李智瑋

摘要：在資產(chǎn)證券化快速發(fā)展的背景下，金融資產(chǎn)轉移的判斷及會計處理越來越成為會計理論和實務界關注的重點問題。然而，由于金融資產(chǎn)本身的復雜性以及會計準則的直譯，致使會計人員在金融資產(chǎn)轉移業(yè)務發(fā)生時不知道如何進行賬務處理。文章運用通俗易懂的語言，在歸納相關準則的基礎上，提出了金融資產(chǎn)轉移判斷的“四步驟”流程，研究闡述了金融資產(chǎn)轉移的三種會計處理方法，以期為會計實務操作提供指引和幫助。

關鍵詞：金融資產(chǎn)轉移;判斷流程;會計處理

金融資產(chǎn)又能夠稱之為實物資產(chǎn)。市場快速發(fā)展的背后存在著多樣化的風險和意外，尤其是現(xiàn)在我國金融存在市場發(fā)展快速、創(chuàng)新速度顯著增快與種類明顯增加等情況，導致有許多企業(yè)都開始進行金融資產(chǎn)的轉移，通過轉移來為資產(chǎn)的流動性提供有效的保障，使得資產(chǎn)能夠有效避免市場經(jīng)濟風險會對其造成侵蝕。

一、金融資產(chǎn)轉移的定義

在CAS22中對金融工具的概念做出了規(guī)定，大意是金融工具為一項合同，該合約讓簽訂的雙方當中的一方形成金融資產(chǎn)，而另一方同時確認該內容為權益工具或者金融負債。所以金融資產(chǎn)相較于一般的資產(chǎn)而言就是一項合同權利，那么簡單來說金融資產(chǎn)轉移就是合同權利的終止或轉移。隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，財政部于2017年正式發(fā)布修訂的《企業(yè)會計準則第23號一——金融資產(chǎn)轉移（修訂）》（以下簡稱“新準則”）中對金融資產(chǎn)轉移的表述，在2006年財政部發(fā)布的CAS23（以下簡稱“舊準則”）的基礎上，明確了轉移包含現(xiàn)金流量的轉移。新準則將其定義為“企業(yè)（轉出方）將金融資產(chǎn)（或其現(xiàn)金流量）讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方（轉入方）?！?/p>

二、金融資產(chǎn)轉移判斷的“四步驟”流程

金融資產(chǎn)轉移涉及的會計處理方法有三種，即金融資產(chǎn)終止確認、繼續(xù)確認及繼續(xù)涉入。金融資產(chǎn)終止確認最普遍的條件是收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的合同權力終止。但現(xiàn)實中經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，雖然收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的合同權力并未終止，但是該金融資產(chǎn)卻被轉出，如未到期的應收票據(jù)被背書轉讓以及目前市場上越來越多的資產(chǎn)證券化業(yè)務。據(jù)修訂后的第23號準則，筆者將金融資產(chǎn)終止確認、繼續(xù)確認及繼續(xù)涉入的區(qū)分判斷歸納為如下“四步驟”流程。第一步，看收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的合同權力是否終止。如果合同己經(jīng)終止，則終止確認該金融資產(chǎn);如果合同沒有終止，則需要進入第二步，看金融資產(chǎn)是否轉移。如果金融資產(chǎn)沒有轉移，則繼續(xù)確認該金融資產(chǎn);如果金融資產(chǎn)己經(jīng)被轉移，則需要進入第三步，看幾乎所有的風險和報酬（95%及以上）是否被轉移或保留。如果幾乎所有的風險和報酬被轉移，則終止確認該金融資產(chǎn);如果幾乎所有的風險和報酬被保留，則繼續(xù)確認該金融資產(chǎn);如果不是幾乎所有的風險和報酬被轉移或保留，則需要進入第四步，看是否保留了對該金融資產(chǎn)的控制權。如果保留了對該金融資產(chǎn)的控制權，則按繼續(xù)涉入處理該金融資產(chǎn);如果沒有保留對該金融資產(chǎn)的控制權，則終止確認該金融資產(chǎn)。在第三步中，首先把風險和報酬分成95%及以上和5%及以下兩部分，如果95%及以上的風險和報酬已經(jīng)被轉移或保留，則分別按終止確認和繼續(xù)確認處理賬務;如果被轉移或被保留的比例不是95%及以上，而是低于95%，這時需要通過第四步的控制權進行判斷。如果轉出企業(yè)對該金融資產(chǎn)仍具有控制權，則按繼續(xù)涉入處理賬務;如果轉出企業(yè)對該金融資產(chǎn)不具有控制權，則按終止確認處理。

