摘要：現(xiàn)階段，國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)保持中高速增長和邁向中高端水平的進(jìn)程中，肩負(fù)著重大的歷史使命和責(zé)任。國有企業(yè)的生存發(fā)展，與其內(nèi)部控制管理執(zhí)行效果緊密相關(guān)。近幾年，我國出臺了一系列內(nèi)控相關(guān)制度以及配套指引，如何進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展成為學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同關(guān)注的課題。本文重點闡述了國有企業(yè)對內(nèi)部控制工作進(jìn)行強化的必要性，對國企所面臨的現(xiàn)實問題進(jìn)行客觀分析，并提出了相應(yīng)的建議對策，以期能夠提升其內(nèi)控質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;重要思考

歷史的經(jīng)驗反復(fù)證明，企業(yè)要做到既保證安全又快速可持續(xù)健康發(fā)展，就必須有一套完善的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度有助于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高工作效力，防止資源流失，提高財務(wù)信息的真實性和可靠性。具體地，首先，加強國有企業(yè)內(nèi)部控制能夠使國有企業(yè)對自身資源進(jìn)行有效整合，避免國有資產(chǎn)發(fā)生流失，使得浪費、盜竊、私自挪用國有資產(chǎn)的行為得到遏制。其次，加強國有企業(yè)內(nèi)部控制能夠使國有企業(yè)保持正常運行，管理效率得到有效提升。再者，國有企業(yè)實施內(nèi)部控制，能夠有效規(guī)避風(fēng)險，使國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)更加規(guī)范，降低經(jīng)營風(fēng)險，國有資產(chǎn)也能得到保值增值。然而目前，國有企業(yè)內(nèi)部控制還存在諸多問題，為此，論文就加強國有企業(yè)內(nèi)部控制展開了研究。

一、企業(yè)內(nèi)部控制基本理論

（一）內(nèi)部控制概念、目標(biāo)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。

國際上不同組織機構(gòu)所出臺的準(zhǔn)則中有著大致相當(dāng)?shù)母采w方面，只是在具體的細(xì)節(jié)規(guī)定上略有不同。在我國，上市公司和中小企業(yè)被要求和鼓勵踐行的是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，根據(jù)這份文件的規(guī)定，我國企業(yè)內(nèi)部控制包括了五項基本目標(biāo)。一是保證公司經(jīng)營合法合規(guī)、二是保證公司財產(chǎn)安全、三是保證財務(wù)報告及會計信息準(zhǔn)確完整、四是提高企業(yè)經(jīng)營績效，五是推動公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。客觀來說上述五項目標(biāo)，既包括了國際各國在內(nèi)部控制領(lǐng)域的公認(rèn)目標(biāo)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，又同時能夠滿足我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀需要。

（二）內(nèi)部控制要素

正常情況下，內(nèi)部控制包含了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息和溝通、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督這五大要素，它們共同構(gòu)成了一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。根據(jù)明確的風(fēng)險應(yīng)對策略，在企業(yè)發(fā)生一些問題之后，能夠根及時采取措施來應(yīng)對，從而避免損失擴(kuò)大化。這些要素有著鮮明的特色，并且連成一個整體，為企業(yè)的長期發(fā)展保駕護(hù)航。

二、國企內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制是企業(yè)比較常見也比較重要的管理方式，已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。自國有企業(yè)建立和開展內(nèi)部控制以來，取得了巨大成就，但是仍存在一些問題，這些問題嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

國企尚未構(gòu)建良性的內(nèi)部控制環(huán)境，董事長兼任下屬多家子企業(yè)的高管，構(gòu)成了高度集權(quán)的組織架構(gòu)，下屬企業(yè)高度依賴于有權(quán)人物，在高層領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)決策失誤的情況下，企業(yè)受到的影響非常大，營運管理風(fēng)險相對較高;與此同時，國企有些領(lǐng)導(dǎo)不太看重內(nèi)部控制工作。有些人工作方式陳舊，缺乏責(zé)任承擔(dān)意識。同時，底層員工承擔(dān)的責(zé)任過多，加上所制定的獎懲制度缺乏完善性，無法貫徹執(zhí)行到位，管理上存在很多漏洞，員工的工作積極性普遍較低。通常情況下，領(lǐng)導(dǎo)們的調(diào)子都很高，但實際執(zhí)行卻不到位。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)雖然建立起了內(nèi)部控制制度，但是還是不夠科學(xué)和系統(tǒng)。企業(yè)對于一些具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行明確的分工，違反了會計法律規(guī)定的范圍。還有一些企業(yè)做事缺乏原則，存在篡改會計的數(shù)據(jù)，虛報企業(yè)的收入和利潤等不法行為，這些都是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不夠健全的表現(xiàn)。另外，對內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行缺乏監(jiān)督，造成有關(guān)規(guī)章制度難以落實到位，處罰力度不足，內(nèi)控制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制缺乏實質(zhì)性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理不規(guī)范，給企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。

