于童

摘要：伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全面預(yù)算管理作為指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營、提升企業(yè)經(jīng)營效益的重要管理手段，受到越來越多企業(yè)的重視。就熱電企業(yè)而言，近年來，受電力改革、煤價(jià)上漲、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提升等多因素影響，發(fā)電、供熱市場(chǎng)競爭日趨激烈，為有效配置、優(yōu)化企業(yè)資源，協(xié)調(diào)部門間活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，全面預(yù)算管理就顯得尤為重要。文章以熱電企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題為出發(fā)點(diǎn)，探討解決問題的方法和管理建議，使全面預(yù)算管理在熱電企業(yè)中發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞：熱電企業(yè);全面預(yù)算管理;問題;建議

一、熱電企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一）促進(jìn)企業(yè)長短期目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化

熱電企業(yè)的短期經(jīng)營目標(biāo)是利潤最大化，長期目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。實(shí)施全面預(yù)算管理，可以以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將目標(biāo)按計(jì)劃步驟分解，并將其與短期目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)眼前利益和長遠(yuǎn)利益的協(xié)同進(jìn)行，促進(jìn)熱電企業(yè)完成上級(jí)下達(dá)的考核目標(biāo)，并進(jìn)一步服務(wù)于電、熱用戶的需要。

（二）促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營決策、部門間相互聯(lián)動(dòng)，提升運(yùn)營效率

熱電企業(yè)通過全面預(yù)算管理制定的科學(xué)完整的熱電生產(chǎn)指標(biāo)體系和考核激勵(lì)機(jī)制，統(tǒng)一調(diào)配企業(yè)人、財(cái)、物等資源，對(duì)企業(yè)發(fā)電、供熱等經(jīng)營活動(dòng)的過程進(jìn)行管理控制，調(diào)偏糾錯(cuò)，幫助企業(yè)管理者制定經(jīng)營決策，同時(shí)部門人員及部門間各司其職，相互聯(lián)動(dòng)，提升企業(yè)整體運(yùn)營效率。

二、熱電企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理參與度不足

全面預(yù)算管理是企業(yè)圍繞經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行的過程管理活動(dòng)，包括預(yù)算編制、執(zhí)行控制、調(diào)整、監(jiān)督考核等環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理特別是預(yù)算編制部分，目前大多靠熱電企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)、計(jì)劃、人資、燃管、生技等職能部門來完成，公司普通員工及非指標(biāo)考核部門參與度較低，全面預(yù)算編制還停留在編制表格、匯報(bào)通過，完成上級(jí)要求的狀態(tài)，沒有做到全員參與、全方位編制，因此后續(xù)的控制、調(diào)整、考核也就無法全員參與、充分實(shí)施，全面預(yù)算管理沒有真正提升到管理的高度。

（二）預(yù)算編制方法、預(yù)測(cè)技術(shù)相對(duì)單一

熱電企業(yè)在預(yù)算編制中使用的編制方法相對(duì)固定，除技改工程、固定資產(chǎn)零星購置、修理費(fèi)采用零基預(yù)算方法編制外，其他項(xiàng)目大多采用增量預(yù)算配合固定預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的編制方式。增量預(yù)算這種編制方式簡單、工作量小，編制效率高，但該方法是基于對(duì)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)做出的分析和判斷，存在由于過去的錯(cuò)誤和問題影響當(dāng)期預(yù)算結(jié)果的情況，而且受經(jīng)濟(jì)、政策、外部環(huán)境等因素影響，過去的情況并不代表未來的結(jié)果，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確。另外因預(yù)算是預(yù)期數(shù)據(jù)，存在不確定性，導(dǎo)致較多非財(cái)務(wù)人員填列時(shí)因不了解預(yù)測(cè)技術(shù)而無從下手。

（三）預(yù)算編制中信息化手段運(yùn)用不充分

目前熱電企業(yè)預(yù)算編制軟件大多由財(cái)務(wù)部門使用，且編制年度預(yù)算的信息應(yīng)用系統(tǒng)只收集三級(jí)公司的匯總數(shù)據(jù)，對(duì)于三級(jí)以下公司，以及各業(yè)務(wù)部門之間，數(shù)據(jù)信息多通過EXCEL表格的形式傳遞，尚無法通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整合，以致預(yù)算編制過程中收集各單位、各部門數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)工作量較大，匯總表格相對(duì)效率也較低，且更易出現(xiàn)錯(cuò)誤。同時(shí)一旦某部門修改或調(diào)整數(shù)據(jù)，特別是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，相關(guān)部門要隨著修改，嚴(yán)重影響預(yù)算編制的效率。

