楊嘉雄

摘要：創(chuàng)新是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的立足之本、生命之源。研發(fā)能力更是成為決定企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持持續(xù)增長(zhǎng)和穩(wěn)健前進(jìn)的重要原因之一。近年來(lái)，為了激勵(lì)企業(yè)加大研究開發(fā)的力度，我國(guó)以實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，積極完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，以定向結(jié)構(gòu)性減稅拉動(dòng)有效投資、推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的新政策體系。同時(shí)，企業(yè)為了增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力也不斷強(qiáng)化自主創(chuàng)新，注重研發(fā)投入，不斷完善技術(shù)創(chuàng)新體系，從而享受研究費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策。但是，在享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，無(wú)形中也增加了企業(yè)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，從歸集風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)及有效防范措施等幾方面進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策最初發(fā)起始20世紀(jì)90年代中期，在不斷出臺(tái)相關(guān)政策及指導(dǎo)性文件，以規(guī)范和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)研究開發(fā)的勢(shì)頭下，才有了如今高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)蓬勃的發(fā)展和豐碩的果實(shí)。研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用扣除是其中一項(xiàng)重要的優(yōu)惠政策。

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除此項(xiàng)優(yōu)惠政策，雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供有利條件及增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。但同時(shí)也為企業(yè)在具體的操作中帶來(lái)了潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)我就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅風(fēng)險(xiǎn)做以下分析：

（一）研發(fā)支出費(fèi)用的歸集風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的過(guò)程中，需要嚴(yán)格依照財(cái)稅2017年40號(hào)文件中所列舉的項(xiàng)目進(jìn)行扣除，需要有理有據(jù)，不能盲目地進(jìn)行操作，從而避免研發(fā)費(fèi)用的錯(cuò)誤歸集。

下面涉及的三種情況就是企業(yè)由于不能深度理解相關(guān)政策或者存在僥幸心理，導(dǎo)致其在加計(jì)扣除費(fèi)用減免過(guò)度，面臨偷稅漏稅。

1.財(cái)稅2015年119號(hào)文件中對(duì)于現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變不適用稅前加計(jì)扣除政策這一條。企業(yè)在僥幸心理的情況下，對(duì)不符合優(yōu)惠政策的項(xiàng)目進(jìn)行加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)。

2.財(cái)稅2017年40號(hào)文件作出關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的要求，企業(yè)在沒(méi)能充分理解優(yōu)惠政策的情況下，把全部研發(fā)項(xiàng)目前五大類可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額匯總后，進(jìn)行10%費(fèi)用歸集的錯(cuò)誤核算。從而無(wú)意中增加加計(jì)扣除費(fèi)用。

3.在解讀政策看見“等”字樣時(shí)，企業(yè)會(huì)根據(jù)自己的理解錯(cuò)誤地歸集研發(fā)費(fèi)用大類。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳中潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.根據(jù)黨中央“不忘初心、牢記使命”主題教育工作部署，國(guó)家涉稅總局出臺(tái)了多種便民舉措，以更好地服務(wù)納稅人。為了減輕納稅人在申報(bào)期間的壓力，涉稅總局對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)優(yōu)惠政策申報(bào)方式由審批認(rèn)可制變更為備案抽查制。上述申報(bào)方式的改變，對(duì)于享受此項(xiàng)優(yōu)惠整的企業(yè)申報(bào)人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。

2.企業(yè)在準(zhǔn)備加計(jì)扣除材料時(shí)，必須要保證項(xiàng)目材料的全面性、完整性。但是有的企業(yè)在備案抽查制的情況下，申報(bào)前并未認(rèn)真地進(jìn)行核實(shí)，導(dǎo)致材料信息不全、與現(xiàn)實(shí)嚴(yán)重不符。特別是對(duì)于委托開發(fā)項(xiàng)目，往往委托企業(yè)沒(méi)有向科技主管部門進(jìn)行登記。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于和研發(fā)部門缺乏有效溝通，未能正確填寫研發(fā)支出匯總表及明細(xì)表。造成誤填、錯(cuò)填及漏填等情況。

4.根據(jù)財(cái)稅2015年119號(hào)文件規(guī)定，涉稅部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%.對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，涉稅部門的抽查時(shí)間一定是在當(dāng)年所得稅匯算清繳工作完成后，在抽查中如涉稅部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)某些項(xiàng)目的研發(fā)支出加計(jì)扣除不符合優(yōu)惠政策，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳稅款及滯納金、涉稅信用被降級(jí)等不利情況。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)獲得長(zhǎng)期研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要自身提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)信息材料，并依照規(guī)章制度進(jìn)行準(zhǔn)備由于研發(fā)技術(shù)是工作的重點(diǎn)，因此企業(yè)在實(shí)際的工作過(guò)程中，需要不斷提升綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高項(xiàng)目研發(fā)的管理水平，保持項(xiàng)目研發(fā)的各項(xiàng)工作穩(wěn)步有序進(jìn)行。

2.企業(yè)內(nèi)部管理流程的不規(guī)范、不合理;體系制度建立不完善;最終導(dǎo)致研發(fā)管理失敗，使研發(fā)活動(dòng)受阻。

