冉祥梅

摘要：近年來，隨著大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)域鏈、人工智能的發(fā)展，激烈的市場競爭環(huán)境為企業(yè)帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)該如何充分把握面臨的發(fā)展機遇、迎接挑戰(zhàn)成為重大議題。而內(nèi)部控制作為企業(yè)運營管理的重要手段，對企業(yè)長期穩(wěn)定地發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，新時期加強企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化刻不容緩。本文在調(diào)查了解zT稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析其目前內(nèi)部控制存在的問題，然后結(jié)合國家頒布的有關(guān)內(nèi)部控制文件和事務(wù)所實際情況，提出內(nèi)部控制的優(yōu)化的策略，對稅務(wù)師事務(wù)所的健康發(fā)展起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;稅務(wù)師事務(wù)所;優(yōu)化

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入到新的時期，企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)生巨大的變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的方法面臨新的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不斷變化的環(huán)境對內(nèi)部控制不斷地優(yōu)化，從而能更好地保護企業(yè)的資產(chǎn)安全、完整，同時提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、zT稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）ZT稅務(wù)師事務(wù)所簡介

ZT稅務(wù)師事務(wù)所有限公司成立于2007年，注冊資本60萬元，已有13年的發(fā)展歷程，現(xiàn)有員工80余人，70%的員工具有注冊會計師、稅務(wù)師、會計師、資產(chǎn)評估師等資質(zhì)。注冊地位于北京市海淀區(qū)中關(guān)村，是專門從事稅務(wù)顧問、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理、納稅鑒證審計、稅務(wù)評估等業(yè)務(wù)的專業(yè)中介機構(gòu)。

（二）ZT稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

ZT稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)歷十余年的迅速發(fā)展，從最初借鑒國內(nèi)事務(wù)所成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，已經(jīng)逐步建立了自己的內(nèi)部控制體系，但是這些內(nèi)部控制體系還不夠完善，多數(shù)是為了應(yīng)對監(jiān)管部門的檢查，很難滿足稅務(wù)所內(nèi)部控制的實際需要，缺乏全局性，員工風(fēng)險意識淡薄，業(yè)務(wù)約定書編寫與簽到流程存在漏洞，缺乏完善的風(fēng)險評估體系，內(nèi)部控制活動不夠規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。因此該稅務(wù)師事務(wù)所必須根據(jù)企業(yè)實際，對內(nèi)部控制進行優(yōu)化，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險損失。

二、ZT稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

（一）ZT稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不完善

在稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展歷程中，由于競爭比較激烈，很多小的稅務(wù)師事務(wù)所在競爭中不斷地被淘汰，能夠生存下來的稅務(wù)所也面臨很大的生存壓力。所以稅務(wù)所的合伙人將更大的精力投人到業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)的開展上，對內(nèi)部控制的認識不夠充分，很多都是照搬一些財物方面的內(nèi)部控制，因此內(nèi)部控制在該稅務(wù)所并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，稅法所得內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性，有很多的內(nèi)部控制都是若干獨立的內(nèi)部控制，具體應(yīng)用過程就會存在很多弊端。此外，在新的發(fā)展時期，會計準則、稅法不斷地更新，以互聯(lián)網(wǎng)為紐帶帶動各行各業(yè)發(fā)生了較大的變革，會計、稅務(wù)、審計行業(yè)變化非常明顯，我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入轉(zhuǎn)型期，稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制環(huán)境也越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制的流程、內(nèi)部控制的職責(zé)分工及內(nèi)部控制制度的建設(shè)都發(fā)生很多新的變化，稅務(wù)所得發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)。

同時由于該稅務(wù)所沒有規(guī)范的合伙人協(xié)議，導(dǎo)致稅務(wù)所內(nèi)、外部責(zé)任的劃分存在很大的安全隱患。

（二）稅務(wù)所風(fēng)險評估機制不完善

在當(dāng)前的信息時代，稅務(wù)所的面臨風(fēng)險更加復(fù)雜多樣，但是由于ZT稅務(wù)所并沒有建立完善的風(fēng)險評估機制。比如稅務(wù)所業(yè)務(wù)的承接多數(shù)情況下都是根據(jù)合伙人的意愿來決定的，都是根據(jù)一些平時的經(jīng)驗來進行決策，沒有專門的對業(yè)務(wù)承接進行風(fēng)險評估，也沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)急方案，都是臨時面對問題臨時解決問題，這樣對于控制稅務(wù)所的風(fēng)險是十分不利的，對事務(wù)所長期健康持續(xù)發(fā)展是非常不利的。

