潘興蔚 陳潔 鄒明嘉

摘要：近些年我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國的傳統(tǒng)稅制已經(jīng)對(duì)我國的發(fā)展造成了影響，“營改增”減稅對(duì)我國企業(yè)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化起了很大的作用，但近期受新冠狀疫情的影響，做好企業(yè)增值稅納稅策劃，是廣大企業(yè)必須重視的工作，企業(yè)必須有一個(gè)合理的納稅策劃。本文在新冠狀疫情的視角下對(duì)企業(yè)增值稅納稅籌劃策略進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：新冠狀疫情;企業(yè)增值稅;納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F29333文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）13-0163-02

近期新冠狀疫情的爆發(fā)對(duì)我國企業(yè)造成了極大的影響，為減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的目的，我國的稅收改革政策不斷落地，怎樣才能將稅收籌劃做好，這個(gè)問題需要企業(yè)加以重視，針對(duì)新冠疫情期間納稅籌劃中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要制定相應(yīng)的對(duì)策，才能更好地發(fā)展下去，為企業(yè)提供充足的動(dòng)力。

一、增值稅納稅籌劃的重要性

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其中包含應(yīng)稅勞務(wù)，是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，推行了價(jià)外稅，無增值不征稅有增值才會(huì)征稅，這部分屬于消費(fèi)者承擔(dān)的部分。增值稅是中國對(duì)各種增值額進(jìn)行征收的主要稅種之一，由國家稅務(wù)部門征收，是占有中國全部稅收60%的最大稅種，其中稅收收入的50%由中央財(cái)政征收。在進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，全部的稅收收入歸中央財(cái)政收入[1]。實(shí)際在生產(chǎn)和流通過程中，很難計(jì)算出產(chǎn)品的新增價(jià)值以及附加值，就此中國采用了稅款抵扣的方法，這種方法在世界上采用的比較普遍。依據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣稅的方式上的差異，將增值稅分為三種：

1消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅是指允許在征收增值稅過程中一次性扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的全部稅款，這種類型的增值稅的征收對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，對(duì)全社會(huì)而征稅范圍之內(nèi)不包含生產(chǎn)資料。

2生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指只能將征收增值稅過程中屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款扣除，扣除項(xiàng)目金額中不得計(jì)入未提折舊部分。國內(nèi)生產(chǎn)總值大體上就是生產(chǎn)型增值稅的征稅對(duì)象。

3收入型增值稅

收入型增值稅是指不允許在征收增值稅過程中將除了固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款扣除，扣除項(xiàng)目金額中不得計(jì)入未提折舊部分。

納稅籌劃是專業(yè)的人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)以及策劃，能夠?qū)⑵髽I(yè)的價(jià)值最大化，將企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)盡量的減小到最低，納稅籌劃的特點(diǎn)是具有合法性、超前性、目的性。所有的籌劃方案都是在有國家政策法規(guī)約束的前提下進(jìn)行的，將企業(yè)的一系列活動(dòng)進(jìn)行安排和計(jì)劃，只有提前做好準(zhǔn)備才能夠充分發(fā)揮其作用，其最終目的就是將企業(yè)稅負(fù)降到最低，將企業(yè)利益最大化，在我國的稅種中，增值稅的占比最大，所以企業(yè)增值稅的納稅籌劃也是極其重要的[1]。

二、新冠疫情情況下企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

1籌劃方案不合理

宋淑俊[2]指出，公司財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的很多個(gè)方面都會(huì)有增值稅的涉入。納稅籌劃中間需要考慮在財(cái)務(wù)與資金管理的基礎(chǔ)下，生產(chǎn)產(chǎn)品和公司會(huì)觸及到不常規(guī)的稅收法律。如果沒有進(jìn)行全面的籌劃企業(yè)對(duì)有經(jīng)濟(jì)往來的供應(yīng)商和潛在客戶群體，納稅籌劃的方案中違背了供應(yīng)商以及重要客戶需求的條款，在沒有與稅務(wù)部門聯(lián)系未經(jīng)許可的前提下，就會(huì)做出有納稅風(fēng)險(xiǎn)的違規(guī)操作，極大程度上影響企業(yè)的發(fā)展。

2錯(cuò)誤的政策理解

增值稅在近幾年不斷的調(diào)整，與此同時(shí)其他的稅種也逐漸出現(xiàn)并行調(diào)整的形勢，因此很多的企業(yè)管理者以及財(cái)務(wù)人員面對(duì)并沒將前一個(gè)政策理解透徹的情況下又出現(xiàn)了新的稅制改革局面，對(duì)企業(yè)制定合理的納稅籌劃方案不利，從而造成財(cái)務(wù)未能及時(shí)制定出納稅籌劃方案。

