□ 李永吉

會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，它由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。賬簿的形成需要經(jīng)過票據(jù)審核、匯總、登記，條件要求嚴(yán)格，操作程序繁瑣。在平時村組會計業(yè)務(wù)檢查中，如遇到記賬科目使用不規(guī)范、虛列支出等引起的財務(wù)混亂，可以用賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化格式——“丁”字型賬戶來進行快速疏理，通過比較分析會計賬與出納賬務(wù)、總賬與分類賬間的對應(yīng)關(guān)系，查清村組各項資金的占用和來源，反映資金的增加和減少，揭示資金運動中的財務(wù)舞弊。

一、運用背景

某村2015年1月1日，出納銀行日記賬借方為62672.53元，而會計銀行存款總賬為191672.53元，兩者相差129000元，經(jīng)查實為出納借條不入賬造成。同時存在虛列支出等。

20150701記字1號憑證：

而第二年對相關(guān)憑證進行修改，如20160101記字1-1號：

20160101記字1-2號憑證：

對憑證分析，20160101記字1-1號憑證修改原因為多記借款，但此修改記賬憑證未附原始憑據(jù)，為無依據(jù)記賬，應(yīng)由會計、出納等相關(guān)人員寫出情況說明，報領(lǐng)導(dǎo)審簽后作為原始憑證。而20160101記字1-2號憑證，從會計分錄理解是收回借款，但經(jīng)與出納賬相核實，出納銀行存款日記賬未發(fā)生收款記錄。

二、賬戶列示

以上無依據(jù)或不結(jié)合實際修改記賬憑證，其結(jié)果造成本村賬務(wù)更加混亂。在具體查證中，為理清該村實際賬務(wù)情況，筆者引入“丁”字型賬戶進行分析。

該村經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及銀行存款、管理費用等6個賬戶，以下僅對銀行存款、應(yīng)收賬款進行“丁”字型賬戶列示

通過“丁”字型賬戶列示，“銀行存款”賬戶借方合計為254092.24元，貸方合計為269152.27元，“應(yīng)收賬款”借方合計為135000元，貸方合計為187194.93元，依此類推得出，“補助收入”賬戶貸方合計158392.24元，“其他收入”賬戶貸方合計95700元，“管理費用”賬戶借方133404.83元，“其他支出”賬戶借方合計134676元。

三、分析與運用

1.“丁”字型賬戶運用。本例中，該村2015年總收入反映在銀行存款借方，由補助收入與其他收入構(gòu)成，即254092.24=95700+158392.24，該金額與出納賬相符，表明會計賬收入金額列示準(zhǔn)確、完整。

該村2015年總支出反映在銀行存款貸方，由管理費用與其他支出構(gòu)成，即268080.83=133404.83 +134676。該會計賬銀行存款貸方為269152.27元，差額1071.44元，經(jīng)核查此1071.44元為會計無原始憑證虛列支出所至。

該村2015年總支出268080.83元，即為村報賬員報賬金額。其減少通過出納轉(zhuǎn)賬報銷支出108901.5元，沖銷借款159179.33元（截至2015年，該村報賬員總借款264000元，即年初為129000元，本年度再發(fā)生135000元），村報賬員尚欠借款104820.67元，此金額該村2015年末會計尚未入賬，應(yīng)作出相應(yīng)說明后補會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 104 820.67

貸：銀行存款 104 820.67

2.結(jié)果驗證

采用“丁”字型賬戶進行分析，理清賬務(wù)，據(jù)以調(diào)整會計、出納賬務(wù)，達到“賬賬相符”“賬實相符”。經(jīng)以上分析、調(diào)整后，該村2015年末會計銀行存款借方余額為72863.27元，即：（1）2015年初借方余額191672.53元；（2）2015年內(nèi)收入254092.24元；（3）2015年內(nèi)支出268080.83元，調(diào)整賬務(wù)銀行貸方104820.67（72863.27=191672.53+254092.24-268080.83-104820.67）。

該村2015年末出納銀行存款借方余額72863.27元，即：（1）2015年初借方余額62672.53元；（2）2015年內(nèi)收入254092.24元；（3）2015年內(nèi)再發(fā)生借款支出135000元；（4）村報賬員報賬，通過轉(zhuǎn)賬報銷支出108901.5元（72863.27=62672.53+254092.24-135000-108901.5），該村2015年末銀行存款金額與出納銀行存款相符，會計與出納銀行存款余額相符。