摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，中小企業(yè)所起的推動(dòng)作用不可忽視，但隨著勞動(dòng)力、資源環(huán)境、原材料等成本的不斷升高，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，這使得處于傳統(tǒng)領(lǐng)域和較低端的中小企業(yè)利潤(rùn)微薄，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式已經(jīng)無(wú)法跟上時(shí)代的步伐，管理問題日益突出，因此，中小企業(yè)迫切地需要轉(zhuǎn)變依靠低成本驅(qū)動(dòng)的發(fā)展方式，加強(qiáng)成本管理，而管理會(huì)計(jì)是企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)和改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的重要手段。鑒于此，本文通過對(duì)管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對(duì)存在的問題從多個(gè)方面展開研究，從而進(jìn)一步有針對(duì)性地提出建議，包括管理會(huì)計(jì)工具、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等方面的運(yùn)用，希望為完善中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)理論框架做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);中小企業(yè)應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）14-0185-02

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，管理會(huì)計(jì)的核心在于創(chuàng)造價(jià)值，它能夠控制現(xiàn)在、籌劃未來，為企業(yè)管理者的決策和預(yù)測(cè)提供可靠的數(shù)據(jù)支持，并且在企業(yè)管理的過程中及時(shí)控制出現(xiàn)的偏差，對(duì)于中小企業(yè)而言，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具能夠加強(qiáng)對(duì)成本的控制，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，在提升經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)提升管理的效率。

近幾年，國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度也在不斷提高。財(cái)政部在2014年發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，并且之后也發(fā)布了一系列的文件以推廣管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用，這為我國(guó)的中小企業(yè)學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)提供了良好的環(huán)境，

一、中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論框架

中小企業(yè)相對(duì)大型企業(yè)而言，資金、人才等方面的資源比較缺乏，管理會(huì)計(jì)的理論框架也不夠完善，但是企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)以及管理會(huì)計(jì)的工作流程都是相同的，即通過管理工具及專業(yè)方法改善管理、降本增效、轉(zhuǎn)型升級(jí)，以提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。相對(duì)于大型企業(yè)，本文認(rèn)為中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)理論框架主要在于成本的控制、績(jī)效的考核評(píng)價(jià)以及管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)運(yùn)用，在成本的控制、績(jī)效考核評(píng)價(jià)這兩方面運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具和進(jìn)行制度的設(shè)計(jì)。例如在進(jìn)行成本控制時(shí)可以采用作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動(dòng)成本法;績(jī)效的考核評(píng)價(jià)體系可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡、杜邦分析法、EVA績(jī)效考核評(píng)價(jià)和以責(zé)任中心為主體的績(jī)效考核評(píng)價(jià)。

二、中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)設(shè)計(jì)

1.建立成本預(yù)算管理制度建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本預(yù)算管理制度，將企業(yè)整體的業(yè)績(jī)目標(biāo)不僅落實(shí)到資源的運(yùn)用方面，還要傳遞到具體的作業(yè)實(shí)施的過程方面。成本預(yù)算管理制度能夠使財(cái)務(wù)人員了解業(yè)務(wù)的流程，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，而管理者通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的有效安排進(jìn)行控制，以期達(dá)到預(yù)算中的價(jià)值。

2.健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系績(jī)效評(píng)價(jià)體系通過特定的指標(biāo)體系和定量定性的分析，對(duì)各個(gè)責(zé)任中心在一定期間內(nèi)的業(yè)績(jī)目標(biāo)進(jìn)行公正、客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)，從而為企業(yè)在資金、人力等資源的分配提供有效地信息。中小企業(yè)建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，首先需要確定業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化崗位職責(zé)，在業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督，最后根據(jù)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)業(yè)務(wù)的結(jié)果實(shí)行獎(jiǎng)懲，這樣的流程能夠使企業(yè)的業(yè)績(jī)水平得到更好的提升，還可以激發(fā)工作人員的積極性。中小企業(yè)建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以借助管理會(huì)計(jì)工具，例如平衡計(jì)分卡、杜邦分析法等，各個(gè)責(zé)任中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)不同，但指標(biāo)的選擇應(yīng)遵循全面性、重要性、科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)性原則。