三、金融資產(chǎn)的會計處理

（一）把握金融資產(chǎn)轉移契機

企業(yè)效益的提升需要良好把握住金融資產(chǎn)轉移的契機。企業(yè)金融資產(chǎn)轉移工作要將重心內容放在效益上，根據(jù)有關規(guī)定來進行具體工作的約束，使得金融資產(chǎn)管理制度能夠將其重要作用發(fā)揮出來。有部分企業(yè)行政制度會限制到金融資產(chǎn)轉移，導致資產(chǎn)轉移工作效率低。所以企業(yè)需要創(chuàng)新管理，在沒有構建金融資產(chǎn)管理和轉移執(zhí)行機制前先進行一個全面性的評估，確保制度在企業(yè)中可行，同時在構建新制度時需要不斷改進金融資產(chǎn)常態(tài)化管理體系。所以會計人員需要懂得制度改變與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展間存在的關聯(lián)，在工作當中有效聯(lián)系項目管控標準與實際要求，對輔助措施的實效性進行充分的維護，而且對新制度的管理流程進行有效的提升，這也能夠提前適應金融資產(chǎn)管理制度。

（二）應收賬款保理的會計處理

在開展金融資產(chǎn)轉移過程中，作為會計工作人員，要充分重視到現(xiàn)代管理軟件的重要性，將先進的工作方式、理念與傳統(tǒng)的文化精華有機結合起來，提升綜合工作效果。在會計處理實踐中，要結合現(xiàn)代大數(shù)據(jù)等信息技術，實現(xiàn)資源的整合，為傳統(tǒng)工作插上科技的翅膀，通過信息資源的高效利用，提升工作效果，滿足現(xiàn)代金融資產(chǎn)轉移中應收賬款保理的會計處理的發(fā)展需求，引領現(xiàn)代工作向前發(fā)展。在利用現(xiàn)代信息技術開展會計處理工作過程中，要避免流于形式的現(xiàn)象出現(xiàn)，要真正計信息技術發(fā)揮作用，讓金融資產(chǎn)轉移中應收賬款保理的會計處理創(chuàng)新落到實處。在金融資產(chǎn)轉移會計制度方面，要整合基礎應收賬款保留制度，在金融資產(chǎn)會計管控體系中，要重視基礎制度，要保證相關資產(chǎn)轉移人員和會計人員參與制度制定，從而提升制度的針對性，有效提升金融資產(chǎn)轉移的執(zhí)行效果，維護管控等基礎項目的運行效率，確?？刂浦贫饶馨l(fā)揮其實際價值。企業(yè)要保證具體工作能滿足常規(guī)化工作流程，維護員工需求和工作習慣，優(yōu)化制度意見的實效性。要保證金融資產(chǎn)制度的完善性，要維護制度體系的公平性、公正性，有效建立規(guī)范化運作管控機制，確保其合理性能滿足金融資產(chǎn)發(fā)展的基本需求。

四、結語

在我國的經(jīng)濟社會發(fā)展速度是比較快的，這使得大多現(xiàn)代資產(chǎn)會選擇金融資產(chǎn)形式，在進行金融資產(chǎn)管理時，金融資產(chǎn)轉移有著較大比重，金融資產(chǎn)轉移能夠讓企業(yè)資金管理與會計信息真實性都得到有效的保障，知道金融資產(chǎn)轉移的終止確認、繼續(xù)確認與繼續(xù)涉入情形，讓企業(yè)會計工作人員根據(jù)相關資產(chǎn)轉移與管理制度來開展工作，有效核算企業(yè)資金，從而讓企業(yè)金融資產(chǎn)轉移效率得到顯著的提高。

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