（三）未合理設(shè)置組織機構(gòu)和崗位

現(xiàn)有情況下，在整個組織內(nèi)，財務(wù)部門擁有相對較低的地位，這對其內(nèi)部控制工作的組織和開展是相當(dāng)不利的。目前，國企設(shè)計組織架構(gòu)的時候，對銷售管理部門關(guān)注度較高，財務(wù)部門幾乎不占據(jù)任何優(yōu)勢，在營運管理活動中的參與度不高，在預(yù)算管理、財務(wù)分析等方面，主動性不強;其次，國有企業(yè)下設(shè)子企業(yè)較多，人員內(nèi)部調(diào)動情況復(fù)雜，但是審計部門人數(shù)較少，總資產(chǎn)的內(nèi)部審計工作難以有效完成，內(nèi)部監(jiān)管的有效性得不到保證。不僅如此，在內(nèi)部控制監(jiān)督層面，國企尚未對內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，內(nèi)控監(jiān)督效果得不到有效保障。

（四）風(fēng)險評估工作不到位，風(fēng)險意識尚待增強

事實上，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)審慎對待風(fēng)險控制，但很多時候，國有企業(yè)并未重視起來。一些國有企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流表現(xiàn)一直欠佳，存貨金額也在一直增加。按照正常邏輯，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該首要考慮去庫存，適當(dāng)減少采購，控制好負(fù)債增長?？刹簧倨髽I(yè)一如既往地在進(jìn)行采購，存貨金額也在瘋狂增加。究其原因，是因為政府充當(dāng)其幕后黑手。這讓很多國企的管理者和員工認(rèn)為自己是在捧“金飯碗”，根本不需要防范風(fēng)險。隨著時間的推移，會導(dǎo)致國企普通員工和管理者風(fēng)險意識的缺失，沒有考慮到安全問題。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策

國有企業(yè)掌控國家經(jīng)濟(jì)命脈，國有企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系到整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，內(nèi)部控制工作的完善，能夠提高國有企業(yè)競爭力。針對前文所述的問題，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制工作可以從以下方面入手：

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境不僅僅包括現(xiàn)金流等配置，還包括企業(yè)的整體風(fēng)貌以及企業(yè)文化的塑造，在國有企業(yè)的發(fā)展過程中，還未擺脫原始的草創(chuàng)思維，一直未能將科學(xué)的架構(gòu)建設(shè)起來，高層一直試圖以大權(quán)在握的形式來掌控公司，這需要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，來促進(jìn)企業(yè)的健康運營。第一，企業(yè)需要調(diào)整自身的治理結(jié)構(gòu)，治理結(jié)構(gòu)是一個企業(yè)的核心，企業(yè)可以通過改善股權(quán)結(jié)構(gòu)、重振股東大會、改進(jìn)董事會和監(jiān)事會等來優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家政策規(guī)定與要求，合理設(shè)置董事會與監(jiān)事會機構(gòu)，并明確其職能，要保證內(nèi)部控制建設(shè)責(zé)任得到充分落實。第二，企業(yè)需要一個科學(xué)合理、職責(zé)分明的組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)需要設(shè)立管理部門的，在保證各部門工作分工合理的同時，又要在部門之間形成制約，防止管理層任意行權(quán)。第三，企業(yè)還需要重視思想道德的建設(shè)，重視規(guī)章制度的建設(shè)，營造良好的文化氛圍，對企業(yè)的內(nèi)部控制意識進(jìn)行樹立和強化。