3.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息化不僅能夠在一定程度上提高企業(yè)的管理效率，還能夠促進(jìn)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目標(biāo)，在一定程度上改變企業(yè)的管理模式，從而促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)中所起的作用越來越大，不僅能夠提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，還能夠提高其工作質(zhì)量，使一些重復(fù)性的作業(yè)更加簡(jiǎn)單細(xì)致，有些可以被批量執(zhí)行，從而降低了企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的成本。中小企業(yè)需要建設(shè)一個(gè)管理會(huì)計(jì)信息化的平臺(tái)，能夠提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的信息數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)具有及時(shí)性、可比性、科學(xué)合理性，而這個(gè)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部的信息資源共享，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，提高了整體的工作效率，并且節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)力，各個(gè)部門可以通過掌握了解這些數(shù)據(jù)，來為自己的決策做支撐。信息化的平臺(tái)使各個(gè)部門能夠同時(shí)獲得和使用信息數(shù)據(jù)，促進(jìn)了各部門間的協(xié)調(diào)配合。通過管理會(huì)計(jì)信息化，會(huì)計(jì)人員能夠?qū)Ω鱾€(gè)方面的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的整合，為管理層的決策提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，從而提高決策的質(zhì)量，并且對(duì)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)進(jìn)行分析后，也能夠使企業(yè)較快地把握市場(chǎng)的機(jī)會(huì)，幫助管理者做出合理的預(yù)測(cè)和決策。

4.費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心、投資中心的建設(shè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度使企業(yè)的整體目標(biāo)分解成了各個(gè)部門和流程的較為具體的子目標(biāo)，每個(gè)單位的責(zé)任和權(quán)力更加清晰，通過評(píng)價(jià)每個(gè)責(zé)任單位的績(jī)效可以使企業(yè)的考核更加清楚有效。責(zé)任會(huì)計(jì)制度也使企業(yè)內(nèi)部的管理者和員工都有各自的責(zé)任目標(biāo)，企業(yè)通過明確的分工來對(duì)成本等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行管理和控制，每個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)與企業(yè)制定的可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的整體目標(biāo)相結(jié)合，從而能夠在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，中小企業(yè)應(yīng)該建立以創(chuàng)造價(jià)值為導(dǎo)向的責(zé)任中心管理體系，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具來對(duì)業(yè)績(jī)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算、控制、決策和考核，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的目標(biāo)。

二、管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

在目前的形勢(shì)下，由于勞動(dòng)力、資源環(huán)境、原材料等成本的不斷升高，依靠低成本驅(qū)動(dòng)發(fā)展的中小企業(yè)利潤(rùn)微薄，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式已經(jīng)無(wú)法跟上時(shí)代的步伐，中小企業(yè)沒有一套完整的適合自身企業(yè)實(shí)際情況的管理體系，管理問題日益突出，甚至面臨著生存發(fā)展的危機(jī)，而管理會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，改變現(xiàn)狀，因此中小企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用迫在眉睫。

1.中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化程度分析

基于現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用仍存在比較多的問題。國(guó)內(nèi)大多數(shù)中小企業(yè)缺乏一些重要軟件工具系統(tǒng)的支持，沒有進(jìn)行開發(fā)或者引進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的軟件，這些中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化程度幾乎為零。在自行開發(fā)或者引進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的中小企業(yè)中，其系統(tǒng)在應(yīng)用的過程中依舊存在比較不完善的地方。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行過程比較長(zhǎng)，反應(yīng)速度慢，這就使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在各個(gè)部門之間的傳遞速度很慢，從而影響了財(cái)會(huì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)分析以及運(yùn)用;有些信息系統(tǒng)的功能不夠全面，缺乏對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制管理的支撐，還有的缺乏最重要的分析功能，僅靠財(cái)會(huì)人員，可能會(huì)由于對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握不夠深入，使得對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析仍舊停留在表層;管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)信息數(shù)據(jù)的分析技術(shù)和資源的整合能力技術(shù)也需要得到進(jìn)一步的完善，有些還會(huì)出現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存空間不足的問題。最后，中小企業(yè)采用了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部卻仍然存在信息孤島的現(xiàn)象，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)的信息只為管理者提供，卻無(wú)法滿足企業(yè)下屬部門員工的信息要求，沒有實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門間信息數(shù)據(jù)的共享，只是對(duì)單個(gè)部門進(jìn)行信息的開放。

