摘要：內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展來說十分重要，而內(nèi)部環(huán)境對于內(nèi)部控制實(shí)施效果有很大影響。無論是企業(yè)治理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源，還是企業(yè)文化環(huán)境，都是內(nèi)部環(huán)境中關(guān)鍵因素，針對這些因素，必須提出有效的措施，改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供基礎(chǔ)。本文首先對內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素進(jìn)行分析，然后提出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有效措施，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制工作提供參考價值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部環(huán)境;內(nèi)部控制;有效性;影響因素

中圖分類號：F275??文獻(xiàn)識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）16-0074-02

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)外各大企業(yè)都開始對內(nèi)部控制工作提高重視，然而企業(yè)中會計信息不實(shí)、財務(wù)舞弊等問題依然無法杜絕。這些問題的存在，不僅會大大影響企業(yè)的信譽(yù)，給企業(yè)經(jīng)營造成極大的影響，同時也會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)在市場中的競爭力。尤其是目前我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，很多企業(yè)都制訂了內(nèi)部控制措施，但在執(zhí)行中存在漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效、會計信息失真[1]。而內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制主要因素，只有健康良好的內(nèi)部環(huán)境才能營造良好企業(yè)氛圍，為內(nèi)部控制效果提升打好基礎(chǔ)。基于此，加強(qiáng)對內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響的研究具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

二、內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素分析

1企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

所謂的治理結(jié)構(gòu)，指的是企業(yè)治理層與管理層之間形成的制衡制度安排，可以說治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制中不可缺少的一部分。企業(yè)發(fā)展過程中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)經(jīng)營者往往追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，而進(jìn)行內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供保障。建立合理完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，能夠確保所有者與經(jīng)營者之間保持一致的目標(biāo)，也有利于企業(yè)經(jīng)營效益最大化。也只有保證企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的合理性，才能保證對企業(yè)運(yùn)營各階段的控制目標(biāo)，幫助企業(yè)所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)營者也能夠獲得更好的控制企業(yè)發(fā)展的權(quán)限，為企業(yè)日常經(jīng)營活動提供保障。處理好了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問題，才能將企業(yè)管理層從繁雜的工作中解脫出來，有更多動力進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化，可以說企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，在很大程度上關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制工作開展有效性。

2企業(yè)人力資源

人力資源指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中組織錄用的相關(guān)人員，上到企業(yè)的董事、監(jiān)事，中到管理層人員，下到普通企業(yè)員工，都屬于企業(yè)人力資源中的一部分。企業(yè)員工通過體力、腦力等為企業(yè)服務(wù)，是企業(yè)創(chuàng)造各項利潤的重要基礎(chǔ)，同時，人也是企業(yè)管理中最為活躍的因子，是企業(yè)不斷發(fā)展進(jìn)步的動力所在。企業(yè)只有具有完備的人力資源管理制度，才能促進(jìn)企業(yè)各項管理制度順利執(zhí)行，還能夠挖掘員工的潛能，提高員工工作創(chuàng)造力。相反，如果企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)不合理，或者人力資源開發(fā)不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)人力資源過剩或短缺，都會嚴(yán)重影響企業(yè)正常工作質(zhì)量，也會導(dǎo)致企業(yè)各項機(jī)制職能無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，影響企業(yè)整體經(jīng)營效率，無法保證企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f，人力資源是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要基礎(chǔ)，只有科學(xué)的人力資源布局，才能為企業(yè)內(nèi)部控制工作提供強(qiáng)有力的支撐。

3企業(yè)內(nèi)部審計

所謂的內(nèi)部審計工作，是指在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一種客觀性的評價、監(jiān)督活動，具有一定的獨(dú)立性特點(diǎn)，主要工作方式是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的審查、評價，對內(nèi)部控制合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評價，目的在于促進(jìn)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險評估的重要執(zhí)行者，對企業(yè)內(nèi)部控制具有重要的影響。通過內(nèi)部審計工作，能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者收集大量的數(shù)據(jù)信息，能夠讓企業(yè)經(jīng)營管理者及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部控制中重要的評價工具。當(dāng)前，有些企業(yè)對內(nèi)部審計工作重視程度不足，甚至不設(shè)專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);而有些企業(yè)盡管設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但由于缺少完善的內(nèi)部審計制度，或內(nèi)部審計工作人員職責(zé)不夠明確，以至于無法發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