3.研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門之間缺乏有效溝通，從而造成研發(fā)部門不能將準(zhǔn)確的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)提交給財(cái)務(wù)部門。

4.技術(shù)水平、人員管理、成果管理上出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目管理失控。

5.研發(fā)費(fèi)用輔助賬不規(guī)范，同時(shí)歸集方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在問(wèn)題。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)是不可完全避免的。就像我們?cè)趯W(xué)習(xí)審計(jì)的過(guò)程，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只能評(píng)估不能改變，是不可控的。只有通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序，才能將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平。所以對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)我們?nèi)绾沃贫ā皣?yán)謹(jǐn)?shù)膶徍顺绦颉弊兊糜葹橹匾Ｏ旅嫖揖蛷膶?shí)踐工作中的一些具體感受來(lái)談?wù)勗鯓佑行Ы档蜕娑愶L(fēng)險(xiǎn)。

（一）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)以下措施來(lái)有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.對(duì)允許加計(jì)扣除的六大類的費(fèi)用列支要有嚴(yán)格的審核制度。對(duì)于一些容易因誤解政策而出現(xiàn)的問(wèn)題需要認(rèn)真審核、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

例如：1）六大類中的人工費(fèi)用的列支：根據(jù)財(cái)稅2017年40號(hào)文件規(guī)定，人工費(fèi)用中可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目包括：指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。請(qǐng)注意，文件的規(guī)定都是正項(xiàng)列舉，對(duì)于文件中沒(méi)有出現(xiàn)的費(fèi)用一律不得加計(jì)扣除（企業(yè)所列的各項(xiàng)津貼補(bǔ)助、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)充住房公積金均不在可以列支的范圍內(nèi)）。

2）六大類中其他相關(guān)費(fèi)用的列支：根據(jù)財(cái)稅2017年40號(hào)文件規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)于以上這些可以扣除的費(fèi)用，企業(yè)需要注意以上費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間，是否滿足享受優(yōu)惠的期限、對(duì)于限額10%的規(guī)定是否根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算。

2優(yōu)化財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)對(duì)不同核算口徑。通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的多模塊功能，增加一個(gè)輔助核算的選項(xiàng)，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)、高新及加計(jì)扣除核算口徑的數(shù)據(jù)歸集。方便企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，合理、合法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

3.借助信息系統(tǒng)，合理分配研發(fā)工時(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)部可以與研發(fā)、人力資源部門加強(qiáng)事前溝通，在了解公司生產(chǎn)情況后，合理分配研發(fā)工時(shí)、確保工時(shí)分配的有效、正確性。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)以下措施來(lái)有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.涉及填寫及提供資料的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的部門人員需要深入理解加計(jì)扣除的主要及最新政策，并且能夠正確運(yùn)用。

2.各相關(guān)部門之間要加強(qiáng)溝通、保障信息傳遞的及時(shí)性、完整性和有效性，通力合作。

3.對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)在申報(bào)中允許列支的研發(fā)費(fèi)用中，不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的相關(guān)費(fèi)用不能加計(jì)列支稅前成本。

4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)備案資料，都需要妥善地進(jìn)行保存。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)以下措施來(lái)有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)管理層對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)必須要有清醒的認(rèn)識(shí)。在我國(guó)，傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念都是偏重于經(jīng)營(yíng)，而在企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面則比較薄弱。提高企業(yè)管理決策層的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)能夠?qū)嵭杏行У娘L(fēng)險(xiǎn)管理的前提。只有企業(yè)管理層的高度重視及全面動(dòng)員，才能促使部門管理者增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.企業(yè)建立獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。

3.企業(yè)制定完善的研發(fā)費(fèi)用管理辦法。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)支出加計(jì)扣除在對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的過(guò)程中制定完善的管理辦法，能夠使企業(yè)運(yùn)用積極的防范手段來(lái)抵御風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也是對(duì)相關(guān)工作人員的一種激勵(lì)與約束，能夠促進(jìn)員工更好地履行職責(zé)，從而在一定程度卜提高其在研發(fā)方面的財(cái)務(wù)能力。

4.借助專業(yè)機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)制定和完善相關(guān)制度。高新技術(shù)的新進(jìn)企業(yè)，對(duì)于研發(fā)支出加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策及實(shí)際操作相對(duì)陌生。此時(shí)，專業(yè)機(jī)構(gòu)的咨詢服務(wù)變得尤為重要。它們能夠幫助新進(jìn)企業(yè)制定和完善相關(guān)制度，規(guī)避一些由于不熟悉政策及操作而造成的經(jīng)濟(jì)損失，從而使新進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)順利渡過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定初期。

三、結(jié)束語(yǔ)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策是加快實(shí)施國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新的重要稅收激勵(lì)措施，是幫助我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)能夠享受到國(guó)家優(yōu)惠減免政策以及更多的稅收優(yōu)惠政策的重要手段，此政策旨在幫助企業(yè)提高綜合管理水平、競(jìng)爭(zhēng)能力，使得企業(yè)快速發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的持續(xù)增長(zhǎng)做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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