摘要：近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)有逐漸增加的趨勢(shì)，并且各種風(fēng)險(xiǎn)的化解難度也越來(lái)越高。商業(yè)銀行所采用的的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式目前已經(jīng)無(wú)法完全滿足商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的需求。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式是非常有必要被引入使用的。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);商業(yè)銀行

近年來(lái)，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)逐漸滲透到各個(gè)行業(yè)各個(gè)階層，商業(yè)銀行的發(fā)展?fàn)顩r是否良好影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。因此，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防控工作不僅關(guān)乎自身，更是牽扯到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)。無(wú)論是出于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控水平還是解決內(nèi)部審計(jì)固有問(wèn)題，都需要引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，我國(guó)商業(yè)銀行所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)有逐漸增加的趨勢(shì)，各種風(fēng)險(xiǎn)的化解難度也越來(lái)越高。商業(yè)銀行所采用的的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式目前已經(jīng)無(wú)法完全滿足商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的需求。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式是非常有必要被引入使用的。

1.X銀行概況

X銀行是中國(guó)持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間最久的銀行之一，擁有著悠久的歷史，見(jiàn)證著世界的發(fā)展。X銀行傳統(tǒng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銀行業(yè)務(wù)，主要有各類(lèi)公司、個(gè)人金融業(yè)務(wù)。目前，X銀行資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)22萬(wàn)億元人民幣，其中客戶貸款總額逾12萬(wàn)億元;集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入達(dá)到5041億元人民幣，凈利潤(rùn)1924億元人民幣。資產(chǎn)質(zhì)量方面，截至2019年9月末，該行不良貸款率1.67%，比年初下降0.05個(gè)百分點(diǎn)。其中，逾期貸款等不良貸款實(shí)現(xiàn)了“雙降”的目標(biāo)，逾期貸款金額下降29%，與不良貸款的剪刀差為40億元，與2018年相比，金額大幅下降。此外，逾期貸款率1.42%，較上年末下降了0.45個(gè)百分點(diǎn);撥備覆蓋率為177.52%。

2.X銀行內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)與實(shí)施流程

2.1X銀行內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)

董事會(huì)對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)起引領(lǐng)作用，職責(zé)是建立健全整個(gè)內(nèi)部審計(jì)體系，并且對(duì)最終審計(jì)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)，由1名非執(zhí)行董事和2名獨(dú)立董事組成。審計(jì)委員會(huì)主要起對(duì)下屬審計(jì)部門(mén)的工作進(jìn)行一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督的作用，進(jìn)行X銀行的內(nèi)部審計(jì)工作。高管層負(fù)責(zé)指導(dǎo)和配合X銀行內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)也有監(jiān)督的責(zé)任。監(jiān)事會(huì)在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中全程監(jiān)督，并且有權(quán)要求各個(gè)部門(mén)必要的資料和信息。審計(jì)部門(mén)承擔(dān)的是具體的內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)一步可分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、重大關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和信貸業(yè)務(wù)等專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)等等。

總體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前X銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)仍是內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表等的審計(jì)，較少上升到總體管理層面。從這方面看，X銀行的內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮有限，仍未跳脫出傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以檢查核對(duì)、防范財(cái)務(wù)舞弊行為為目標(biāo)的局限。

2.2X銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程

2.2.1審計(jì)準(zhǔn)備階段

一般是在每年初或者上年末，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會(huì)編制好本年度的審計(jì)計(jì)劃，其中包括審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容以及形式等各種具體要求，然后將審計(jì)計(jì)劃上報(bào)給審計(jì)委員會(huì)，獲準(zhǔn)后開(kāi)始準(zhǔn)備項(xiàng)目組的搭建。待進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，根據(jù)事先判斷的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，充分了解被審單位內(nèi)部控制環(huán)境以及質(zhì)量，并利用穿行測(cè)試程序來(lái)保證內(nèi)控具體的措施是否得到有效落實(shí)。

2.2.2審計(jì)執(zhí)行階段

經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)后，項(xiàng)目組獲取了一定的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，對(duì)于被審單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部控制現(xiàn)狀有大體的掌握，進(jìn)而實(shí)行初步測(cè)評(píng)來(lái)檢驗(yàn)內(nèi)控效果，判斷控制點(diǎn)是否恰當(dāng)?shù)匕l(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而對(duì)控制性測(cè)試的內(nèi)容進(jìn)行最終確定。然后，與先前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相結(jié)合，運(yùn)用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試評(píng)估內(nèi)控是否真實(shí)有效，風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制。最后，結(jié)合整個(gè)流程的內(nèi)容，編制審計(jì)報(bào)告。

2.2.3審計(jì)完成階段

根據(jù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，要求相關(guān)違規(guī)部門(mén)進(jìn)行有效整改，對(duì)于違規(guī)行為進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)肅處理，并且根據(jù)最終整改結(jié)果編制整改報(bào)告，經(jīng)由內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行上傳，以便于內(nèi)審部門(mén)隨后核實(shí)，驗(yàn)收整改結(jié)果。最后匯總整個(gè)審計(jì)過(guò)程的成果，提交內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。