（二）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行建立和完善

不同經(jīng)濟(jì)活動得以正常運行主要依賴于此。國有企業(yè)要想加快推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，首當(dāng)其沖的就是要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，真正做到用制度對人、事、資金進(jìn)行有效管理。內(nèi)部控制制度是一個龐雜的系統(tǒng)工程，是一系列產(chǎn)權(quán)、組織結(jié)構(gòu)、運行機制、管理標(biāo)準(zhǔn)等安排，以實現(xiàn)內(nèi)部資源與外部市場的目標(biāo)和協(xié)調(diào)。通過健全內(nèi)部控制制度，能夠使各個部門及相關(guān)人員的權(quán)責(zé)關(guān)系得以實現(xiàn)。不同部門各自負(fù)責(zé)好本職工作，注重矛盾協(xié)調(diào)，彼此形成相互制約。在經(jīng)營發(fā)展過程中，作為管理者，必須要對市場動態(tài)了然于胸，并根據(jù)內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r，全盤加以考慮，做好規(guī)劃工作，在實施過程中努力保證內(nèi)部控制制度更加正確合理。

（三）明確部門職責(zé)權(quán)限

企業(yè)控制制度是否完善，不僅會影響內(nèi)部控制制度的建立，還會影響企業(yè)短期經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和長期戰(zhàn)略規(guī)劃的實施。在我國，大多數(shù)國有企業(yè)組織形式為股東會議、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理，但實際工作中，權(quán)力過于集中，決策大權(quán)掌握在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)手里，而職能部門，如董事會和監(jiān)事會并無監(jiān)督職能。對此，國有企業(yè)應(yīng)盡快完善公司組織結(jié)構(gòu)，使之符合市場經(jīng)濟(jì)要求，并嚴(yán)格遵循程序和規(guī)則，這樣就可以互相平衡，履行各自的職責(zé)。此外，建立健全會計控制體系，對審計委員會、職工代表大會等職能進(jìn)行強化，使國企領(lǐng)導(dǎo)的自控意識得以明顯增強，避免國有資產(chǎn)發(fā)生流失。

（四）構(gòu)建監(jiān)督機制，增強風(fēng)險意識

要想實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)，就必須重視內(nèi)部審計部門的監(jiān)督管理職能。所以，第一，就要建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，和其他職能部門相分離。合理有效的組織形式為其作用發(fā)揮提供了堅實的保障。第二，對內(nèi)審職能進(jìn)行完善，對工作作風(fēng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。當(dāng)前階段，信息技術(shù)發(fā)展水平持續(xù)提升，內(nèi)審職能也要由簡單的錯誤檢查和舞弊預(yù)防轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄬?fù)雜的預(yù)防、評價和監(jiān)督。還應(yīng)開展事后審計、事前審計和過程中審計，加強對生產(chǎn)、經(jīng)營和管理過程的監(jiān)控與評價。第三，促進(jìn)內(nèi)外部監(jiān)督的相互結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部各部門與會計事務(wù)所、主管部門及相關(guān)部門形成良好的配合，幫助企業(yè)更加全面，系統(tǒng)的實施內(nèi)部控制，進(jìn)而對國有企業(yè)實施強有力的控制。

四、結(jié)語

本文在內(nèi)部控制有關(guān)理論指引下，立足于國有企業(yè)，針對國有企業(yè)內(nèi)部控制中的問題展開分析?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題包括未培育良好的內(nèi)部控制環(huán)境、組織機構(gòu)和崗位設(shè)置不合理等;在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策，可以通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全內(nèi)部控制制度，明確部門職責(zé)權(quán)限，構(gòu)建監(jiān)督機制，增強風(fēng)險意識，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。加強企業(yè)內(nèi)部控制，首先能使國有企業(yè)提高管理質(zhì)量，增強員工的責(zé)任感和榮譽感，實現(xiàn)自身凝聚力的增強，避免國有資產(chǎn)發(fā)生流失，其次，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部控制發(fā)揮重要作用，能夠使企業(yè)保持正常運行，管理效率得到有效提升。再者，加強內(nèi)部控制，能夠有效防范風(fēng)險，使得國有企業(yè)得更加規(guī)范和長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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作者簡介：

沃野，寧波機場集團(tuán)有限公司。