摘要：在新一輪產(chǎn)業(yè)和科技變革浪潮中，知識(shí)時(shí)代下的信息化技術(shù)不斷被開(kāi)拓發(fā)展，驅(qū)動(dòng)傳統(tǒng)行業(yè)紛紛數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)行智能化發(fā)展。數(shù)字化經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到人們生活各個(gè)角落，逐漸成為了衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的未來(lái)。同時(shí)也給傳統(tǒng)模式下的社會(huì)治理帶來(lái)了許多挑戰(zhàn)，尤其是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的稅收征管領(lǐng)域，面對(duì)著大數(shù)據(jù)帶來(lái)的巨大挑戰(zhàn)與機(jī)遇。本文從數(shù)字經(jīng)濟(jì)中稅收難點(diǎn)分析了作為社會(huì)治理中重要的稅收治理應(yīng)如何應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì);稅收治理;對(duì)策建議

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的定義

數(shù)字經(jīng)濟(jì)官方定義是：以數(shù)字化的知識(shí)和信息為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新為核心驅(qū)動(dòng)力，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為重要載體，通過(guò)數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，不斷提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、智能化水平，加速重構(gòu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政府治理模式的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。相比較傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)以實(shí)實(shí)在在的資本、勞動(dòng)力、土地等生產(chǎn)要素，通過(guò)市場(chǎng)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)的方式，數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)要素依托于數(shù)據(jù)和信息。該創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)集中在價(jià)值創(chuàng)造方式、表現(xiàn)形式、驅(qū)動(dòng)力上更加的復(fù)雜化、進(jìn)步化.數(shù)字經(jīng)濟(jì)是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)后的一種新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，信息的一連串反應(yīng)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種信息計(jì)算時(shí)代下拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新型動(dòng)力引擎.在發(fā)揮著其出色的創(chuàng)造力同時(shí)，也對(duì)我國(guó)的稅收治理發(fā)起了挑戰(zhàn)。

2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)與我國(guó)稅收治理間的矛盾

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新型商業(yè)模式?jīng)_擊了我國(guó)傳統(tǒng)稅收治理模式，使得傳統(tǒng)的稅收征管體系越來(lái)越不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展產(chǎn)生了許多獲取財(cái)富的方式，這些方式越來(lái)越脫離實(shí)物，依賴于無(wú)形資產(chǎn)。稅源過(guò)度隱匿化、分散化。某些基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)下的交易并未得到很好的監(jiān)控進(jìn)入納稅征管中或者壓根沒(méi)有相應(yīng)對(duì)其征稅的政策規(guī)定，線上與線下還未做到完全的統(tǒng)一，從而造成了稅款流失和稅收征管真空地帶的形成以及破壞了稅收公平。而另一方面數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)，金稅三期的應(yīng)用給稅收征管帶來(lái)了極大便利，有力提高了我國(guó)的稅收征管水平。數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理并非是一種對(duì)立狀態(tài)，而是良性互動(dòng)，互相促進(jìn)的關(guān)系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在重塑著我國(guó)內(nèi)部稅收治理體系和國(guó)際稅收治理模式，倒逼著我國(guó)稅收治理的創(chuàng)新。在我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收領(lǐng)域關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在法律與征管兩大方面。

2.1數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)稅收法律的挑戰(zhàn)

稅法是調(diào)節(jié)征納雙方間重大社會(huì)利害行為之權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的權(quán)力性規(guī)范，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)新快且層出不窮，數(shù)字衍生產(chǎn)品的廣泛推出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅法的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在對(duì)稅法合意性的挑戰(zhàn)。因?yàn)槎惙ㄊ且环N權(quán)力規(guī)范體系，是在權(quán)力保障下的征納權(quán)利與義務(wù)之重大利益交換體系，權(quán)力民意基礎(chǔ)廣泛性是決定征納權(quán)利與義務(wù)利益交換體系公正與否的前提。數(shù)字技術(shù)及其衍生產(chǎn)品的引入，有助于消減征、納稅者之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，可大面積激活納稅者的權(quán)利主體意識(shí)，越來(lái)越在意稅權(quán)民意基礎(chǔ)廣泛性的問(wèn)題，納稅者會(huì)比以往任何時(shí)候都在意和呼喚稅法體系的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型。