3.X銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

3.1風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不全面不充分

X銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和識(shí)別未能全面深入。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以集中支付業(yè)務(wù)為例，第一點(diǎn)是內(nèi)審過(guò)程中未將集中支付業(yè)務(wù)與全行其他業(yè)務(wù)以及資金之間的相互影響進(jìn)行關(guān)聯(lián)審計(jì)，第二點(diǎn)是對(duì)于已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)未能按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性與影響重大性進(jìn)行系統(tǒng)的分類(lèi)和排序，第三點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程未與上年度審計(jì)結(jié)果相結(jié)合。

3.2內(nèi)部審計(jì)職能未得到完全發(fā)揮

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)之一是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。目前X銀行的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)仍舊是內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表方面，較少上升到管理層面。檢查錯(cuò)誤、防止財(cái)務(wù)舞弊依舊是X銀行內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的其他業(yè)務(wù)和價(jià)值，未能得到充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值沒(méi)有完全體現(xiàn)。

3.3審計(jì)技術(shù)滯后

隨著信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的興起，網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)應(yīng)運(yùn)而生且發(fā)展蓬勃，銀行業(yè)務(wù)更加復(fù)雜多元，審計(jì)難度也隨之增加。X銀行雖然已經(jīng)開(kāi)始利用新型網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)輔助內(nèi)部審計(jì)工作，然而內(nèi)審人員主要依靠的還是傳統(tǒng)理論和手段，例如每天手工抽查傳票、報(bào)表等。另一方面，X銀行內(nèi)部審計(jì)雖然引進(jìn)了計(jì)算機(jī)技術(shù)，但是計(jì)算機(jī)技術(shù)平臺(tái)更新經(jīng)常滯后，數(shù)據(jù)得不到及時(shí)更新，影響審計(jì)效率。

4.X銀行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)建議

4.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

4.1.1優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系

首先是要站在銀行整體角度，將過(guò)往的審計(jì)結(jié)論和匯報(bào)資料等信息，與本期事先確定的預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)相結(jié)合，提前制定重大事項(xiàng)表和突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)提示表，確定風(fēng)險(xiǎn)因素以及影響水平，同時(shí)與本單位戰(zhàn)略目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，采用適當(dāng)合理的方法敲定本次審計(jì)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素及其權(quán)重。其次還要量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理有序安排審計(jì)工作。最后還要進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的敏銳度，審計(jì)全過(guò)程中堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，統(tǒng)籌落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。

4.1.2強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)分析

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式之間一個(gè)明顯的不同就在于，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)十分注重識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)把主要的審計(jì)資源調(diào)集到先前識(shí)別到的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)部分，而并非反復(fù)地檢驗(yàn)被審單位內(nèi)部控制有效性。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的分析，是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵。

4.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)增值

4.2.1提升內(nèi)部審計(jì)功能認(rèn)知

內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控的一個(gè)重要內(nèi)容，它的作用不應(yīng)該僅僅是檢查糾錯(cuò)，更是要利用內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)銀行整體管理，提升經(jīng)營(yíng)水平。因而，提升內(nèi)部審計(jì)功能認(rèn)知，需要從高層向基層逐步深入貫徹。從董事會(huì)和管理層開(kāi)始，要更加清楚深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的增值作用，保障和配合內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

4.2.2增強(qiáng)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)性

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)增值作用的發(fā)揮，很大程度上依賴于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和工作水平，否則就難以得到體現(xiàn)。審計(jì)人員作為內(nèi)審工作的核心，應(yīng)該具備較高水平的專(zhuān)業(yè)儲(chǔ)備以及對(duì)于本行業(yè)務(wù)有十足的熟悉度。因此，銀行應(yīng)及其注重對(duì)這部分內(nèi)審人員的培訓(xùn)和考核，應(yīng)當(dāng)適時(shí)定期或不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考試，并且輔助績(jī)效考核制度，配以同步的獎(jiǎng)懲辦法，有效激勵(lì)審計(jì)人員，提高審計(jì)效率。同時(shí)審計(jì)人員的選拔和崗位也不能一成不變，避免審計(jì)人員熟悉工作內(nèi)容后產(chǎn)生惰性，審計(jì)敏銳度降低。

4.3提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

4.3.1提高內(nèi)部審計(jì)電子化程度

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，X銀行可以通過(guò)多種模型和算法，匯總分析銀行的內(nèi)外部數(shù)據(jù)，結(jié)合具體業(yè)務(wù)和新的風(fēng)險(xiǎn)特征等，除參考借款人的歷史信息以外，還要注意參考借款人的賬戶資金流向、異常交易行為、交叉違約行為等相關(guān)動(dòng)態(tài)信息，同時(shí)考慮相關(guān)政策法規(guī)的變化，以不斷調(diào)整和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警模型。以此進(jìn)行數(shù)據(jù)的挖掘和分析，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和分析。

4.3.2提倡非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

基于現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)的數(shù)量和復(fù)雜程度大幅上升，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的難度也越來(lái)越大，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。通過(guò)遠(yuǎn)程收集審計(jì)數(shù)據(jù)和資料，審計(jì)人員可以節(jié)約精力，減少審計(jì)不必要的支出，同時(shí)還可以借助非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)資料的分析。也正是由于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)如此便捷的特點(diǎn)，其對(duì)被審單位信息化建設(shè)要求也更加嚴(yán)格，因此必須相應(yīng)地提高被審單位信息化建設(shè)水平。

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作者簡(jiǎn)介：

項(xiàng)婕晗（1998-），女，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。