務研究，2015，（12）：106-110.

[17] ?陳麗紅，張龍平，李青原，杜建軍.會計信息會影響捐贈者的決策嗎？——來自中國慈善基金會的經驗證據[J].會計研究，2015，（2）：28-35+93.

收稿日期：2020-04-16

基金項目：西安財經大學研究生創(chuàng)新基金項目（19YC022）

作者簡介：陳偉昌（1993-），男，陜西西安人，碩士研究生，從事管理會計研究。