此外在大數(shù)據(jù)以及應(yīng)用獲取上缺乏剛性統(tǒng)一的法律相關(guān)的頂層設(shè)計(jì)，主要體現(xiàn)在法律層面缺乏制度保障。目前法律上對(duì)于涉稅數(shù)據(jù)的采集和共享機(jī)制并沒(méi)有做出明確的規(guī)定，部門(mén)之間制度標(biāo)準(zhǔn)不一造成部門(mén)之間存在壁壘，一些規(guī)范性文件并不能滿足實(shí)際需求。而且由于法律層面缺乏制度保障，部門(mén)之間數(shù)據(jù)共享不足，難以深度獲取數(shù)據(jù)。并且法律的出臺(tái)程序復(fù)雜，歷經(jīng)時(shí)間長(zhǎng)，更新速度嚴(yán)重滯后于新興的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。法律缺位造成數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收法律規(guī)范、稅制要素、稅務(wù)管轄權(quán)不能明確化，帶來(lái)稅款無(wú)權(quán)征收，不知如何征收、規(guī)則不統(tǒng)一等問(wèn)題?，F(xiàn)有的稅收政策與數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不匹配，亟需完善改進(jìn)。

2.2數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)稅收征管的挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)下個(gè)人間交易勢(shì)如破竹，稅源與稅收產(chǎn)生分離，大額批量化交易被碎片化交易代替，原本完整的產(chǎn)業(yè)鏈逐漸向一體化發(fā)展，生產(chǎn)者更多的直接面向消費(fèi)者，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的虛擬性、可移動(dòng)性等特點(diǎn)，會(huì)使納稅人的真實(shí)身份與納稅地位難以識(shí)別和確定，從而使稅務(wù)管理辦法、手段和措施缺少有效的依據(jù)和抓手。由于數(shù)字技術(shù)及其衍生產(chǎn)品的介入，使得納稅人收入更加具有隱蔽性， 逃避稅款的手段更加具有多樣性， 但我國(guó)現(xiàn)今的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序仍然只注重核算功能， 對(duì)于征收管理過(guò)程實(shí)施監(jiān)控的功能沒(méi)有充分體現(xiàn)，單純地將電腦核算應(yīng)用于稅收征管體系中， 并未很好地利用數(shù)字技術(shù)進(jìn)行源頭監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)有效地追蹤納稅人，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易過(guò)程的追蹤難度以及納稅時(shí)間、期限和地點(diǎn)的確定。在稅收征管資源有限，個(gè)人顧客數(shù)量龐大的局面下，數(shù)字化的C2C交易沖擊著我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管模式。

其次數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵便是數(shù)據(jù)，然而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些隱匿非傳統(tǒng)交易數(shù)據(jù)的獲取存在著一定的難度。稅務(wù)數(shù)據(jù)分別來(lái)自稅務(wù)征管系統(tǒng)內(nèi)部?jī)?chǔ)存的信息、稅務(wù)外部部門(mén)及互聯(lián)網(wǎng)信息、納稅人提供的信息三大類(lèi)。除了稅務(wù)征管系統(tǒng)內(nèi)部?jī)?chǔ)存的信息能夠準(zhǔn)確真實(shí)獲取外，其他數(shù)據(jù)的獲取則困難重重，數(shù)據(jù)即使成功獲取后還要相應(yīng)排查數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提防數(shù)據(jù)造假。

相比較傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，稅務(wù)管理具有相對(duì)穩(wěn)定的稅源與納稅人管理對(duì)象，而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)滲透性，以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的高度依賴性使得這些變得模糊而不穩(wěn)定，會(huì)使稅務(wù)管理的目標(biāo)游移，找不到抓手，不知道該管誰(shuí)。其次是不知道管什么。因?yàn)椤盁o(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與利用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征。投資與開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)從業(yè)者的價(jià)值創(chuàng)造和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出了核心貢獻(xiàn)。”但對(duì)稅務(wù)管理而言，卻會(huì)產(chǎn)生“不知道管什么”的新問(wèn)題，再次是出現(xiàn)稅務(wù)一家“管不過(guò)來(lái)”的新問(wèn)題，需要工商、稅務(wù)、銀行、社保等機(jī)構(gòu)的協(xié)同與與配合。

總之?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)所特有的特征，使得涉稅數(shù)據(jù)收集難度大、現(xiàn)行稅制缺乏獨(dú)立交易原則、忽視研發(fā)稅收抵免等缺陷凸顯，從而對(duì)稅收治理產(chǎn)生挑戰(zhàn)，需要盡快調(diào)整。

