摘要：新冠肺炎疫情加劇了中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)，稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變而不斷優(yōu)化。新時(shí)代的稅制改革面臨新冠肺炎疫情沖擊、全球產(chǎn)業(yè)鏈變遷、數(shù)字經(jīng)濟(jì)崛起和老齡化加速的挑戰(zhàn)，深化稅制改革需要破除稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅制國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)缺乏的困境。稅制改革優(yōu)化路徑在于提高全民稅收道德水平，加快直接稅改革; 降低可貿(mào)易品稅負(fù)，完善供給側(cè)稅制改革; 構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則，改善稅收征管制度。

關(guān)鍵詞：新冠肺炎疫情; 稅制改革; 經(jīng)濟(jì)下行

1.引言

2015年以來(lái)全球經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)深刻變革，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，面臨經(jīng)濟(jì)下行壓力，新冠肺炎疫情和中美貿(mào)易戰(zhàn)又加劇了經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，在新時(shí)代的中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展需要合理的稅制來(lái)提供動(dòng)力，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展又為稅制改革提出了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

2.關(guān)于稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的幾點(diǎn)思考

稅制改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，深化稅制改革需要凝聚全民共識(shí)，通過(guò)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、前瞻性設(shè)計(jì)和加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作，從根本上提升我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力和應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境的適應(yīng)力。

2.1提高全民稅收道德水平，加快直接稅改革

在國(guó)家關(guān)于稅制改革的論述中，多次提出加快直接稅改革，提高直接稅比重，這是在國(guó)內(nèi)外宏觀政治經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)稅制演變規(guī)律的判斷和決策。解決直接稅改革阻力問(wèn)題，需要提高全民稅收道德水平，使依法納稅、誠(chéng)信納稅成為經(jīng)濟(jì)主體的行為慣性。要想提高全民的稅收道德水平，需要解決稅收公平和稅收匹配問(wèn)題。目前的個(gè)人所得稅部分實(shí)現(xiàn)了分類和綜合相結(jié)合的改革，但依然存在勞務(wù)收入邊際稅率高、財(cái)產(chǎn)和投資收入邊際稅率低的現(xiàn)象，造成收入來(lái)源不同而稅負(fù)不同的橫向不公平現(xiàn)象。專項(xiàng)抵扣限額的存在降低了稅改效用水平，沒(méi)有完全考慮個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力，造成縱向不公平現(xiàn)象。

提高全民稅收道德水平需要循序漸進(jìn)，要加大居民在稅收設(shè)計(jì)中的參與感，通過(guò)聽(tīng)證會(huì)、研討會(huì)、網(wǎng)絡(luò)、公開(kāi)辯論等方式收集各方意見(jiàn)，照顧各方利益，從制度規(guī)范上提高全民稅收道德水平。

2.2降低貿(mào)易品稅負(fù)，完善供給側(cè)稅制改革

在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減速國(guó)內(nèi)外宏觀政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化的背景下，中央多次部署供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，通過(guò)去產(chǎn)能、去杠桿、去庫(kù)存、降成本和補(bǔ)短板，來(lái)提高生產(chǎn)要素配置效率，建立高質(zhì)量供給結(jié)構(gòu)，提供高質(zhì)量供給產(chǎn)品，以滿足新形勢(shì)下不斷變化的消費(fèi)者需求?？梢詮亩唐诤烷L(zhǎng)期兩個(gè)維度來(lái)思考。

短期內(nèi)通過(guò)供給端稅制改革提升可貿(mào)易品競(jìng)爭(zhēng)力需要降低直接稅務(wù)成本，通過(guò)價(jià)格機(jī)制引導(dǎo)需求。以增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅直接關(guān)系到可貿(mào)易品的稅負(fù)，目前稅制改革中的“減稅降費(fèi)”主要體現(xiàn)在增值稅和關(guān)稅改革上。消費(fèi)稅的改革方向是擴(kuò)大征稅范圍，將奢侈品和高端消費(fèi)納入征收范圍，調(diào)整征收環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收調(diào)整到消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，改革的本意是要引導(dǎo)消費(fèi)行為，調(diào)節(jié)收入分配，消除消費(fèi)行為的負(fù)外部性，但客觀上使國(guó)內(nèi)可貿(mào)易商品消費(fèi)稅率過(guò)高導(dǎo)致價(jià)格劣勢(shì)，可貿(mào)易品跨境套利的特征促使居民出國(guó)購(gòu)買或網(wǎng)上海淘，導(dǎo)致我國(guó)稅源流失。未來(lái)應(yīng)適當(dāng)降低消費(fèi)稅稅率，增強(qiáng)我國(guó)可貿(mào)易品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，激勵(lì)居民在當(dāng)?shù)叵M(fèi)，以有效刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

