高詩錚?周鑫?靳桂榮

摘要：生物資產(chǎn)的確認、計量、披露等對農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)展具有重要影響。由于生物資產(chǎn)會計準則存在不完善之處，而有的企業(yè)應用該準則漏洞，開展盈余管理工作。不過，雖然企業(yè)這種行為短期給自身發(fā)展帶來積極影響，但是會加大面臨地風險，容易使得自身陷入困境。因此，企業(yè)需要反思盈余管理行為，優(yōu)化盈余管理工作。

關鍵詞：獐子島;農(nóng)業(yè)上市公司;盈余管理;問題;對策研究

一、農(nóng)業(yè)上市公司盈余管理行為分析

（一）利用后續(xù)計量歸集范圍廣進行盈余管理

采用歷史成本模式開展對消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量工作不會對當期的盈利或是虧損產(chǎn)生影響。所以，獐子島在盈余管理工作之中應用了歷史成本模式處理具體財務工作。苗種費、海域使用費以及利息等乃是公司資本的重要體現(xiàn)。從公司的資本結構可以看出，生物資產(chǎn)的生長與成本結算的周期相對應下所形成的時間相較久。在這種情況之下，公司的當期投入的資金不夠及時反應出來。

（二）利用減值依據(jù)要求不明進行盈余管理

我國生物資產(chǎn)會計準則指出，如果企業(yè)擁有明確的證據(jù)證明自己是受天災、疫情、市場經(jīng)濟環(huán)境變動影響，導致生物資產(chǎn)產(chǎn)生變化，就可以使得消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。獐子島所開展的海水養(yǎng)殖、海洋捕撈等業(yè)務容易受到自然因素的影響。也就是說，公司的經(jīng)濟收入波動性相對較大。公司想要搜集經(jīng)濟收入降低的原因也是相對困難的。由于搜集證據(jù)的難度相對較大，其可以更好地應用盈余管理模式，開展具體財務方面的工作。如在減值因素消失時，其就需要重新恢復金額規(guī)定，以此保證自身科學地把控盈利資金。

（三）利用披露要求不足進行盈余管理

我國生物資產(chǎn)會計準則中規(guī)定了要披露跌價準備金額。不過，準則中缺乏詳細闡述披露計提的具體因素。比如，缺乏提出風險發(fā)展程度的規(guī)定、缺乏提出對生物資產(chǎn)發(fā)展情況的規(guī)定、缺乏提出對環(huán)境所需狀態(tài)的規(guī)定等。由此可見，現(xiàn)有的生物資產(chǎn)會計準則在信息披露方面存在一定不足之處。而獐子島就可以利用該要素，推進盈余管理活動。

二、獐子島盈余管理存在問題

（一）生物資產(chǎn)會計準則生物資產(chǎn)建設不完善

生物資產(chǎn)會計準則生物資產(chǎn)建設不完善主要表現(xiàn)在三大方面，消耗性生物資產(chǎn)確認環(huán)節(jié)不夠完善：已收成的農(nóng)產(chǎn)品或是沒有經(jīng)過人類生產(chǎn)管理的資產(chǎn)并沒有到生物資產(chǎn)的范圍內(nèi)。實際上，這些也是生物資產(chǎn)的重要構成要素。由此可見，生物資產(chǎn)定義具有局限性。消耗性生物資產(chǎn)計量不夠完善：不同的類別消耗性生物資產(chǎn)所對應的計量方式存在差異。但是目前我國針對消耗性生物資產(chǎn)的分類并不明確。這樣公司在消耗性生物資產(chǎn)計量與管理方面容易出現(xiàn)問題。消耗性生物資產(chǎn)信息披露不夠完善：基于生物資產(chǎn)的性質(zhì)可知對其實施風險信息披露事項具有重要的意義。然而，我國的生物資產(chǎn)會計準則中尚未細化風險信息披露內(nèi)容。與此同時，消耗性生物資產(chǎn)信息披露范圍不大。也就是說，披露的對象不多，最終將會影響披露效果。

（二）獐子島公司治理存在弊端

優(yōu)化公司治理可以提升企業(yè)運轉(zhuǎn)水平，反之則會阻礙企業(yè)發(fā)展。董事會成員屬于公司的治理人員。他們所做出的決策將會對公司產(chǎn)生深刻地影響。從目前現(xiàn)狀來看，他們的專業(yè)治理能力并不高。主要表現(xiàn)在，各部門有時存在無序管理狀態(tài)、盈余管理的得不到有效推進。除此之外，由于企業(yè)缺乏建立激勵機制，員工存在消極怠工的問題。

（三）監(jiān)管強度不夠

注冊會計師需要完成對公司財務信息的披露工作。然而，有的公司與注冊會計師進行利益交易，使得財務信息的披露工作質(zhì)量受到不利的影響。由此可見，注冊會計師的獨立性備受影響，進而降低了審計水平。另外，公司的盈余管理監(jiān)督體系與機制不太健全，以致盈余管理水平不高。比如，盈余管理人員缺乏及時落實管理任務等。

（四）地方支持力度過強

獐子島公司屬于規(guī)模相對較大的農(nóng)業(yè)上市公司，對地區(qū)經(jīng)濟尚未貢獻率比較大。因此，當?shù)卣哟罅藢ζ浞龀至Χ?，保證其平穩(wěn)發(fā)展。舉例來講，在獐子島公司面臨資金斷鏈的情況之下，政府就及時為其提供資金支持，幫助其渡過危機。然而，這樣方法是不可取的。主要是因：政府加大對農(nóng)業(yè)上市公司的扶持力度多是為粉飾利潤，沒有過多的影響公司。從長遠的角度來講，反而對其造成了消極影響。