3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收治理對(duì)策

3.1完善稅收法律，推進(jìn)涉稅大數(shù)據(jù)立法進(jìn)程

優(yōu)化稅法體系，夯實(shí)稅法民意基礎(chǔ)，在稅收大數(shù)據(jù)權(quán)力的合意性與監(jiān)督約束效力方面實(shí)現(xiàn)有效突破。既要借助稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管權(quán)力弱化的問(wèn)題，諸如管不了、管不好、不知道管什么等，同時(shí)也要警惕大數(shù)據(jù)權(quán)力的擴(kuò)張與濫用問(wèn)題，通過(guò)建立大數(shù)據(jù)應(yīng)用與稅率的調(diào)整、與非稅收入改革、與預(yù)算透明等改革聯(lián)動(dòng)機(jī)制，最大限度地發(fā)揮其積極作用，預(yù)防消極作用。在稅收原則約束下，更加規(guī)范征納雙方的權(quán)力與義務(wù)。

在涉稅數(shù)據(jù)安全立法方面，重點(diǎn)圍繞數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、流通、使用的安全以及數(shù)據(jù)盜用、篡改銷(xiāo)毀等問(wèn)題，對(duì)數(shù)據(jù)的安全風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別與保護(hù)措施等內(nèi)容做出規(guī)定，構(gòu)建大數(shù)據(jù)安全保障體系。在涉稅共享立法層面，對(duì)數(shù)據(jù)共享機(jī)構(gòu)和其他具有數(shù)據(jù)共享業(yè)務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行、相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)的監(jiān)管服務(wù)職能、政府及相關(guān)部門(mén)的支持扶持政策等方面進(jìn)行規(guī)范，明確標(biāo)準(zhǔn)以及糾紛解決機(jī)制，推動(dòng)數(shù)據(jù)共享合同的規(guī)則，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)共享服務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范和監(jiān)督。在涉稅個(gè)人信息的立法方面，對(duì)個(gè)人信息的界定和保護(hù)、行業(yè)監(jiān)管與自律、維權(quán)與責(zé)任等方面進(jìn)行規(guī)定，明確個(gè)人信息保護(hù)的責(zé)任主體和責(zé)任義務(wù)，加強(qiáng)對(duì)信息濫用、信息泄露、隱私侵犯等行為的監(jiān)督和懲戒，推動(dòng)個(gè)人信息保護(hù)，保障公民個(gè)人信息的安全。出臺(tái)促進(jìn)新商業(yè)模式發(fā)展的稅收法案， 明確交易的各項(xiàng)稅制要素， 使新商業(yè)模式的稅制要素盡早納入稅收法定的軌道，同時(shí)保障稅收公平，做到線上線下相統(tǒng)一。修訂《稅收征管法》，獲得數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的征管權(quán)，完善對(duì)第三方涉稅信息協(xié)助的法律規(guī)定， 明確平臺(tái)數(shù)據(jù)的權(quán)利主體， 遵循平臺(tái)負(fù)擔(dān)最小化原則， 規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)限、目的、程序和范圍。

3.2建立數(shù)據(jù)思維，加大監(jiān)管力度

建立綜合的稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，拓展數(shù)據(jù)匯集渠道，建立以政府部門(mén)為主導(dǎo)的信息互聯(lián)互通機(jī)制。一是按照納稅人的辦稅要求對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行優(yōu) 化，完善直接與納稅人接觸的軟硬件設(shè)施，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的有效傳送和高效對(duì)接;二是構(gòu)建內(nèi)外兩個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)。對(duì)內(nèi)部分應(yīng)當(dāng)充分的適應(yīng)和應(yīng)用當(dāng)前的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)大稅源的管理模式。外部平臺(tái)要注重同其他政府公共管理部門(mén)之間的協(xié)作，合理利用第三方信息采集與使用，不斷拓展涉稅數(shù)據(jù)的來(lái)源，保證數(shù)據(jù)采集的數(shù)量和質(zhì)量，建立社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò);三是設(shè)計(jì)行業(yè)納稅評(píng)估模型。在明確了基礎(chǔ)稅源信息采集流程與各個(gè)環(huán)節(jié)的稅源信息采集標(biāo)準(zhǔn)之后，通過(guò)采集到的質(zhì)量較高涉稅信息，建立合適的納稅評(píng)估模型，進(jìn)行準(zhǔn)確的稅源評(píng)估和預(yù)測(cè)。

逐步推進(jìn)稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和電商的系統(tǒng)對(duì)接， 個(gè)人在注冊(cè)交易性質(zhì)的app應(yīng)用賬戶時(shí)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行自然人納稅登記，及時(shí)采集平臺(tái)交易信息， 強(qiáng)化稅源監(jiān)控，貫徹有交易就有稅源的原則。

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作者簡(jiǎn)介：孫雅倩（1997-），女，漢族，安徽蚌埠人，單位：北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，學(xué)歷，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：財(cái)稅政策。