中小企業(yè)在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)以及運(yùn)用操作方面也存在問題。由于中小企業(yè)在管理會(huì)計(jì)這方面的專業(yè)人才比較少，加大了企業(yè)對(duì)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)難度。有些企業(yè)采取開發(fā)與引進(jìn)相結(jié)合的方法，雖然目前已經(jīng)有較多的系統(tǒng)，但是各個(gè)系統(tǒng)間由于存在兼容性等問題，并且每種系統(tǒng)的側(cè)重點(diǎn)也不一樣;有些中小企業(yè)操作起來比較困難，甚至選擇了不適合自身業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)的系統(tǒng)。一些中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)只在管理者需要信息的時(shí)候進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)付收集分析，根本無(wú)法真正體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的職能作用，只是臨時(shí)性地開發(fā)操作。

我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)與程度比較薄弱，管理會(huì)計(jì)的信息化比較落后，甚至對(duì)于一些較小的企業(yè)而言是一個(gè)全新的領(lǐng)域，沒有接觸過管理會(huì)計(jì)信息化的理論知識(shí)，因此其提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的可比性、實(shí)用性較低，在一定程度上無(wú)法幫助和支撐企業(yè)管理者的管理決策。

2.中小企業(yè)管理制度分析

中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)方法更新變革的適應(yīng)能力較弱，以制造業(yè)為主的中小企業(yè)創(chuàng)新能力不是很強(qiáng)，被禁錮在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式中，只注重短期的經(jīng)濟(jì)效益而忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，大多數(shù)中小企業(yè)沒有在管理制度這方面下功夫。

在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)制度的中小企業(yè)中，其對(duì)管理制度理論的學(xué)習(xí)與自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相脫節(jié)，只注重理論上的學(xué)習(xí)，沒有在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，或者盲目學(xué)習(xí)一些規(guī)模比較大并且經(jīng)營(yíng)成功的企業(yè)所應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)，這樣做使企業(yè)內(nèi)部的管理運(yùn)營(yíng)更加混亂，造成了比較負(fù)面的后果。企業(yè)在成本管理制度以及預(yù)算管理制度中缺乏管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，使得這些工作所占的資源與成本比較高，例如財(cái)務(wù)人員不懂得業(yè)務(wù)，花費(fèi)很大的精力去核算該項(xiàng)目的成本，浪費(fèi)了人力物力;對(duì)于預(yù)算制度缺乏全面的計(jì)劃前提，對(duì)于成本費(fèi)用的預(yù)算有缺漏等。也有些企業(yè)應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)的制度體系，但卻不規(guī)范不夠全面，只注重一個(gè)點(diǎn)，忽視了對(duì)其他管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，缺乏與企業(yè)自身相匹配的、相對(duì)比較完善的管理會(huì)計(jì)理論與方法的框架體系。

3.中小企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)體系，大多數(shù)中小企業(yè)的評(píng)價(jià)層次比較單一，只注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)級(jí)別的員工的考核評(píng)價(jià)，而缺乏對(duì)企業(yè)在整體層次上的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)。目前中小企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)通常以一些單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管理的方法，但是這已無(wú)法適應(yīng)日益復(fù)雜的企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境;傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)沒有扣除企業(yè)的權(quán)益資本成本，這使得成本費(fèi)用的計(jì)算有缺陷，從而影響企業(yè)對(duì)凈利潤(rùn)的計(jì)算。也有一些企業(yè)采用了績(jī)效評(píng)價(jià)工具的理念，例如平衡計(jì)分卡，卻沒有結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，或者在四個(gè)維度上的指標(biāo)不夠全面和貼近，使其科學(xué)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的功能無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)。

三、完善中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用建議

1.在績(jī)效評(píng)價(jià)體系方面，運(yùn)用平衡計(jì)分卡時(shí)需要更加重視客戶維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度以及內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的維度，加強(qiáng)與客戶的交流，分析客戶的行為、信用等級(jí);學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的目標(biāo)不僅能夠促進(jìn)員工的進(jìn)步，更能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;建立對(duì)公司戰(zhàn)略層面的整體考核，包括企業(yè)的業(yè)績(jī)考核、管理者的業(yè)績(jī)考核。

2.對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以采用以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)，分別建立劃分費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心與投資中心，落實(shí)責(zé)任和權(quán)限，對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核評(píng)價(jià)。

3.建立更加完善的管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)，可以通過引進(jìn)管理會(huì)計(jì)專業(yè)的人才，結(jié)合企業(yè)自有的信息人才，通過兩者的協(xié)調(diào)合作，推進(jìn)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)信息化方面的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

張鴿，供職于浙江意誠(chéng)檢測(cè)有限公司。