3不當(dāng)?shù)募{稅身份評(píng)估

有一項(xiàng)大的改革措施出現(xiàn)在近幾年的增值稅稅制改革過程中，這就是重新界定了小規(guī)模納稅人以及一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，由于不同的納稅人類型決定了所選擇的納稅籌劃方案也不同，最終影響到企業(yè)的效益以及生產(chǎn)成本，部分企業(yè)選納稅人身份過程中沒有正確地進(jìn)行估評(píng)，極大地影響到了企業(yè)的效益，只有做出準(zhǔn)確、合理的評(píng)估，才能使企業(yè)正確的發(fā)展。

4財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)管理中，沒有重視財(cái)務(wù)管理以及業(yè)務(wù)人員的專業(yè)技能和素養(yǎng)，導(dǎo)致了采購期間出現(xiàn)的票據(jù)真假性、有效性的問題，非有效性票據(jù)包括了增值稅普通發(fā)票、虛假發(fā)票等，這一系列的非有效性票據(jù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)增值稅抵扣失敗，從而增加企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難[3]。

三、企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

1企業(yè)設(shè)立時(shí)的納稅籌劃

（1）投資前的考量。在設(shè)立企業(yè)之前，首先要考慮設(shè)立目的、目標(biāo)市場、投資環(huán)境等因素，并進(jìn)行實(shí)際的考察，進(jìn)行可行性分析，考慮企業(yè)本身到底適合什么樣的企業(yè)類型，以及考慮到目前的新冠疫情對(duì)企業(yè)的影響，做足充分準(zhǔn)備的前提下才能減少稅收成本的浪費(fèi)。不同類型的投資人，選擇的企業(yè)類型也有差異，內(nèi)資或者外資，若是外資，需要注意一點(diǎn)，生產(chǎn)型的企業(yè)在達(dá)到了納稅標(biāo)準(zhǔn)的情況下是適于免抵退稅政策的[4]。

在確定客戶類型的情況下計(jì)算預(yù)計(jì)銷售額大小，考慮是否對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行申請(qǐng)。

（2）設(shè)立籌劃的誤區(qū)。企業(yè)設(shè)立的目的沒有別的，一定是為了盈利，要想企業(yè)利潤大就需要達(dá)到收入上升的同時(shí)，上交的稅費(fèi)以及成本費(fèi)用最少。為了將利益最大化，不少的企業(yè)都會(huì)想盡辦法將稅負(fù)減少，常見的有兩種錯(cuò)誤做法：一是重新設(shè)立小規(guī)模得納稅人企業(yè)，將達(dá)到納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)注銷。一般較小規(guī)模的企業(yè)納稅人對(duì)財(cái)務(wù)的要求不是很高，并且稅率也不高，相對(duì)來說操作較簡單，但是經(jīng)過一段時(shí)間又會(huì)達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。這種操作就是在其即將到達(dá)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候?qū)⑵渥N，再一次注冊(cè)新的較小規(guī)模的企業(yè)。但這種方法會(huì)影響到經(jīng)營者的信譽(yù)問題，在重復(fù)的申請(qǐng)辦理過程中，申辦的費(fèi)用也會(huì)因申辦次數(shù)的增多而增加，導(dǎo)致企業(yè)的總體運(yùn)營成本增大[5]。二是在即將產(chǎn)生增值稅之際注銷舊一般納稅人企業(yè)，注冊(cè)一個(gè)新的一般納稅人企業(yè)。有的企業(yè)通過大量進(jìn)貨的方式來取得進(jìn)項(xiàng)稅金，從而使銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，避免了增值稅的產(chǎn)生，但這并不是長久的計(jì)劃，在一段時(shí)間后進(jìn)項(xiàng)稅金會(huì)被消化，因此增值稅再次產(chǎn)生，在即將繳納增值稅的時(shí)間段，將原有的納稅人公司注銷，與此同時(shí)注冊(cè)新的納稅人公司，又能夠達(dá)到避免繳納增值稅的目的[6]。