（四）部分預(yù)算項(xiàng)目缺乏必要調(diào)整

客觀世界、外部環(huán)境是不斷變化的，企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)也會(huì)隨之變化，原有預(yù)算編制數(shù)據(jù)因預(yù)測(cè)時(shí)點(diǎn)時(shí)間相對(duì)性、信息有限性，不能對(duì)未來有全方面的掌控，因此企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)在全面預(yù)算執(zhí)行過程中結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。目前熱電企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，僅對(duì)修理費(fèi)、技改類工程項(xiàng)目進(jìn)行年中、年末的兩次預(yù)算調(diào)整，利潤等重點(diǎn)考核指標(biāo)往往是年末考核時(shí)給予調(diào)整考慮，未在經(jīng)營中期進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這主要是基于存在預(yù)算松弛的情況，但也一定程度影響員工完成目標(biāo)的積極性。

（五）針對(duì)預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部考核尚需深入

熱電企業(yè)多為國有集團(tuán)性質(zhì)企業(yè)，作為三級(jí)公司預(yù)算管理考核多是圍繞上級(jí)公司的考核指標(biāo)來進(jìn)行，企業(yè)對(duì)各部門考核也主要依靠指標(biāo)數(shù)據(jù)完成的總金額，沒有將財(cái)務(wù)績效指標(biāo)定量和定性的進(jìn)行區(qū)分，沒有將內(nèi)部可控費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)化，以致考核不夠深入。熱電企業(yè)受外部市場(chǎng)和政策影響較多，用戶需求、煤炭價(jià)格、溫度調(diào)節(jié)、稅率調(diào)整等因素，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營帶來或多或少的影響，最終影響考核指標(biāo)的完成，若僅僅依靠指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡要分析與考核，可能忽略企業(yè)職工所發(fā)揮的主觀能動(dòng)性，無法準(zhǔn)確衡量企業(yè)業(yè)務(wù)達(dá)成與對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)質(zhì)量。

三、熱電企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）積極轉(zhuǎn)變?nèi)骖A(yù)算管理理念

熱電企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)是由企業(yè)全體人員共同參與進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，為此企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變管理理念，積極營造全員參與的預(yù)算管理氛圍。首先，加強(qiáng)培訓(xùn)宣傳，通過會(huì)議、廠刊、廠網(wǎng)等宣傳媒介，強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的重要性，參與的必要性;其次，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，通過對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)預(yù)算數(shù)據(jù)的嚴(yán)格執(zhí)行，潛移默化滲透無預(yù)算不執(zhí)行的管理觀念;最后，強(qiáng)化預(yù)算目標(biāo)，通過強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，建立部門的預(yù)算目標(biāo)，以及結(jié)合員工崗位工作需要的個(gè)人預(yù)算目標(biāo)，參與企業(yè)預(yù)算。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部作為預(yù)算管理主要管理部門，要加強(qiáng)和各部門的有效溝通，積極主動(dòng)給予指導(dǎo)和幫助，進(jìn)一步推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的推廣。

（二）多方法、多角度進(jìn)行預(yù)算編制

在確立熱電企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)后，企業(yè)應(yīng)合理利用預(yù)算編制方法和預(yù)測(cè)技術(shù)，對(duì)相關(guān)方法、技術(shù)進(jìn)行分類比較，找出適合企業(yè)實(shí)際的科學(xué)的手段量化日常工作指標(biāo)，以進(jìn)一步滿足預(yù)算報(bào)表編制的需要。預(yù)算方法建議根據(jù)具體預(yù)算項(xiàng)目實(shí)際特點(diǎn)和管理要求，采用不同編制方法，如涉及全廠的其他費(fèi)用采用零基預(yù)算編制形式;對(duì)成本占比較高、敏感性較強(qiáng)的燃料成本，應(yīng)結(jié)合國家政策、外部市場(chǎng)及企業(yè)內(nèi)部需求，采用增量、零基預(yù)算相結(jié)合，彈性預(yù)算方法相配合的模式進(jìn)行預(yù)算編制;對(duì)材料費(fèi)劃分日常維護(hù)材料以及生產(chǎn)運(yùn)行大宗材料，結(jié)合機(jī)組運(yùn)行功效，環(huán)保排放要求，采用增量、零基預(yù)算相結(jié)合的編制模式。預(yù)測(cè)技術(shù)可以運(yùn)用期望值分析、敏感性分析、回歸分析等方法，通過科學(xué)的預(yù)測(cè)手段，幫助企業(yè)明確某項(xiàng)事件對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的可能影響，從而使企業(yè)管理層決定是否采取進(jìn)一步行動(dòng)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算編制中信息化手段的運(yùn)用