長(zhǎng)期內(nèi)供給側(cè)稅制改革方向是通過(guò)激勵(lì)創(chuàng)新提升可貿(mào)易品的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)稅制改革傳遞信息以激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體加大研發(fā)投入，從根本上改善可貿(mào)易品的競(jìng)爭(zhēng)力。在供給側(cè)的稅制改革上，目前主要通過(guò)企業(yè)所得稅和增值稅對(duì)高新技術(shù)等創(chuàng)新行業(yè)的稅收優(yōu)惠來(lái)激勵(lì)創(chuàng)新，但這些稅收優(yōu)惠措施有地域性和時(shí)效性限制，降低了政策效應(yīng)，未來(lái)需要提供更完善的稅收制度保障機(jī)制。企業(yè)創(chuàng)新需要投入大量的人力和財(cái)力成本，但在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中并沒(méi)有體現(xiàn)，應(yīng)將這部分成本通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞郊{入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，完善留抵退稅政策，降低企業(yè)創(chuàng)新成本。所得稅制度中也存在勞務(wù)所得稅率高于資本利得稅率的不合理現(xiàn)象，這對(duì)激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體“脫虛向?qū)崱碑a(chǎn)生不利影響，應(yīng)適當(dāng)降低勞務(wù)稅稅率，激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體加大勞務(wù)和研發(fā)投入，改變經(jīng)濟(jì)主體的行為，改善整個(gè)社會(huì)的創(chuàng)新氛圍，通過(guò)制度環(huán)境從根本上提升可貿(mào)易品的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3 構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則，改善稅收征管制度

數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)代，國(guó)際范圍內(nèi)針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)制定新的稅務(wù)規(guī)則已成為共識(shí)。聯(lián)合國(guó)提出，無(wú)論稅收來(lái)源國(guó)是否有實(shí)體存在，都將享有征稅權(quán)利;歐盟提出針對(duì)數(shù)字單一市場(chǎng)建立公平有效的稅收制度; OECD 國(guó)家針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)啟動(dòng)BEPS 項(xiàng)目，倡議針對(duì)數(shù)字交易征收預(yù)提稅或均衡稅，將稅收來(lái)源地和“虛擬化”“數(shù)字化”相關(guān)聯(lián); 印度等國(guó)也針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)設(shè)立與本國(guó)稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則。

一是構(gòu)建新的稅收規(guī)則。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的交易新業(yè)態(tài)，應(yīng)制定適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的納稅主體確定規(guī)則和收入定性分類規(guī)則，并對(duì)納稅地點(diǎn)、納稅方式、納稅周期和國(guó)際避稅制定相應(yīng)規(guī)范。二是改善稅收征管制度。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中交易方式無(wú)紙化、交易內(nèi)容數(shù)據(jù)化、交易地點(diǎn)模糊化帶來(lái)的問(wèn)題，需要稅務(wù)部門聯(lián)合交易平臺(tái)、金融部門、公安部門和外匯管理部門交換信息情報(bào)，引入交易、支付、稅務(wù)確認(rèn)實(shí)時(shí)系統(tǒng)，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅征管難題。三是加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅務(wù)人才培養(yǎng)，推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅務(wù)理論研究和稅務(wù)規(guī)則制定。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要有前瞻思維和國(guó)際視野的數(shù)字人才，要推動(dòng)設(shè)立稅務(wù)學(xué)科高校產(chǎn)學(xué)研基地建設(shè)，加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅務(wù)理論研究和稅務(wù)實(shí)務(wù)人才培養(yǎng)。

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基金項(xiàng)目：浙江省教育廳項(xiàng)目《“供給側(cè)”改革中的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及稅制優(yōu)化研究》，立項(xiàng)編號(hào)：Y201738072。

作者簡(jiǎn)介：趙婕，生于1978年5月，女，浙江杭州人，現(xiàn)供職于浙江經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，碩士，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。