三、獐子島盈余管理對策

（一）完善生物資產(chǎn)會計準則的制定

1.對消耗性生物資產(chǎn)確認環(huán)節(jié)的完善對策

為提高核算水平，我國有必要完善生物資產(chǎn)定義，保證相應要素納入核算之中。通過完善生物資產(chǎn)會計準則，企業(yè)也可以保證生物資產(chǎn)核算的質(zhì)量，進而提高財務工作水平。

2.消耗性生物資產(chǎn)計量完善對策

我國有需要明晰該種資產(chǎn)的分類，提高計量水平。比如，依照根據(jù)生物有機體的劃分類別，以此保證分類的有效性。即大體分類為生命的動物、植物、微型生物三大類別。由于三大類別所對應的核算方式存在差異，公司在開展計量工作時還需要繼續(xù)細化生物資產(chǎn)核算對象。

（二）健全公司治理

1.提高董事會成員的專業(yè)素質(zhì)

為避免盈余管理問題，企業(yè)需要科學地調(diào)整董事會結構。從董事會成員的角度來講，其需要認識到自身在治理公司的價值。如果其自身的專業(yè)素質(zhì)不高，就需要通過各種渠道學習公司治理知識，不斷地增強自身的專業(yè)能力，進而保證自身靈活地解決實際治理問題。當董事會成員治理水平有效提高的情況之下，公司就容易獲得持續(xù)性地發(fā)展動力。

2.建立健全激勵和約束機制

員工是公司實現(xiàn)嶄新發(fā)展局面不可或缺的力量。如果員工不積極地參與公司的盈余管理給工作，公司發(fā)展水平將會受到影響。對于公司而言，其需要采取建立健全激勵機制，激發(fā)員工工作興趣。在員工表現(xiàn)突出或者取得工作進步時，就需要適當?shù)貙T工實施獎勵。比如，現(xiàn)金獎勵、提高福利待遇水平等。

（三）加強監(jiān)管力度

1.加強注冊會計師審計監(jiān)督

為保證信息披露的質(zhì)量，要采取措施，提升對注冊會計師審計監(jiān)督水平。具體的方式如下所述，一是保證會計師事務所和獨立性。我國可以與一些優(yōu)質(zhì)的會計師事務所建立良好的關系。相關部門可以在開展審計工作時指定某個會計師事務所。而這個會計事務所需要詳細記錄審計對象的信息。二是要求所有上市公司對“關鍵審計事項”作為審計報告的第三大部分進行單獨的列示分析?！瓣P鍵審計事項”乃是審計的要點。因此，注冊會計師需要增強自身的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德素養(yǎng)，研究披露“關鍵審計事項”。在這種情況之下，既可以保證審計質(zhì)量，又可以提高信息披露的透明度，保證投資人員更加了解公司的運轉(zhuǎn)狀況。

2.建立健全盈余管理監(jiān)督體系與機制

通過建立健全盈余管理監(jiān)督體系與機制，公司的盈余管理水平將會抓逐漸提高。具體的體系與機制構建要素包括以下內(nèi)容。部分上市公司想采取盈余管理方法避免自身存在負面影響。但是這種方法存在不合理之處。因此，要根據(jù)實際發(fā)展情況調(diào)整上市準則中關于退市的準則。為約束公司的行為，可以要求其成立盈余管理內(nèi)部控制機構，進而專業(yè)化地開展盈余管理工作。與此同時，公司要構建盈余管理監(jiān)督體系，以此督促與規(guī)范內(nèi)內(nèi)控機構的工作。

（四）規(guī)范地方政府對農(nóng)業(yè)類公司的補助

1.嚴控政府扶持，落實責任制

通過實踐研究發(fā)展，政府過度的補助對農(nóng)業(yè)類公司容易影響健康發(fā)展。所以，政府需要認識到自身在盈余管理不足之處，進而科學的控制自身的扶持力度。當然，這并不意味著地方政府完全不需要扶持企業(yè)。為保證扶持工作的高效進行，政府有必要為相關人員分配扶持工作，并落實責任制。

2.制定相關政府補助的規(guī)范準則

政府需要依據(jù)當前發(fā)展現(xiàn)狀，制定相關政府補助的規(guī)范準則，以此強化補助效果。比如，規(guī)范補助發(fā)放流程。除此之外，政府還需要對外外公開補助信息，接受社會公眾的監(jiān)督。與此同時，政府需要開拓監(jiān)督反應渠道，保證社會公眾及時把信息傳遞給相關管理人員，以此提高解決補助問題的水平。

結束語

綜上所述，獐子島屬于率先完成上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)。雖然如此，但是其自身在管理方面存在問題。從盈余管理的角度來講，治理、監(jiān)管強度等存在問題。為此，獐子島需要根據(jù)實際問題，構建解決方案，如健全公司治理、加強監(jiān)管力度。除此之外，造成獐子島盈余管理出現(xiàn)問題原因還包括外部因素如生物資產(chǎn)會計準則生物資產(chǎn)建設不完善、地方支持力度過強、農(nóng)業(yè)相關保險機制不健全。因此，我國要重視自身問題，不斷地完善生物資產(chǎn)管理工作。

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