4企業(yè)文化

企業(yè)文化指的是在企業(yè)發(fā)展過程中，為了解決發(fā)展、生存等問題而形成的基本認(rèn)知、信念。企業(yè)文化能夠讓企業(yè)具有更大的凝聚力，是企業(yè)經(jīng)營者核心主張的具體體現(xiàn)。企業(yè)文化對于企業(yè)整體發(fā)展都具有十分重要作用，對提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用，對企業(yè)員工具有潛移默化的影響，是企業(yè)精神文明體現(xiàn)[2]。企業(yè)管理是一種系統(tǒng)的項目，包括對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動組織、計劃、協(xié)調(diào)等工作。企業(yè)管理是否合理，關(guān)系到企業(yè)能否在激烈競爭中占據(jù)主動，關(guān)系到企業(yè)能否適應(yīng)時代發(fā)展要求，能否引領(lǐng)員工為企業(yè)發(fā)展而共同努力。企業(yè)文化對于企業(yè)內(nèi)部控制來說具有十分重要的影響，具體體現(xiàn)在以下幾個具體方面：第一，引導(dǎo)作用。企業(yè)價值觀包含在企業(yè)文化中，能夠體現(xiàn)企業(yè)整體的戰(zhàn)略發(fā)展思想，能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展起到良好的引導(dǎo)作用。受到企業(yè)文化的熏陶，能夠增強(qiáng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感，能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而持續(xù)努力。第二，鼓舞作用。如果企業(yè)中文化氛圍消極，則會影響員工工作的積極性;而存在積極向上的企業(yè)文化環(huán)境，能夠向員工傳遞正能量，對提升企業(yè)員工積極性具有重要幫助。第三，有利于團(tuán)結(jié)。員工與企業(yè)之間的關(guān)系十分重要，只有保證企業(yè)發(fā)展，才能穩(wěn)固員工的利益，良好的企業(yè)文化能夠增強(qiáng)員工凝聚力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的有效團(tuán)結(jié)。第四，限制作用。在企業(yè)文化中蘊(yùn)含了一定的行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范，無形之中會讓員工在實(shí)際工作中遵守，形成對員工的制約作用，能夠有利于規(guī)范員工行為。

三、持續(xù)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境推動內(nèi)部控制的策略

1優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

為了構(gòu)建良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，必須從企業(yè)組織入手，堅持協(xié)調(diào)、制衡的基本原則，采用更加明確的責(zé)任分配、授權(quán)任務(wù)等辦法，確保企業(yè)各崗位都能夠各司其職，做好自己的本職工作，為企業(yè)發(fā)展努力。在具體制定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)過程中，必須根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略等，設(shè)置相應(yīng)的職能部門，通過合理的治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建更加良好的內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部控制工作提供幫助[3]。具體來說，第一，企業(yè)股權(quán)集中度是否合理，關(guān)系到股東對企業(yè)管理層的有效監(jiān)督工作，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)集中度，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作有效發(fā)展;第二，董事會是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的核心，企業(yè)必須建立完善的董事制度、監(jiān)事會制度，明確董事、監(jiān)事以及經(jīng)理層的權(quán)利、責(zé)任，以便于形成一種相互牽制的有效機(jī)制，為內(nèi)部控制工作開展提供幫助;第三，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理者的素質(zhì)，不僅包括從業(yè)技能，同時也體現(xiàn)在經(jīng)營管理者的道德素養(yǎng)層面。在企業(yè)日常生產(chǎn)運(yùn)營中，經(jīng)營者只有樹立完善的內(nèi)部控制意識，且具有良好的道德觀念，才能為企業(yè)員工起到榜樣作用，提升內(nèi)部控制的有效性。

