摘要：在工業(yè)物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)快速推進之際，公司治理也同時面對行業(yè)內(nèi)白熱化競爭、行業(yè)外的跨界降維競爭帶來的沖擊，如何防控重大經(jīng)營風(fēng)險，提升公司內(nèi)部治理水平，就成為企業(yè)經(jīng)營者需要亟待解決的問題。本文主要研究的是從多個維度構(gòu)建油脂加工企業(yè)內(nèi)部審計體系，全面提升公司治理能力。

關(guān)鍵詞：油脂;內(nèi)部審計;體系;控制

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）13-0191-02

在當(dāng)今經(jīng)濟全球化及多邊貿(mào)易摩擦日趨激烈的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢下，作為企業(yè)內(nèi)部控制中重要組成部分——企業(yè)內(nèi)部審計，就凸顯出其重要性。內(nèi)部審計源于上世紀(jì)初，主要為提升公司治理水平應(yīng)運而生。企業(yè)內(nèi)部審計主要是對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進企業(yè)完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。油脂加工企業(yè)屬于大宗農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營單位，具有原料及散裝產(chǎn)成品不易盤點、難以精確計量等特性，因此在內(nèi)部審計實務(wù)存在特殊性。

一、全力推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹秶采w

企業(yè)內(nèi)部審計范圍以戰(zhàn)略規(guī)劃為起點，綜合考慮企業(yè)的組織形式和經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新、會計準(zhǔn)則中越來越多涉及判斷和估計、可能引致財務(wù)報告舞弊的壓力大為增加等因素，突出強化風(fēng)險評估，覆蓋財務(wù)報告錯報漏報的風(fēng)險點，評估內(nèi)部控制可以降低錯誤與舞弊發(fā)生的概率，重點是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及制度梳理

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置一般分為在董事會下設(shè)審計委員會和分別在董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理辦公會、財務(wù)部設(shè)置內(nèi)部經(jīng)營管理機構(gòu)五種模式。第一種模式較多應(yīng)用于上市公司，優(yōu)點是居于公司內(nèi)部架構(gòu)中的最高層次，有利于開展工作。其余四種模式，存在管理層次、操作靈活性、工作范圍等此消彼長相互作用，要綜合考慮多種因素，才能選擇最適合的管控模式。

2018年國家審計署在《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中第六條規(guī)定：“國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等單位的內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作。國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作?！备鶕?jù)上述規(guī)定，結(jié)合國有油脂加工非上市公司的管理實際情況，因總經(jīng)理一般會是黨組織負責(zé)人，所以可選擇構(gòu)建隸屬公司總經(jīng)理辦公會的內(nèi)部審計機構(gòu)。這樣有利于對企業(yè)全方位、全過程的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，可能存在對重大決策監(jiān)督不足，審計范圍和審計工作主動性受限。

內(nèi)部審計制度的創(chuàng)設(shè)，首先應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境作為基礎(chǔ)，在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的平衡控制格局，兼顧企業(yè)經(jīng)營管理效率。同時與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并保持與時俱進和持續(xù)完善。在制度中，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理實際情況，合理劃定企業(yè)整體風(fēng)險和各類經(jīng)營活動風(fēng)險的級別，并形成風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，將風(fēng)險承受度控制在企業(yè)可控范圍內(nèi)。在內(nèi)部審計制度中，應(yīng)規(guī)定執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度的績效考核辦法，并納入到年底考評、晉升評優(yōu)的人力資源管理范圍中。

首先，企業(yè)在內(nèi)部審計制度中應(yīng)建立重大風(fēng)險預(yù)警及突發(fā)重大事件應(yīng)急機制，對風(fēng)險劃分不同等級及相應(yīng)的處置預(yù)案，明確具體負責(zé)人及配合人員，詳細規(guī)定處置程序，并規(guī)定針對不可抗力、重大危險事件，可先行緊急請示后立刻進行處理。

