摘要：內(nèi)部審計對于減少企業(yè)財務舞弊具有重要作用，本文闡述了內(nèi)部審計人員應當具備的職業(yè)道德和應當秉持的倫理觀，就A企業(yè)內(nèi)部審計工作中面臨的職業(yè)道德問題和商業(yè)倫理進行論述，并提出幾點改善建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;職業(yè)道德;商業(yè)倫理

21世紀以來，以康得新、康美藥業(yè)、萬福生科、瑞幸咖啡為代表的重大財務舞弊案件層出不窮，注冊會計師行業(yè)遭遇信任危機，廣大投資者對于外部審計質(zhì)疑之聲不絕于耳，卻對這些公司內(nèi)部審計的關(guān)注甚少。其實，內(nèi)部審計在上市公司中極為關(guān)鍵，按照我國內(nèi)部審計制度的規(guī)范要求，內(nèi)部審計部門獨立地對企業(yè)自身的財務整體狀況實行獨立客觀的鑒證活動，保證公司各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益。隨著商業(yè)環(huán)境日趨復雜，內(nèi)部審計人員承受的外部壓力與道德風險也越來越大，自身職業(yè)道德和倫理觀經(jīng)歷著嚴峻的考驗。A公司是一家大型國有控股混合所有制企業(yè)，結(jié)合本人在其中一年的工作經(jīng)歷，就A公司內(nèi)部審計工作中面臨的職業(yè)道德問題和商業(yè)倫理困境進行論述，并提出改善建議。

1.內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和正確的倫理觀

根據(jù)我國內(nèi)審準則第1201號《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡稱“規(guī)范”）第三條中強調(diào)，內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計活動時，應當認真履行職責，不得損害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)聲譽。根據(jù)《規(guī)范》的要求，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德包含誠信正直、客觀公正、專業(yè)勝任、保守秘密。從以上職業(yè)道德要求可以看出，內(nèi)審人員必須始終保持獨立與客觀的原則，準確地反映企業(yè)真實的經(jīng)營活動信息。

從倫理觀的角度來說，什么是內(nèi)審人員應當秉承的倫理觀呢？目前主要的倫理觀有四種，分別為利己主義、功利主義、道義主義和美德主義，以下將對其進行簡單的闡述。

利己主義也稱為自利主義，該倫理觀的主要內(nèi)涵是，每個人的決策行為都以利益最大化為動機。當每個人都做出最有利于自身利益的行為時，整體的結(jié)果便會趨向于最好。類似“理性經(jīng)濟人”的概念，當所有市場的參與者都是理性經(jīng)濟人時，會形成最有效的市場，市場能夠自動調(diào)節(jié)資源配置。

功利主義是成本效益分析的倫理基礎(chǔ)，它主張從結(jié)果去判斷行為的善惡與是非，如果個體的行為給整體帶來的結(jié)果是趨向于好的方面，那么該行為便是善的。

德國哲學家依曼努爾·康德（Immanuel Kant）是道義主義的代表人物之一，道義主義倫理觀認為，評判行為的道德與否應當從行為本身的動機是否具有正當性的角度出發(fā)，而不考慮其結(jié)果。只要行為本身的動機是善的，那么就應當去實施。可以看到，道義主義的倫理觀與功利主義看待行為善惡的角度是截然不同的。

美德主義最早出現(xiàn)于亞里士多德在《尼各馬可倫理學》中，他提出人生的最高目的是求善，并闡述了包括勇氣、誠實、公正等具體的美德。擁有這些美德是追求至善的條件。在某種意義上來說，這些美德是具有普適性的，適用于所有方面，同樣也適用于內(nèi)部審計。

