李芳昕?李靜泊

摘要：區(qū)塊鏈時代的到來使得分布式記賬在財務(wù)領(lǐng)域運用更加廣泛。文章將針對目前傳統(tǒng)物資采購驗收審計流程存在的問題，如采購歷史單據(jù)無法溯源、審計方法技術(shù)不當(dāng)導(dǎo)致的一系列審計風(fēng)險進行分析;其次，重點圍繞構(gòu)建模型，分析區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其去中心化、可追溯等特點改善傳統(tǒng)審計的缺陷并優(yōu)化物資驗收審計的流程;然后對區(qū)塊鏈技術(shù)運用于物資驗收審計過程中的可行性進行分析;最后，分析總結(jié)運用區(qū)塊鏈技術(shù)存在的一些風(fēng)險及問題并提出改善方案。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈 物資采購 驗收審計

一、采購驗收審計流程及問題提出

（一）采購驗收與采購驗收審計流程

在材料采購驗收審計流程中，企業(yè)一般會采用雙重驗收流程：一是由監(jiān)察、生產(chǎn)、財務(wù)等部門組成的實物驗收小組，主要對材料的數(shù)量、金額、編號、性能及質(zhì)量等進行實物審核，二是審計驗收，主要目的是對企業(yè)驗收制度和方法的正確性，驗收流程的合理性進行審查，以防范人員舞弊風(fēng)險[2]。

1、采購驗收

實物驗收流程如圖1所示，以辦公物資材料為例，材料到貨后，通常由部門負責(zé)人，財務(wù)人員，監(jiān)察人員組成的驗收小組對材料進行初檢，驗收通過則填寫收貨單和初驗報告單，同時交由相關(guān)部門進行質(zhì)量驗收，例如，原材料交由生產(chǎn)部門進行質(zhì)量驗收，機器設(shè)備需要交給相關(guān)部門進行安裝、調(diào)試。驗收通過則驗收小組填寫實物驗收登記表并交由審計部門進行驗收審計。

2、采購驗收審計

審計部門主要負責(zé)核對各個單據(jù)、合同、供貨單所列示數(shù)量、金額的合理性以及領(lǐng)導(dǎo)簽字審批的真實有效性，實物驗收小組的人員構(gòu)成進行評估，確認采購、供應(yīng)商選擇、收貨驗收人員崗位分離。審計驗收也需要對實物驗收流程中所填寫的材料、設(shè)備等驗收報告單進行審核，保證驗收樣品選取的合理性以及驗收流程的合規(guī)性。審計完畢則提交審計驗收意見書。

二、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的驗收審計模式重構(gòu)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理及特征

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯梢淮捎妹艽a學(xué)原理和方法產(chǎn)生的有序鏈?zhǔn)絽^(qū)塊，并利用塊鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、分布式節(jié)點來驗證存儲、生成更新數(shù)據(jù)。交易過程中，每個參與者都將作為一個節(jié)點來儲存一份數(shù)據(jù)記錄形成區(qū)塊，兩個區(qū)塊之間依靠哈希算法作為連接鏈，這使得前后兩個區(qū)塊之間能夠相互印證。其中每個區(qū)塊的交易都會進行全網(wǎng)廣播[5]，通知所有的交易者進行記錄和信息的真假檢驗，所有參與者通過審查確認區(qū)塊信息正確之后鏈接到主鏈上，以此循環(huán)形成的鏈狀結(jié)構(gòu)就形成了區(qū)塊鏈。

1、去中心化

由于鏈?zhǔn)教卣?，每一個區(qū)塊可以單獨記賬，這使區(qū)塊鏈達到了去中心化管理的效果。區(qū)別于目前大多數(shù)字信息保存的集中化特點，如政府、網(wǎng)絡(luò)平臺、金融機構(gòu)的集中維護管理，區(qū)塊鏈上每一個節(jié)點能有效地進行自我管理，分布式地記錄、添加、儲存和更新數(shù)據(jù)。不需要采用集中式的信息管理系統(tǒng)和委托第三方機構(gòu)進行“信任擔(dān)?！盵4]。從而減少企業(yè)建立金融中心的成本。

2、可追溯性

加蓋時間戳是區(qū)塊鏈很大的創(chuàng)新，時間戳是區(qū)塊生成并鏈接到主鏈的具體時間;在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，記錄的數(shù)據(jù)信息會被打上相應(yīng)的時間和地點烙印，從而使信息同時具有時間維度和空間維度，區(qū)塊鏈上的每一條資料都可根據(jù)時間戳進行追蹤，并且永遠不會被刪除，從而保證財務(wù)信息不會被篡改。