其次，企業(yè)應(yīng)建立信息溝通機制，構(gòu)建覆蓋經(jīng)營全流程的信息收集、處理和傳遞的分級匯報程序，在公司內(nèi)部確保信息的暢通。在信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理存在的問題，及時向管理層、責(zé)任部門輸出，對風(fēng)險等級較高的信息，第一時間向董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理辦公會匯報。

最后，企業(yè)應(yīng)建立反舞弊機制，在采購、業(yè)務(wù)、工程、人力、財務(wù)、物流倉儲等關(guān)鍵領(lǐng)域，明確反舞弊的職責(zé)權(quán)限，強化預(yù)防兼顧懲治的原則。設(shè)立舉報電話、郵箱、信箱，形成紀(jì)檢、審計、財務(wù)、員工等維度的全方位監(jiān)督機制。

三、重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的主要風(fēng)險控制點

1對內(nèi)部控制措施的審計

隨機抽取銷售、采購、工程等業(yè)務(wù)的審批流，核對各級簽批是否完整，是否實行不相容職務(wù)分離，是否存在某個部門負責(zé)某項業(yè)務(wù)的全部流程，某個崗位負責(zé)某項業(yè)務(wù)流程中連續(xù)的多項控制點。是否執(zhí)行公司內(nèi)部授權(quán)審批制度，被授權(quán)人是否超授權(quán)，是否嚴(yán)格按照授權(quán)范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任執(zhí)行相關(guān)審批。抽查公司黨組織過會的“三重一大”重要決策，檢查是否執(zhí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。檢查會計系統(tǒng)控制，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序是否嚴(yán)格執(zhí)行公司財務(wù)制度，會計資料是否真實完整。檢查財產(chǎn)保護控制，是否建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，對財產(chǎn)的流動是否有嚴(yán)格的內(nèi)控程序，是否有財產(chǎn)盤點制度并嚴(yán)格執(zhí)行，是否定期核對賬實，對其中重大差異是否向公司最高管理層匯報。檢查預(yù)算控制，是否嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，對全面預(yù)算的全流程是否嚴(yán)格執(zhí)行。檢查運營分析控制，是否有運營分析制度，公司管理層是否定期召集業(yè)務(wù)、采購、生產(chǎn)、資本管理、財務(wù)等部門，對生產(chǎn)經(jīng)營情況進行分析，對經(jīng)營偏差及時糾正。檢查績效考評控制，是否有部門及崗位的績效考評制度，是否定期進行考核評價，并作為評優(yōu)、晉升、調(diào)整的依據(jù)。

2對財務(wù)狀況和財務(wù)績效評價

檢查近三年的資產(chǎn)負債率，并與同行業(yè)的平均水平進行比較。檢查主要資產(chǎn)結(jié)構(gòu)情況及具體變動原因，檢查資產(chǎn)流動性和資金鏈安全度。檢查往來相關(guān)制度及流程，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無逾期往來，有無客商超額度使用授信，期末是否計提減值準(zhǔn)備，核銷往來是否做到報批及賬銷案存。檢查存貨占比是否合理，是否有長期滯銷產(chǎn)成品及已毀損變質(zhì)的原材料，檢查存貨日報，隨機抽盤，并倒推到結(jié)賬日，核對數(shù)量是否相符。檢查無形資產(chǎn)是否賬實相符，攤銷政策是否合理并嚴(yán)格執(zhí)行，特別關(guān)注商譽資產(chǎn)的相關(guān)處理。檢查應(yīng)繳稅費，是否應(yīng)繳盡繳，如享受稅收優(yōu)惠政策，是否符合相關(guān)制度。檢查所有者權(quán)益，是否按相關(guān)法規(guī)及公司章程計提盈余公積及分配利潤。檢查主要經(jīng)營指標(biāo)，關(guān)注存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、期間費用率的同比、環(huán)比情況，并與行業(yè)平均、兄弟單位進行比較，發(fā)現(xiàn)差異及主要原因，鞏固優(yōu)勢補齊短板。

