摘要：國家政策利好，經(jīng)濟(jì)回暖，發(fā)展良好有潛力的中小科創(chuàng)企業(yè)，有較強(qiáng)實(shí)力的大中型企業(yè)，上市融資的呼求越來越熱烈。資金是企業(yè)壯大及樹立企業(yè)品牌的血液。企業(yè)要以合規(guī)，真實(shí)，可靠，完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，向社會公眾與證券交易所展示自有實(shí)質(zhì)性價(jià)值，向社會公眾以數(shù)據(jù)表明，企業(yè)是有實(shí)力有能力上市分錢的好企業(yè)。證監(jiān)所審查企業(yè)的數(shù)據(jù)80%以上都來自企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，所以企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)必須主導(dǎo)及把控預(yù)上市融資企業(yè)的賬務(wù)合規(guī)性改造，給企業(yè)的未來發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：上市公司;賬務(wù)合規(guī);收入確認(rèn);內(nèi)部存貨控制;費(fèi)用合法

所謂的賬務(wù)合規(guī)性改造，是指公司的發(fā)展壯大由合法到合規(guī)的過程。合規(guī)性改造應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表+利潤表為綱，扣非，逐項(xiàng)審查至少往三年內(nèi)的賬務(wù)，對內(nèi)起到承前啟后，相互聯(lián)系的作用。對外以對應(yīng)會計(jì)師事務(wù)所的賬務(wù)合規(guī)性改造的審查，配合會計(jì)師事務(wù)所出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)

（一）貨幣資金項(xiàng)目

合規(guī)指現(xiàn)金收入需要附有相關(guān)合法單據(jù)（發(fā)票，發(fā)貨單，合同，運(yùn)輸單）。公司用微信與支付寶，要注意使用公司的名稱注冊。銀行轉(zhuǎn)賬銷售收入需提供銀行出蓋章的詢證函。公司賬戶與法人個(gè)人賬戶不能混用，賬戶不能出租出借。

此項(xiàng)會計(jì)師事務(wù)所審查關(guān)注點(diǎn)：

1.出資要坐實(shí)，避抽逃出資的嫌疑。

2.存款與貸款雙高。對此，披露的環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)要格外詳細(xì)與認(rèn)真，注意存款利息與貨幣資金相對應(yīng)，避免會計(jì)師認(rèn)定為人為調(diào)整收入和利潤。

值得一提的是，集團(tuán)公司合并的會計(jì)報(bào)表中也避不了存貸雙高的現(xiàn)象，子公司的經(jīng)營狀況可能會比母公司強(qiáng)。

3.企業(yè)披露重點(diǎn)：貨幣資金中若有受限的大額資金，如私募融資有特定用途的資金，大股東為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保已經(jīng)質(zhì)押的資金，大股東將股權(quán)質(zhì)押換錢回來維持經(jīng)營周轉(zhuǎn)，與子公司共享賬戶及有其他子公司的資金，這些錢按原則規(guī)定使用，財(cái)務(wù)需要詳細(xì)披露外，還要詳細(xì)備好銀行的每月的流水及余額對賬單，詢證函（銀行或關(guān)聯(lián)方），并強(qiáng)調(diào)加蓋銀行及企業(yè)的公章。強(qiáng)調(diào)內(nèi)控與外控一致，經(jīng)得起會計(jì)師的審計(jì)。

（二）其他貨幣資金

自查理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)性，大額定期存單是否有質(zhì)押擔(dān)保的情況。若有，需要在報(bào)表中進(jìn)行主動(dòng)披露。

（三）應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款對應(yīng)的是賒銷貨款，業(yè)務(wù)要有合同、發(fā)貨單、貨運(yùn)單。加強(qiáng)對應(yīng)收賬款客戶的管理，建立銷售臺賬。

（四）應(yīng)收及應(yīng)付票據(jù)

原則上到會計(jì)期末最好無余額。若有，企業(yè)會計(jì)應(yīng)主動(dòng)做好應(yīng)對審計(jì)的配合工作：強(qiáng)調(diào)背書要連續(xù)，相關(guān)交易業(yè)務(wù)后面需要附有應(yīng)收票據(jù)的復(fù)印件，設(shè)定應(yīng)收票據(jù)備查簿。已到期的不需確認(rèn)。未到期終止確認(rèn)，防被中介會計(jì)師審計(jì)懷疑為非真實(shí)客戶的往來款項(xiàng)，從而產(chǎn)生懷疑。若實(shí)在有應(yīng)收票據(jù)很多的業(yè)務(wù)，需要有銀行的詢證函、貼現(xiàn)的流水、對賬單，并強(qiáng)調(diào)加蓋銀行的公章。做到內(nèi)控與外控業(yè)務(wù)鉤稽關(guān)系緊密，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。企業(yè)會計(jì)期末若有很多應(yīng)收票據(jù)余額，證明此行業(yè)是資金受壓力大的行業(yè)，是對上市不利的因素。