（三）人力資源政策存在缺陷

當(dāng)今社會企業(yè)的競爭在很大程度上是人才的競爭，員工的素質(zhì)與能力直接決定企業(yè)未來的發(fā)展，所以人力資源的管理是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。ZT稅務(wù)師事務(wù)所關(guān)于人力資源的管理一直處于薄弱的狀態(tài)。如近年來稅務(wù)師事務(wù)所總會招聘一些新的員工，但是員工在所里工作幾年后一旦積累到一些經(jīng)驗后就會不斷地跳槽，有些員工即使沒有離職，也沒有將全部的經(jīng)歷投入到所里，人員的頻繁流動對于該所的健康發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響。還有部分員工安于現(xiàn)狀，缺乏學(xué)習(xí)的動力。而這些狀況的產(chǎn)生與該所的人力資源管理不完善存在直接的關(guān)系，獎懲制度不規(guī)范，部分人員素質(zhì)偏低，企業(yè)缺乏凝聚力、優(yōu)秀的管理人才匱乏，這使得事務(wù)所內(nèi)部控制管理比較分散，所以該所必須加強人力資源管理。

（四）稅務(wù)所監(jiān)督體系不完善

內(nèi)部監(jiān)督是為了保障內(nèi)部控制得到良好地運行，提高內(nèi)部控制的效率而采取的一些手段和方法。而目前ZT事務(wù)所的監(jiān)督體系還不夠完善，監(jiān)督主要體現(xiàn)在事后監(jiān)督，而事前、事中監(jiān)督還屬空白。監(jiān)督也主要依靠的是事務(wù)所的內(nèi)審部門，由于內(nèi)審部門一般不深人具體的經(jīng)濟活動中，所以缺乏及時性，同時還會造成危機處理滯后現(xiàn)象。稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)常為了完成各類業(yè)務(wù)，忽視對內(nèi)審部門的約束，也會導(dǎo)致監(jiān)督流于形式，甚至可能會出現(xiàn)舞弊情況。所以ZT稅務(wù)師事務(wù)所建立一套嚴格的監(jiān)督機制刻不容緩。

（五）稅務(wù)師事務(wù)所信息與溝通不暢

在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的時代，計算機已經(jīng)廣泛應(yīng)用于每個企業(yè)，有效的信息與溝通對于稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制發(fā)揮具有重要作用。ZT稅務(wù)師事務(wù)所需要通過有效的信息與溝通向員工傳達一些新的方針政策、通知、外部環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)處理過程中所涉及到的一些問題等，這些信息需要準確無誤，否則會降低工作的效率，增加面臨的風(fēng)險。而目前稅務(wù)所雖然已經(jīng)建立了自動化辦公系統(tǒng)，但是信息的集成度還不能滿足稅務(wù)師所內(nèi)部需要。信息滯后、部門分割、銜接不暢的現(xiàn)象時有發(fā)生。

三、ZT稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化的策略

（一）加強稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度建設(shè)

要想建立完善的內(nèi)部控制制度，ZT稅務(wù)師事務(wù)所首先應(yīng)該根據(jù)不同的崗位特點從每個崗位中抽取若干人員，同時聘請所外一些專家學(xué)者組成一個專家組，由專家組根據(jù)最新的內(nèi)部控制規(guī)范并與稅務(wù)所的實際相結(jié)合，制定出符合稅務(wù)所實際的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)所的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理、涉稅鑒證業(yè)務(wù)等各類業(yè)務(wù)。其次，完善的內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該是一個系統(tǒng)的工程，需要企業(yè)全員參與，要站在企業(yè)整體的角度出發(fā)，避免孤島現(xiàn)象的發(fā)生。只有全體配合全局發(fā)展，才能使內(nèi)部控制發(fā)揮更好的作用。最后，內(nèi)部控制制度的建立過程中，應(yīng)該注重責(zé)任的劃分，稅務(wù)所的個部門、各崗位應(yīng)該明確職責(zé)。稅務(wù)所應(yīng)該建立規(guī)范的合伙人協(xié)議，使責(zé)權(quán)利相互制約與平衡。