3對經(jīng)營能力的評價

檢查近三年主要原材料的采購成本及物流費用，主要原材料是否由總部集中統(tǒng)一采購，物流費用是否經(jīng)過招標(biāo)比價。檢查輔料采購是否經(jīng)過招標(biāo)、詢比價，相關(guān)比價材料是否完備。供應(yīng)商準(zhǔn)入是否經(jīng)過審核和評估，是否所有采購均從合格供應(yīng)商庫選擇，是否對輔采業(yè)務(wù)合同進行登記管理，是否形成輔采合同臺賬。檢查產(chǎn)能利用率情況，通過縱向比較公司歷史數(shù)據(jù)，橫向比較同區(qū)域工廠情況，并比較近三年設(shè)備故障率，綜合評價產(chǎn)能利用率是否合理。檢查原料壓榨成本、精煉成本及產(chǎn)成品包裝成本，重點變動成本、固定成本的構(gòu)成及變動，關(guān)注蒸汽、電力單耗變化情況，分析與行業(yè)平均指標(biāo)的差異及主要原因。檢查公司主要產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)、渠道結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)，對變動差異較大的要分析主要成因;比較近三年經(jīng)銷商、終端的渠道結(jié)構(gòu)占比情況，并分別與不同結(jié)構(gòu)的銷售毛利率進行綜合考慮評價，判斷渠道結(jié)構(gòu)是否合理;比較客戶結(jié)構(gòu)中的關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的占比情況。對交易的安全性、完整性、真實性的檢查。抽樣檢查銷售合同、銷售系統(tǒng)報價及分析平均單價，銷售價格是否均在系統(tǒng)報價之上，低于系統(tǒng)報價的是否有相關(guān)審批。

4對資金安全性的評價

資金明細賬，分別與現(xiàn)金盤點表、銀行流水進行核對，取得銀行回單，驗證銀行存款賬面余額。是否存在坐支現(xiàn)金情況，庫存現(xiàn)金是否超限額。抽查交易結(jié)算日報，核對期貨持倉與期貨成交明細，結(jié)合庫存可售頭寸和在途原材料，檢查是否超過總部規(guī)定的套期保值覆蓋率，是否存在違規(guī)投機性業(yè)務(wù)，資金風(fēng)險度是否在可控范圍內(nèi)。

5對公司治理的評價

公司治理是否符合《公司法》及公司章程的相關(guān)規(guī)定，各方股東權(quán)益是否得到保障。股東會、董事會等公司治理結(jié)構(gòu)是否定期召開會議形成重要決議，在企業(yè)運營中發(fā)揮重要作用。公司董事和高級管理人員是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)在經(jīng)營同類業(yè)務(wù)的企業(yè)兼職。

四、提升信息化程度

企業(yè)充分應(yīng)用SAP、oracal、一卡通等軟件，通過信息技術(shù)加強對企業(yè)經(jīng)營管理的控制，將內(nèi)部控制流程及相關(guān)制度在軟件實施時，盡最大可能地實現(xiàn)制度在常規(guī)業(yè)務(wù)中的流程化，真正實現(xiàn)由系統(tǒng)控制交易，對特殊業(yè)務(wù)則采用關(guān)鍵崗位會簽的方式解決。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，內(nèi)部審計體系建設(shè)作為公司治理的重要部分，逐漸成為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展不可或缺的重要因素。在公司內(nèi)部樹立正確的內(nèi)部審理理念，從公司發(fā)展的高度充分認識到內(nèi)部審計的重要性。為內(nèi)部審計提供充足的人、財、物等資源，提高內(nèi)部審計的管理地位和獨立性，并不斷完善內(nèi)部審計制度，持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，為其能有效防控主要經(jīng)營風(fēng)險、舞弊風(fēng)險，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動和財務(wù)活動提行有效審計和公正客觀的評價，為企業(yè)決策層提供關(guān)鍵的決策依據(jù)。

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作者簡介：

牛華，供職于中紡糧油連王（大連）工業(yè)有限公司，中國注冊會計師（非執(zhí)業(yè)會員），高級會計師，稅務(wù)師，企業(yè)法律顧問職業(yè)資格。