摘要：近年來，隨著中國互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速崛起。與傳統(tǒng)行業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)作為新興行業(yè)，很多商品與服務(wù)都與傳統(tǒng)行業(yè)大不相同。而依托于電子商務(wù)與物流行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營模式也不同于傳統(tǒng)的商業(yè)模式。舊的收入準(zhǔn)則在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)收入確認(rèn)的過程中有很多爭議，而新收入準(zhǔn)則的實行一定會對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)而廣泛的影響。本文對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在收入確認(rèn)中存在的問題進(jìn)行探討，并就幾個典型問題提出優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：收入確認(rèn);互聯(lián)網(wǎng)企業(yè);會計準(zhǔn)則

一、引言

近年來我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要推動力。而且新收入準(zhǔn)則的運(yùn)用會直觀地影響到公司的經(jīng)營狀況，進(jìn)而影響到公司財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，隨著近年來互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則時會遇到很多亟待解決的問題。

與傳統(tǒng)行業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)作為新興企業(yè)，很多商品與服務(wù)都與傳統(tǒng)行業(yè)大不相同。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時對在當(dāng)期確認(rèn)還是在未來確認(rèn)具有主觀性，判斷的標(biāo)準(zhǔn)也比較模糊。舊的收入準(zhǔn)則沒有對具體的虛擬商品的交易制定明確的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致在實際會計處理中，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)存在不同，這會導(dǎo)致企業(yè)會計信息質(zhì)量不高。本文從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)角度出發(fā)，分析新收入準(zhǔn)則下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則時可能存在的問題，并就具體問題提出一些優(yōu)化對策。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)存在的問題

以客戶合同為基礎(chǔ)，新收入準(zhǔn)則建立了新的標(biāo)準(zhǔn)，從舊準(zhǔn)則以風(fēng)險和報酬作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時點作為收入確認(rèn)的時點。新收入準(zhǔn)則要求主體按照預(yù)期能夠收到的交易價格確認(rèn)收入。因此收入確認(rèn)時要考慮計量的金額和方法這兩個關(guān)鍵問題。

首先，應(yīng)當(dāng)明確采取什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來對收入進(jìn)行確認(rèn)，舊收入準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入應(yīng)當(dāng)視交易事項的具體情況而定，計量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用也應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的不同分別制定。但是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，商品的多樣性導(dǎo)致對于收入的確認(rèn)存在爭議。

其次是收入確認(rèn)時點問題。傳統(tǒng)的線下實體商品銷售時，一般商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時點往往為銷售收入確認(rèn)的時點。但近幾年物流行業(yè)和電子商務(wù)的崛起，物理距離的存在使得商品交換的時點與貨款交換的時點不一致，兩者出現(xiàn)滯后性，這也導(dǎo)致在現(xiàn)實中出現(xiàn)不同的處理方法，例如貨到付款、先付款后發(fā)貨等。但是商品和貨款完成交換之后也不代表交易的終結(jié)，很多公司為了提高銷量、擴(kuò)大市場、增強(qiáng)競爭力等，在出售商品的同時都會附帶無條件退貨的承諾，這些都使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)確認(rèn)收入時對時點的確認(rèn)存在不同的看法。

最后是收入確認(rèn)條件問題。以互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中的虛擬貨幣和虛擬道具為例，用戶若要購買虛擬道具，要先使用現(xiàn)金購買企業(yè)提供的虛擬貨幣。這和傳統(tǒng)行業(yè)的支付方式不同，用現(xiàn)金來直接衡量虛擬商品比較困難。同時存在的問題是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在向客戶出售虛擬貨幣和虛擬商品時往往存在金額滿減，打折促銷等活動。所以需要根據(jù)不同的促銷手段來重新確認(rèn)兌換比例，這都在無形中增加了虛擬商品和虛擬貨幣價值衡量的難度。而且，很難去衡量虛擬商品的公允價值，所以在實際操作中很難具體判斷收入確認(rèn)的條件。