3、共識機制

共識機制的實施原理是當(dāng)某個區(qū)塊上的數(shù)據(jù)需要被篡改的時候，必須得到鏈上50%以上參與者的認同才可以進行修改，降低了信任風(fēng)險。區(qū)塊鏈技術(shù)的核心優(yōu)勢之一就是能夠在決策權(quán)高度分散的去中心化系統(tǒng)中，保證參與方對于統(tǒng)一事件達成相同的意見的機制。共識機制在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中起到?jīng)Q定誰負責(zé)生成新的區(qū)塊，以及維護區(qū)塊鏈統(tǒng)一的作用。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)對驗收審計的重構(gòu)

通過傳統(tǒng)驗收審計局限性與區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢對比，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢能夠很好的彌補傳統(tǒng)驗收審計的不足，基于區(qū)塊鏈技術(shù)對驗收審計的重構(gòu)。從企業(yè)采購活動開始，所有交易信息實時傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，上傳的交易數(shù)據(jù)經(jīng)過全網(wǎng)節(jié)點的批準(zhǔn)，才能被真實地記錄在每一個區(qū)塊上。而相比于傳統(tǒng)審計，運用區(qū)塊鏈技術(shù)最大的優(yōu)勢是減少紙質(zhì)票據(jù)的收集、整理和審核。例如運用默克爾樹機制，使每個區(qū)塊鏈中的參與者不用下載每一比交易、每一個區(qū)塊，這就意味著，審計驗收過程中審計人員無需從大量紙質(zhì)或電子文件中翻閱整理數(shù)據(jù)、審批簽字，這大大降低了審計人員的工作量;并且默克爾樹機制的運用還可以對被審計對象的審計樣本迅速查證，例如驗收材料與供應(yīng)商發(fā)出材料的一致性，精確聚焦風(fēng)險問題，使得審計效率大幅提升[4]。公司從供應(yīng)商挑選到發(fā)出采購申請到驗收材料等多方交涉的過程中，因為有了區(qū)塊鏈技術(shù)的存在，傳統(tǒng)審計所需的各種票據(jù)、合同，例如收貨單、初驗報告單、實物驗收登記表和審計登記表都可以有每一個區(qū)塊上的數(shù)據(jù)代替，每個部門與供應(yīng)商或者部門之間的信息交換都真實詳細地記錄在每一個區(qū)塊上，審計人員在對材料溯源或者是審核簽字的時候只需要核對每一個區(qū)塊上的信息即可。

三、區(qū)塊鏈當(dāng)前面臨的困境與挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)安全性問題

盡管區(qū)塊鏈技術(shù)的共識機制、時間戳等技術(shù)可以保證數(shù)據(jù)真實性，降低篡改率，但是數(shù)據(jù)的安全性任然受到威脅。例如過多微小的交易帶來的“粉塵攻擊”會堵塞整個鏈條是其癱瘓，以及黑客利用計算機算力優(yōu)勢，攻破區(qū)塊鏈上一半的節(jié)點，計算一個比現(xiàn)有支鏈更長的隱藏支鏈，從中獲利，威脅數(shù)據(jù)安全性。

（二）信息公開威脅

如果企業(yè)所有的信息數(shù)據(jù)都記錄在區(qū)塊鏈上，并且該鏈上的每一個節(jié)點都可以對該數(shù)據(jù)進行訪問，這樣過于透明的信息公開就會導(dǎo)致企業(yè)的商業(yè)機密受到極大的威脅，蒙受巨大損失，造成企業(yè)之間不正當(dāng)競爭的惡性循環(huán)。

（三）技術(shù)瓶頸

安全、去中心化和速度三者不可能同時實現(xiàn)。去中心化特征使得鏈上的每個區(qū)塊是點對點確認信息，在加強安全性的同時將有損于速度和效率的提升，例如對比公有鏈和私有鏈中的數(shù)據(jù)，公有鏈極大的實現(xiàn)了去中心化，但由于數(shù)據(jù)庫過于龐大，處理數(shù)據(jù)需要的時間也相應(yīng)提升;而私有鏈中用戶較少，處理數(shù)據(jù)的速度和安全性都優(yōu)于公有鏈，但去中心化體現(xiàn)更弱。

參考文獻：

[1] 戚偉欣，楊帆，盛曉莉.分布式記賬與區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)會計的影響

[2] 封淼令.淺談物資采購項目驗收審計

[3] 陳旭，冀程浩.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實時審計研究

[4] 吳勇，周才力，何長添，朱衛(wèi)東.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計模式變革研究——一個整合性分析框架

[5] 肖芬.區(qū)塊鏈技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用

[6]楊潤輝.區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)共享領(lǐng)域的應(yīng)用