2日常購物活動(dòng)的納稅籌劃

（1）一般納稅人。屬于小規(guī)模的時(shí)候從通過其他的小型企業(yè)購進(jìn)貨物，對(duì)企業(yè)有一定的益處。銷售額增長到一定程度的時(shí)候，需要與進(jìn)貨的小規(guī)模企業(yè)商定，等到企業(yè)轉(zhuǎn)型為一般納稅人的時(shí)候，讓進(jìn)貨企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。同時(shí)也需要尋找一般納稅人供應(yīng)商，使合作企業(yè)的水平與本企業(yè)同步。新創(chuàng)立的企業(yè)只要是符合標(biāo)準(zhǔn)，就可以直接申請(qǐng)為一般納稅人，但也需要一定的時(shí)間，可以和供應(yīng)商商定好，等到企業(yè)正式開工才送貨開票，減少在稅金上的浪費(fèi)。除此之外，進(jìn)項(xiàng)稅是會(huì)轉(zhuǎn)出計(jì)入生產(chǎn)之外的用于其他地方材料以及商品的成本費(fèi)用的，所以要在預(yù)見用途的前提下通過小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行購買。

（2）小規(guī)模納稅人。在小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物中所有包含在內(nèi)的稅額小于一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的增值稅實(shí)行簡易征收政策，通過小規(guī)模納稅人進(jìn)貨比較劃算，將成本中計(jì)入多出的稅金會(huì)導(dǎo)致商品的成本上升，對(duì)市場的競爭有一定的影響。

對(duì)于購貨方增值稅一般納稅人來說，在跟小規(guī)模納稅人購貨時(shí)可以運(yùn)用價(jià)格臨界點(diǎn)的原理，選擇身邊的小規(guī)模納稅人，使價(jià)格折讓能夠在符合質(zhì)量要求的同時(shí)達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)指數(shù)，這樣既節(jié)約了采購時(shí)浪費(fèi)的時(shí)間，又可以減少在采購時(shí)的支出，從而使自己的企業(yè)利益得到增加。對(duì)于供貨方的小規(guī)模納稅人來說，也同樣可以利用價(jià)格臨界點(diǎn)來使自己的利益得到保護(hù)，達(dá)成雙方的購銷共識(shí)。但需要注意一般納稅人收到小規(guī)模納稅人開出的增值稅普通發(fā)票是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)的，而如果收到小規(guī)模納稅人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%增值稅專用發(fā)票，則只能按發(fā)票上的稅點(diǎn)抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3日常銷售活動(dòng)的納稅籌劃

（1）以舊換新方式銷售貨物。指售貨人將購買人的舊貨物進(jìn)行回收，并付取對(duì)方相應(yīng)的報(bào)酬。稅法規(guī)定，要以同時(shí)期的新貨物的銷售價(jià)格進(jìn)行確定回收價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)，不能自行將收購的價(jià)格扣減掉。這種促銷方式需要使稅負(fù)增長和銷售增長之間的利害關(guān)系保持權(quán)衡。

（2）活動(dòng)方式銷售貨物。根據(jù)稅法，納稅人通過折扣的方式銷售產(chǎn)品，折扣額以及銷售額應(yīng)該注明在同一張發(fā)票上。沒有注明清楚的折扣額不得從銷售額中減除。納稅人實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，必須提前和購買人商定好折扣方式，并在開票時(shí)候根據(jù)合同進(jìn)行處理，達(dá)到既定籌劃的目的[7]。

（3）銷售返利。商家促銷時(shí)購買者消費(fèi)額達(dá)到一定金額，會(huì)按照一定的比例返還現(xiàn)金，通過組合銷售以買一贈(zèng)一的形式銷售企業(yè)商品，在增值稅上贈(zèng)送的商品屬于視同銷售，需要計(jì)算增值稅。

四、結(jié)論

新冠狀疫情促使市場經(jīng)濟(jì)不斷的變化，我國對(duì)企業(yè)稅收工作也不斷的進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)只有不斷提升提升自身的納稅籌劃認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者的重視以及培養(yǎng)才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲取利益的同時(shí)國家也能夠獲取利益，能夠使企業(yè)得到長期、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]沙曉俊“營改增”背景下物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020，（08）：216～217

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[7]暴海龍淺談基于建筑企業(yè)工程項(xiàng)目增值稅納稅籌劃研究[J].價(jià)值工程，2020，39（06）：13～15

作者簡介：

1潘興蔚，昭通學(xué)院助教，碩士，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

2陳潔，昭通學(xué)院講師，碩士;研究方向：資產(chǎn)評(píng)估。

3鄒明嘉，昭通學(xué)院助教，碩士;研究方向：審計(jì)。