如果秉持利己主義的道德觀，內(nèi)部人員可能認為串通管理層，謀取不正當利益能夠得到自身利益的最大化，于是兩者沆瀣一氣，進行財務舞弊活動，內(nèi)部審計活動徹底失效。如果秉持功利主義，內(nèi)審人員很可能考慮到審計活動對于公司整體的影響，如果一旦披露財務問題，是否會影響公司整體的業(yè)績等等，導致“查小不查大”“查下不查上”，內(nèi)審部門形同虛設(shè)。需要說明的是，功利主義并不是錯誤的，只是在這種情況下，內(nèi)審人員錯把公司的利益當成了“整體利益”，進行了錯誤的成本效益分析，對于上市公司來說，真實的經(jīng)濟活動是廣大投資人做出決策的依據(jù)，如果內(nèi)部審計人員對問題睜一只眼閉一只眼，損害了廣大投資人的利益，才是真正損害了整體利益。結(jié)合《規(guī)范》的職業(yè)道德要求，內(nèi)審人員應當秉持道義主義和美德主義的倫理觀，樹立責任意識，增強維護公眾利益的責任心和使命感，美德主義有利于內(nèi)審人員培養(yǎng)面對壓力和誘惑的優(yōu)良品格，使其保持獨立和客觀。

2.現(xiàn)代內(nèi)部審計面臨的倫理困境和道德考驗——以A企業(yè)為例

2.1獨立性難以保證

獨立性是保持內(nèi)部審計客觀公正的基礎(chǔ)，確保獨立性的重要措施便是內(nèi)審部門應當獨立履職，具有較高的權(quán)限，直接向董事會匯報履職情況。但是，在A企業(yè)中，雖然名義上內(nèi)審部門由董事會直接領(lǐng)導，但實際上每周一次的履職情況是向財務總監(jiān)匯報，審計報告也由財務總監(jiān)過目后呈董事長簽字，實施與審核二合一，導致了內(nèi)審的獨立性難以保證。內(nèi)審人員迫于壓力，極易出現(xiàn)判斷標準失衡，出現(xiàn)內(nèi)部審計報告“輕描淡寫”“點到為止”的情況。

2.2違背誠信原則

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一部分存在，從利己主義的倫理觀來看，內(nèi)審人員的自身利益依附于企業(yè)整體利益的實現(xiàn)，如果企業(yè)出現(xiàn)了財務舞弊，最終導致退市倒閉，內(nèi)審人員也會失業(yè)，自身利益便受到了損害，利益最大化更是無從談起。在自身利益與職業(yè)道德沖突時，許多內(nèi)審人員有限的職業(yè)道德并不能經(jīng)受住考驗。在A企業(yè)的一個貨幣資金審計項目中，發(fā)現(xiàn)存在虛構(gòu)合同的行為，雖然本質(zhì)上并沒有發(fā)生國有資產(chǎn)流失的后果，但這個行為應當被披露并改正。但由于領(lǐng)導認為，披露問題會影響公司后續(xù)從銀行獲取貸款額度，不利于公司的發(fā)展，因此指示內(nèi)審部門主管“大事化小，小事化了”，最終在審計報告中并未披露該問題，內(nèi)審反而成為了管理人員的工具，違背了誠信的職業(yè)道德。

2.3內(nèi)部審計制度不完善

之所以許多企業(yè)的內(nèi)部審計效果不佳，主要原因是企業(yè)所有人對內(nèi)部審計的認識不到位，部分企業(yè)內(nèi)審的設(shè)置僅僅是為了滿足國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，內(nèi)部審計制度十分不健全。

A企業(yè)的內(nèi)部審計制度寥寥無幾，均為籠統(tǒng)的指導性文件，缺乏具體的工作指南，無法形成標準的工作流程。內(nèi)審權(quán)限模棱兩可，導致內(nèi)審人員在工作時處處受制，最終選擇妥協(xié)。對于內(nèi)審的業(yè)務范圍也缺乏明確的規(guī)定，部分業(yè)務與紀檢、財務、監(jiān)事會等監(jiān)督部門出現(xiàn)業(yè)務重疊，許多工作重復執(zhí)行，分散了內(nèi)審人員的精力，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