三、互聯(lián)網(wǎng)公司收入確認(rèn)優(yōu)化對策

（一）多要素協(xié)議的收入確認(rèn)優(yōu)化對策

為更好地滿足客戶需求，許多互聯(lián)網(wǎng)公司會針對性地提供專業(yè)定制化、個性化服務(wù)給客戶，例如多要素協(xié)議，就是對多重服務(wù)、產(chǎn)品進(jìn)行組合銷售。一般來說，會將產(chǎn)品及會員服務(wù)捆綁銷售。在多要素協(xié)議規(guī)定中，企業(yè)為用戶提供的商品和服務(wù)是持續(xù)發(fā)生的，在這種協(xié)議下，收入的確認(rèn)不管是分期處理、全部遞延還是收費(fèi)時立即確認(rèn)，其都是為了將客戶付費(fèi)后的收入現(xiàn)金結(jié)果據(jù)實反映出來。

根據(jù)我國新修訂的收入準(zhǔn)則可知，企業(yè)銷售收入的計量應(yīng)當(dāng)是按照不同履約義務(wù)所分?jǐn)偟降木唧w的售價來確定的。當(dāng)簽訂的合同中有超過兩項履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自合同生效日起便應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體的售價對不同履約義務(wù)所應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟降慕灰變r格進(jìn)行確認(rèn)，之后再進(jìn)行收入確認(rèn)工作。

銷售的產(chǎn)品是一種具體的實際商品，而會員則是一項增值服務(wù)，鑒于此，商家對于這兩種商品所負(fù)有的義務(wù)和責(zé)任也有所不同。在進(jìn)行收入確認(rèn)之時，應(yīng)當(dāng)考慮到不同商品在生產(chǎn)制造時所用去的不同成本，但這對于虛擬物品而言有些困難。如果想要實現(xiàn)最簡便的核算方法，同時保證數(shù)據(jù)真實可靠，可以采用單獨售價法進(jìn)行核算。所謂單獨售價法，指的是根據(jù)硬件的實際價格與會員的實際價格在總價格中的占的比例進(jìn)行分?jǐn)傆嬎恪?/p>

（二）會員制度下會員費(fèi)用的收入確認(rèn)優(yōu)化對策

互聯(lián)網(wǎng)公司確認(rèn)收入的重要依據(jù)是收入確認(rèn)的時點。但是會員制度具有特殊性，相應(yīng)的會員服務(wù)在賣出之后，企業(yè)對其仍然負(fù)有責(zé)任，比如有義務(wù)確保用戶在商品有效期內(nèi)為用戶提供豐富的影視資源以及保證游戲體驗等，所以直到用戶購買的商品有效期結(jié)束，否則企業(yè)對所售出的商品依然負(fù)有責(zé)任。如此看來，公司在出售虛擬商品后立即確認(rèn)收入的行為值得商榷，而將收入確認(rèn)的時點定為將與該商品相關(guān)的風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給用戶時更合理。

對此，應(yīng)當(dāng)在積極落實新收入原則的同時依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，先將企業(yè)的非一次性收入計入應(yīng)收賬款，此后再依據(jù)不同收入所處的會計期間進(jìn)行分階段的應(yīng)收賬款的核銷，確保每一筆收入與費(fèi)用之間能夠一一對應(yīng)。比如這個月在某平臺購買了年度會員，該平臺應(yīng)當(dāng)立即進(jìn)行收入確認(rèn)的部分僅為當(dāng)月會員價格部分，其余部分均應(yīng)當(dāng)先計入應(yīng)收賬款，隨后再按照月度依次進(jìn)行收入確認(rèn)。如此，會員購買的年限便可不干擾收入確認(rèn)時點的選擇問題，收入、費(fèi)用的配比問題也能夠完美解決。