（五）其他應(yīng)收款

重點(diǎn)是企業(yè)所有者的借款，半年內(nèi)還回（不影響出具審計(jì)報(bào)告），或者承諾在規(guī)定的期限內(nèi)還回。

（六）預(yù)付賬款

情況總體需要合理，保證其真實(shí)性，合理性，正確性。

（七）固定資產(chǎn)

在實(shí)際情況中，企業(yè)若有股東以個(gè)人名義用公司款買車，不能提折舊的情況，就需要找個(gè)二手車交易機(jī)構(gòu)，將個(gè)人名義下的車轉(zhuǎn)賣給公司名下使用，支付手續(xù)費(fèi)，免征增值稅?？商嵴叟f計(jì)入費(fèi)用。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第（七）項(xiàng)規(guī)定，銷售的自己使用過的物品。免征增值稅。若企業(yè)有購固定資產(chǎn)但當(dāng)時(shí)沒取得發(fā)票而導(dǎo)致不能提折舊的情況，可找商家去稅務(wù)代開，稅率為2%的增值稅普通發(fā)票。好處是可少計(jì)提折舊，多增利潤。

（八）無形資產(chǎn)

1.專利權(quán)投資價(jià)值不能超過股本總額的20%。

2.商譽(yù)：經(jīng)營期間，記錄公司未來經(jīng)營計(jì)劃由董事會審批的條款，強(qiáng)調(diào)收入的增長率，現(xiàn)金流量的增長率，歷史的收入的增長率，預(yù)測期的毛利率。若年景經(jīng)營業(yè)績不好，減值需請專家給出指導(dǎo)意見。費(fèi)用資本化：購買的專利權(quán)，在建工程，無形資產(chǎn)，存貨，強(qiáng)調(diào)有借款費(fèi)用或合法的單據(jù)（如發(fā)票），才能資本化。

（九）遞延所得稅

注意子公司若有虧損或停產(chǎn)的情況，不能抵扣，不符合資產(chǎn)的定義。

（十）應(yīng)付職工工資薪金支出

完成個(gè)稅申報(bào)的工資表、工資分配方案、考勤記錄、付款證明等證實(shí)合理性的工資支出憑證可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。應(yīng)付職工薪酬及社保相互聯(lián)系，規(guī)范運(yùn)作：企業(yè)有上市需求，社保要嚴(yán)格符合國家的政策法規(guī).社保工資的基數(shù)要以企業(yè)實(shí)際給全體員工發(fā)放的為準(zhǔn)。2019年始社保歸稅務(wù)局統(tǒng)一收取后，加大了對社保的監(jiān)管力度。企業(yè)必須實(shí)在的按實(shí)際繳納社保與個(gè)人所得稅，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)相互匹配、真實(shí)。

（十一）存貨

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)部應(yīng)著重加強(qiáng)內(nèi)部“存貨”的控制制度。證監(jiān)會要求發(fā)行人應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控制度，內(nèi)部資產(chǎn)控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。有效的內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的基本保證。促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合法性、營運(yùn)效率和效果。因?yàn)槿粲刑撛鍪杖耄蜁刑撛龀杀炯跋鄳?yīng)的存貨，貨款必轉(zhuǎn)出，可能虛計(jì)入股東的私人賬戶，偷逃稅款。

會計(jì)要建立內(nèi)部存貨控制，采購與付款的內(nèi)控.強(qiáng)調(diào)下面6條自控：

1.自控業(yè)務(wù)真實(shí)，三單合一（采購訂單、物流/驗(yàn)收入庫單、發(fā)票流）。內(nèi)控目標(biāo)：所記錄的采購都有已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益。如：是否存在因虛構(gòu)采購交易而侵吞現(xiàn)金，未經(jīng)授權(quán)而購買個(gè)人用品，不恰當(dāng)?shù)墓钕M(fèi)等等。

2.自控采購業(yè)務(wù)程序完整：請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。購貨按正確的級別批準(zhǔn)，注銷憑證以防止重復(fù)使用。

3.自控采購估價(jià)準(zhǔn)確：計(jì)價(jià)和金額的內(nèi)部查核;控制采購價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。