（二）健全稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險評估機制

由于ZT稅務(wù)師事務(wù)所缺乏完善的風(fēng)險評估機制，增加了稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險。為了降低稅務(wù)所面臨的風(fēng)險，首先，稅務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)要增強風(fēng)險意識，注重風(fēng)險預(yù)測，在對稅務(wù)所重大風(fēng)險進行識別和分析的基礎(chǔ)上，要善于發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險點，并找到產(chǎn)生風(fēng)險的根本原因，并提出具體的解決方案，要形成人人具有風(fēng)險控制意識的局面。其次，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該建立風(fēng)險預(yù)警機制。風(fēng)險預(yù)警機制的建立應(yīng)該借助稅務(wù)所中具有豐富的工作經(jīng)驗并且具有較強責(zé)任心的員工加入，同時聘請外部一些風(fēng)險預(yù)警專家組成一個團隊，根據(jù)所里實際情況建立一套切實可行的風(fēng)險預(yù)警機制。從而實現(xiàn)對風(fēng)險的識別、分析和控制的全面管理，降低稅務(wù)師稅務(wù)所面臨的風(fēng)險。最后，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)加強職業(yè)風(fēng)險控制。由于企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)比較多，并且比較復(fù)雜，所以稅務(wù)所要全稱進行風(fēng)險控制，業(yè)務(wù)承接前要進行風(fēng)險評估，業(yè)務(wù)承接后要建立三級復(fù)核制度，對于重要項目要聘請項目組外的專家進行復(fù)核。對于已經(jīng)完成的項目要進行定期檢查，做好風(fēng)險的后續(xù)管理。

（三）加強稅務(wù)師事務(wù)所人力資源管理

為了稅務(wù)師事務(wù)能夠長期健康發(fā)展，就必須有一支穩(wěn)定的職業(yè)團隊，所以必須加強人力資源的管理，避免人才的流失。針對ZT稅務(wù)師事務(wù)所人才流失嚴重現(xiàn)象，首先，應(yīng)該建立完善的人才引進制度。稅務(wù)所在人才招聘時可以拓寬渠道，廣納精英，應(yīng)多招聘些具有多年職業(yè)經(jīng)驗的稅務(wù)師、會計師，同時提供豐厚的工資待遇，要定期對員工進行崗位培訓(xùn)，提升員工的綜合素質(zhì)與能力。其次，應(yīng)該加強稅務(wù)所的人員的績效考核，采用定性與定量相結(jié)合的方式，也可以將平衡計分卡引入到績效管理中，根據(jù)員工的考核結(jié)果進行獎勵。最后，應(yīng)該建立良好的企業(yè)文化，使員工具有較強的歸屬感，使員工在愉快的環(huán)境下工作。

（四）完善稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)督體系

為了使內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用，ZT稅務(wù)師事務(wù)所必須加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督。首先，應(yīng)建立事前、事中和事后監(jiān)督的全程監(jiān)督機制，如建立授權(quán)審批制度，針對每個部門的不同崗位設(shè)置不同的全責(zé)范圍，避免越權(quán)審批，加強對業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控。其次，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能落到實處。內(nèi)部審計部門是稅務(wù)師事務(wù)所最重要的監(jiān)督部門，應(yīng)該保證內(nèi)部審計人員的獨立性。內(nèi)部審計人員的監(jiān)督對象與監(jiān)督內(nèi)容必須明確，同時應(yīng)聯(lián)合采用定期與不定期的方式進行審計，除了內(nèi)部審計外，事務(wù)所也應(yīng)該建立對內(nèi)部審計不同的監(jiān)督。也可以采用不同部門相互監(jiān)督檢查的方式，從而使稅務(wù)師事務(wù)所形成良好的風(fēng)氣。最后，要嚴格落實問責(zé)制，一旦出現(xiàn)問題絕不能姑息，對應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人員必須承擔(dān)責(zé)任，決不能使監(jiān)督流于形式，只有這樣才能從根本上保證內(nèi)部控制得以實施。

（五）建立有效的信息溝通渠道

為了提高稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制的效率，應(yīng)該建立有效的信息溝通系統(tǒng)。比如建立一個適應(yīng)ZT稅務(wù)師事務(wù)所實際情況的信息集成系統(tǒng)，通過信息集成系統(tǒng)稅務(wù)所員工可以共享信息，提高信息的及時性，避免冗余。同時不同的部門也可以建立信息子系統(tǒng)，減少不同部門篩選信息的工作量。另外，稅務(wù)師事務(wù)所還需要拓寬信息與溝通的渠道，可以向行業(yè)協(xié)會、合作單位、立法監(jiān)管部門及新聞媒體獲取最新的信息，并利用技術(shù)手段對信息進行加工處理，只有真正實現(xiàn)信息的及時傳遞與共享，才能真正提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。

總之，新時期ZT稅務(wù)師事務(wù)所面臨更多新的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，要想在激烈競爭中健康發(fā)展，該事務(wù)所必須對內(nèi)部控制進行優(yōu)化，建立完善的內(nèi)部控制制度、風(fēng)險評估機制、監(jiān)督機制，加強人力資源管理，降低稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險，為ZT稅務(wù)師事務(wù)所長遠發(fā)展提供保障。