另外，在會員制度下，可以將收入分為兩種：會費(fèi)收入和服務(wù)收入。就會費(fèi)來說，可以分為可退的會費(fèi)和不可退的會費(fèi)兩種?？赏说臅M(fèi)應(yīng)先計入其他應(yīng)付款等到會員到期或者不需要退還時再確認(rèn)收入。不可退的會費(fèi)應(yīng)該一次性確認(rèn)為收入。而會員制度下的其他服務(wù)收入，應(yīng)在服務(wù)完全提供后再確認(rèn)收入。服務(wù)次數(shù)不同也會收入確認(rèn)的方式不一樣。對于一次性的服務(wù)，應(yīng)該一次性確認(rèn)為收入，而長期服務(wù)應(yīng)先計入其他應(yīng)付款等到全部相關(guān)服務(wù)結(jié)束時再確認(rèn)收入。

（三）虛擬貨幣的收入確認(rèn)優(yōu)化對策

由于虛擬貨幣的特殊性，虛擬貨幣的確認(rèn)時點沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定。在交易虛擬貨幣時用戶會先在在網(wǎng)絡(luò)平臺購買虛擬貨幣，然后使用虛擬貨幣購買游戲道具等虛擬商品，所以收入確認(rèn)的時點是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在向客戶提供虛擬貨幣時應(yīng)該關(guān)注的一個重要問題。在涉及虛擬貨幣的交易時，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要重點關(guān)注收入確認(rèn)時點的問題。

首先要關(guān)注的是應(yīng)該在用戶購買虛擬貨幣的時直接確認(rèn)虛擬貨幣的收入還是在用戶在平臺使用虛擬貨幣購買商品或服務(wù)時才確認(rèn)虛擬貨幣的收入。因為一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)認(rèn)為正常情況下虛擬貨幣不可以退回或折現(xiàn)，虛擬貨幣交易的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這已經(jīng)滿足收入確認(rèn)的條件。但是也有一些企業(yè)認(rèn)為用戶并享有真實的服務(wù)或收到真實的產(chǎn)品。這部分金額應(yīng)當(dāng)遞延計算。

另外，客戶在平臺購買虛擬貨幣后，部分沒有使用，長時間留在客戶的平臺賬戶中，這些長期未使用的貨幣稱為虛擬貨幣的沉淀。沉淀的虛擬貨幣一直處于用戶的賬戶中，對長期沒有被使用的虛擬貨幣進(jìn)行收入確認(rèn)存在一定的問題。用戶沒有使用的虛擬貨幣是用戶尚未行使的權(quán)利。所以許多企業(yè)通常都對這部分虛擬貨幣不進(jìn)行會計處理。就該情況，企業(yè)可以考慮以下兩種處理方法：一是在判斷用戶行使剩余權(quán)利、使用虛擬貨幣的可能性極低的情況下，企業(yè)可以將這部分確認(rèn)為收入;二是按照預(yù)期客戶行使權(quán)利的模式，企業(yè)可以按比例確認(rèn)為收入。對于這種經(jīng)營周期較長的游戲企業(yè)需要額外對長期留存在賬戶中的虛擬貨幣進(jìn)行的會計處理;對于更換代較快和使用壽命較短的游戲應(yīng)用，則企業(yè)只需要將本期內(nèi)銷售的虛擬貨幣的按照金額進(jìn)行分?jǐn)?，不用進(jìn)行額外的會計處理。

四、結(jié)論

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特殊性，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時對確認(rèn)時點以及金額等方面具有主觀性，判斷的標(biāo)準(zhǔn)也比較模糊。本文主要對多要素協(xié)議的收入確認(rèn)，會員制度下會員費(fèi)用的收入確認(rèn)以及虛擬貨幣的收入確認(rèn)這三個問題具體分析，提出了一些優(yōu)化對策，希望對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)中存在的一些問題提供一些幫助。

作者簡介：

王新（1997.01-），女，河南，漢，上海大學(xué)，會計專業(yè)研究生，研究方向為財務(wù)會。