2做好企業(yè)人力資源管理工作

內(nèi)部控制關(guān)系到每一位企業(yè)員工，不僅僅體現(xiàn)在內(nèi)控對員工的約束性，也體現(xiàn)在全體員工需要參與到內(nèi)控工作當(dāng)中。企業(yè)只有建立完善的人力資源制度，員工樹立內(nèi)控意識，才能真正做到自覺遵守和配合內(nèi)部控制工作。第一，必須持續(xù)提升企業(yè)管理人員素質(zhì)。決策層、經(jīng)理層都是企業(yè)管理人員，其基本素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展，也關(guān)乎企業(yè)內(nèi)部控制有效性。注重對企業(yè)管理人員業(yè)務(wù)能力、管理水平、道德素養(yǎng)培養(yǎng)，確保其能夠在企業(yè)管理中扮演重要角色，讓內(nèi)部控制工作推行更加順利。第二，注重員工素質(zhì)培養(yǎng)。企業(yè)在優(yōu)化人力資源環(huán)境方面，需要從廣大員工素質(zhì)入手，不僅需要建立科學(xué)的招聘體系，從員工招聘、崗前培訓(xùn)、輪崗、晉升、考核、淘汰等各方面都制定行之有效的制度，確保人力資源管理各環(huán)節(jié)都能夠有序進(jìn)行。招聘環(huán)節(jié)中，適當(dāng)提高招聘門檻，避免“走后門”現(xiàn)象;后期培訓(xùn)中，需要注重對員工定期開展崗位培訓(xùn)、繼續(xù)教育等;同時建立良好的內(nèi)部激勵機(jī)制，提升員工的工作積極性，為企業(yè)留住優(yōu)秀的人才。

3強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制中關(guān)鍵影響因素，對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有很大影響。建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計制度，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行檢查，評估企業(yè)發(fā)展中遇到的風(fēng)險，為企業(yè)重大決策、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制定提供有效的數(shù)據(jù)支持，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大[4]。第一，對企業(yè)內(nèi)部員工職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分，避免在企業(yè)中出現(xiàn)職權(quán)重復(fù)交叉等問題，促進(jìn)企業(yè)各部門之間的有效協(xié)調(diào);第二，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計工作程序，對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)、考核;第三，成立審計委員會，對企業(yè)內(nèi)部審計工作給予指導(dǎo)，提升企業(yè)會計信息披露質(zhì)量。

4重視企業(yè)文化建設(shè)工作

新時期，企業(yè)發(fā)展必須能夠與時代保持同樣的步伐，能夠緊跟時代的腳步。為此，必須能夠強(qiáng)化創(chuàng)新，不斷改進(jìn)企業(yè)管理的方法，創(chuàng)新企業(yè)管理的思路。當(dāng)然，提升創(chuàng)新意識，必須結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，對一些優(yōu)秀企業(yè)文化加以借鑒，組織員工進(jìn)行教育培訓(xùn)、組織管理人員走出去，學(xué)習(xí)先進(jìn)的理念，將中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化融入到企業(yè)管理工作當(dāng)中，提升企業(yè)整體的市場競爭力。行為文化作為企業(yè)文化中重要表現(xiàn)形式，包括行為風(fēng)格、行為模式等，在企業(yè)各項工作開展中，同事之間相互鼓勵和支持，得到領(lǐng)導(dǎo)的肯定、表揚(yáng)，能夠極大程度上提升員工的自信心，讓廣大員工能夠認(rèn)識到自身的價值，在工作崗位中更加努力。

四、總結(jié)

通過上述分析可知，內(nèi)部控制在新時期對于企業(yè)發(fā)展來說至關(guān)重要，是提升企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵。而內(nèi)部環(huán)境對于企業(yè)內(nèi)部控制工作有效性來說具有重要影響，包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、人力資源、內(nèi)部審計以及企業(yè)文化，都是影響企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，只有構(gòu)建更加良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能發(fā)揮內(nèi)控工作對企業(yè)發(fā)展的作用，為企業(yè)健康發(fā)展提供指導(dǎo)。

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作者簡介：

傅一心，供職于中螢集團(tuán)有限公司。