現(xiàn)代信息技術(shù)日新月異，數(shù)字化、智能化軟件快速發(fā)展，提升日常工作效率。為更便捷高效的收集各部門的預(yù)算數(shù)據(jù)，熱電企業(yè)應(yīng)優(yōu)化財(cái)務(wù)信息軟件，通過單據(jù)、業(yè)務(wù)流程等信息技術(shù)的進(jìn)一步細(xì)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不同業(yè)務(wù)模塊、業(yè)務(wù)部門間的數(shù)據(jù)傳遞及整合，最終達(dá)到從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整及最終會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)共享。就應(yīng)用細(xì)節(jié)而言，企業(yè)可以將預(yù)算表格單據(jù)嵌套至財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，以工作流引擎為基礎(chǔ)，由業(yè)務(wù)部門填寫并提交，對(duì)于跨部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以相互傳遞，最后傳遞至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，審核未通過的單據(jù)回退調(diào)整，審核通過的單據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)智能化收集及編制，提升預(yù)算編制工作效率。

（四）適度進(jìn)行預(yù)算調(diào)整

為保證全面預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，維護(hù)預(yù)算權(quán)威，全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)不應(yīng)輕易做出調(diào)整。但當(dāng)外部環(huán)境或公司戰(zhàn)略發(fā)生重大變化時(shí)，為符合企業(yè)發(fā)展需要，全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與實(shí)際相結(jié)合，針對(duì)產(chǎn)生的正向或者負(fù)向差異，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整修正。這要求熱電企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行前，在預(yù)算管理制度中，明確具體預(yù)算調(diào)整情況，設(shè)置合適的預(yù)算調(diào)整門檻，如主要工業(yè)熱用戶搬遷、企業(yè)電價(jià)大幅調(diào)整、企業(yè)出現(xiàn)合并、分立等情況。當(dāng)預(yù)算假設(shè)出現(xiàn)大幅變化，對(duì)預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生不可抗力影響時(shí)，啟動(dòng)預(yù)算調(diào)整程序，新增需追加的項(xiàng)目，同時(shí)調(diào)減已消除的項(xiàng)目。從而既維護(hù)預(yù)算剛性要求，又確保企業(yè)預(yù)算與市場(chǎng)和內(nèi)部管理相一致，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的積極效果。

（五）優(yōu)化內(nèi)部預(yù)算考核

全面預(yù)算管理中監(jiān)督和考核是預(yù)算管理的強(qiáng)心劑，是確保全面預(yù)算管理能否有效實(shí)施的關(guān)鍵一環(huán)，也是銜接當(dāng)年和次年預(yù)算，指導(dǎo)未來預(yù)算編制的重要環(huán)節(jié)，因此預(yù)算考核尤為重要。為實(shí)現(xiàn)有效考核，首先，熱電企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置考核指標(biāo)，指標(biāo)應(yīng)基于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行設(shè)定，可定量和定性的區(qū)分，同時(shí)將定量指標(biāo)劃分為可控、不可控部分;其次，根據(jù)目標(biāo)設(shè)定及現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況，利用彈性預(yù)算、聯(lián)合基數(shù)法等方法衡量考核指標(biāo)的完成程度，同時(shí)采用自評(píng)、互評(píng)、專家評(píng)的方式考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的合理性、有效性，得出最終考核結(jié)論;最后，將考核評(píng)價(jià)結(jié)果與企業(yè)薪酬進(jìn)行掛鉤，實(shí)際員工激勵(lì)，并為次年預(yù)算編制做好準(zhǔn)備。

四、結(jié)語

隨著國企改革不斷深化，熱電企業(yè)經(jīng)營管理意識(shí)也在不斷提升，全面預(yù)算管理作為一種重要管理手段，在企業(yè)管理中有著舉足輕重的作用。努力解決全面預(yù)算管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，協(xié)調(diào)、安排內(nèi)外部資源，統(tǒng)籌謀劃、協(xié)同推進(jìn)，更好的將全面預(yù)算管理運(yùn)用于實(shí)際有著深遠(yuǎn)意義。因此，熱電企業(yè)應(yīng)該從自身特點(diǎn)出發(fā)，制定符合自身發(fā)展模式的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，并不斷改進(jìn)，實(shí)時(shí)修正，從而使企業(yè)更加健康、持續(xù)地發(fā)展。

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（作者單位：國電東北熱力集團(tuán)有限公司）