4.自控采購業(yè)務(wù)的分類正確：采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表（明確區(qū)分資本性支出與收益性支出）;分類的內(nèi)部核查。

5.自控采購業(yè)務(wù)按正確的日期記錄：采購單，驗(yàn)收單，發(fā)票日期要匹配合適。

6.自控賬務(wù)記載清晰明了：采購業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總（過賬與匯總）。

（十二）應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)

要求付款環(huán)節(jié)單證齊全。不耍小聰明，自欺欺人。比如利用背書不連續(xù)的應(yīng)付票據(jù)舞弊，將虛增的存貨貨款轉(zhuǎn)出。若該得的發(fā)票對方不給開，可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

采購與付款業(yè)務(wù)最終需要會計(jì)師給出審計(jì)結(jié)論采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)較為合理，健全，通過控制測試和執(zhí)行測試，也證明是有效的，因此，此企業(yè)的內(nèi)部循環(huán)的內(nèi)部控制可信度高，相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)低。

二、利潤表項(xiàng)目

（一）收入

1.收入確認(rèn)：收入與存貨同屬報(bào)表上的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)政策，時(shí)點(diǎn)確認(rèn)或時(shí)間段確認(rèn)。不嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)政策就有可能跨期確認(rèn)收入，平滑利潤。未開具發(fā)票的銷售額也要按時(shí)點(diǎn)依法納稅，沒開發(fā)票不入賬的說法就是延遲納稅，客戶不要發(fā)票，不代表不需要納稅申報(bào)。被稅務(wù)查到一樣會被罰款。收入應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)：客戶的選擇，合同的簽字，信用評估，訂單生成，發(fā)貨控制，結(jié)算，開票，回款，售后。跟單環(huán)節(jié)要嚴(yán)謹(jǐn)。與關(guān)聯(lián)方的交易很強(qiáng)調(diào)公允價(jià)格計(jì)價(jià)。

2.金融工具的收益確認(rèn)：計(jì)入其他收益，或公允價(jià)值判斷，是非經(jīng)常性收益，具有風(fēng)險(xiǎn)性。

3.股權(quán)投資：需關(guān)注管理層的信用風(fēng)險(xiǎn).按公允值進(jìn)行計(jì)量。關(guān)聯(lián)方納入合并會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則：唯一的股東且擁有絕對的控制權(quán)67%;具有優(yōu)先級的認(rèn)購權(quán)，股份超過51%;有優(yōu)先級的擔(dān)保義務(wù);擁有的股份最多。

（二）費(fèi)用

支出需要事先籌劃安排，若往三年當(dāng)時(shí)相應(yīng)的沒有取得相關(guān)合法的票據(jù)（如發(fā)票），是合規(guī)改造不了的。只能按會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的結(jié)果補(bǔ)交相應(yīng)的稅費(fèi)。但當(dāng)年企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，未取得的發(fā)票支出可以稅前先扣，在次年匯算清繳5月31號前要取得發(fā)票?？梢院弦?guī)合法的在所得稅前扣除。

公司飯?zhí)玫幕锸迟M(fèi)支出，可自開從稅局領(lǐng)購的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

勞保支出，找長年可開發(fā)票做月結(jié)的公司合作?；蛳略O(shè)月銷售額不超10萬的小微商貿(mào)企業(yè)，免增值稅，交5%的企業(yè)所得稅。

貨運(yùn)車加油，可充油卡先消費(fèi)，按月實(shí)際消耗從石油公司開具發(fā)票。

差旅費(fèi)的報(bào)銷需有發(fā)票，可用個(gè)人賬戶支出款項(xiàng)，不強(qiáng)調(diào)“三流合一”。

發(fā)放給員工的福利，強(qiáng)調(diào)有員工領(lǐng)用的簽字，無需有員工開具的發(fā)票。

因公出差在城區(qū)郊區(qū)的誤餐補(bǔ)助費(fèi)，無須發(fā)票。

支付個(gè)人500元以下零星支出，如水果攤購水果，修鎖配鑰匙，外出臨時(shí)復(fù)印，修電腦等，泥水匠修理等不再強(qiáng)調(diào)發(fā)票，只需收據(jù)，但是需要注明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息，就可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。

以上“上市公司財(cái)務(wù)合規(guī)性問題與改造方案”是我學(xué)習(xí)與工作中的粗淺見識，希望能在上市公司的賬務(wù)合規(guī)改造中有借鑒價(jià)值。

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作者簡介：

李麗，身份證為15212719701229****。