2.4工作態(tài)度

許多內(nèi)部審計人員的責任意識不強，認為自己的工作沒有價值，披露問題還會得罪其他部門的員工和領(lǐng)導，從而在審計工作中“走過場”。在A企業(yè)的內(nèi)審部門中，年輕力量甚少，老員工在帶領(lǐng)新員工執(zhí)行審計工作時，許多審計程序執(zhí)行不到位，認為“沒有必要”。在進行下屬子公司貨幣資金審計項目時，沒有獲取《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，導致遺漏一個交易額達兩千萬的銀行賬戶，最終被外部審計查出。

2.5專業(yè)勝任能力有待提高

公司發(fā)展日新月異，對審計人員也提出了更高的要求。內(nèi)審人員如果不懂業(yè)務，只能淺嘗輒止，對于公司管理的改善是十分有限的。A企業(yè)是一家汽車及零部件制造公司，但內(nèi)審人員對技術(shù)基本無了解，僅針對流程合規(guī)、審核權(quán)限等方面展開審計，在后續(xù)溝通過程中，公司技術(shù)部門負責人認為審計整改措施過于理想化與教條化，與內(nèi)審人員產(chǎn)生了極大的沖突，導致審計整改措施難以落地。

3.改善內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的建議

3.1提高內(nèi)部審計獨立性

真正建立內(nèi)部審計部門直接向董事會負責的制度，避免內(nèi)部審計部門淪為管理層的工具。同時，內(nèi)審部門的考核與公司經(jīng)營業(yè)績應當盡量脫鉤，可以由董事會獨立制定考核標準與激勵制度，最大程度減少內(nèi)部審計人員因自身利益與公司利益捆綁而形成的獨立性不足和違背誠信的問題。

3.2加強職業(yè)道德教育

充分發(fā)揮道德的勸導功能，加強內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，樹立正確職業(yè)道德觀和商業(yè)倫理觀，堅持用道義主義和美德主義指導審計工作，嚴格按照內(nèi)部審計的工作規(guī)范開展工作。引導審計人員具備自律意識，提高抗壓能力，堅持原則，客觀公正，對審計發(fā)現(xiàn)的問題能夠不偏不倚地披露反映，切實維護國家和人民的利益。另一方面，建立“道德紅線”，對于違反職業(yè)道德的行為予以嚴懲，營造健康的審計執(zhí)業(yè)氛圍。

3.3健全內(nèi)部審計工作制度

健全內(nèi)部審計工作制度是加強內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)的另一路徑，以制度形式明確內(nèi)部審計的工作權(quán)限，避免審計過程中各部門提供資料推諉延后，取證困難;明確內(nèi)審工作的工作范圍，對于不屬于內(nèi)審工作范圍的任務應當及時交接至相關(guān)部門;明確審計工作流程，形成實務工作指南，具備可操作性。審計工作有重點、有計劃，建立內(nèi)部審計規(guī)范體系。

3.4提供必要的心理職業(yè)輔導

由于內(nèi)審人員的工作性質(zhì)特殊，審計成果有時并不能被理解，甚至會造成與其他部門同事之間的誤會，導致自我價值的懷疑和工作懈怠，因此建立相應的心理職業(yè)激勵來疏導壓力是非常重要的?？梢酝ㄟ^跨部門交流，幫助其他部門的同事認識到內(nèi)審工作的必要性;通過部門內(nèi)部交流和心理職業(yè)輔導，使內(nèi)審人員認識到自身工作的價值，主動承擔職業(yè)責任，減少道德風險。

3.5提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計人員主動了解公司業(yè)務的基本情況，始終保持職業(yè)懷疑，對于不熟悉或難以形成充分證據(jù)支持的問題慎之又慎，加強與被審計單位的溝通。積極組織內(nèi)部審計人員學習，傳達最新的審計思想和審計方式，形成良好的學習風氣，積極鼓勵通過自學提升自己能力的同志，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

參考文獻：

[1]黃煌.國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與對策[J].中國集體經(jīng)濟，2017（1）：40-41.

[2]黃世忠.回歸本源 守住底線——審計失敗的倫理學解釋[J].《新會計》2019（10）.

作者簡介：田堇澀（1994-），女，中南財經(jīng)政法大學會計學院碩士研究生，研究方向：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制。