□ 汪 巖 王 錦

農(nóng)機(jī)專(zhuān)業(yè)合作社是以服務(wù)成員為宗旨，遵循著“入社自愿、退社自由”的原則，為合作社成員和其他個(gè)人或團(tuán)體提供服務(wù)的組織。近年來(lái)，隨著山東省農(nóng)機(jī)化經(jīng)營(yíng)服務(wù)組織化、規(guī)模化、集約化程度進(jìn)一步提高，農(nóng)機(jī)合作社等新型經(jīng)營(yíng)主體持續(xù)發(fā)展壯大。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，截至2019年底，山東農(nóng)機(jī)合作社已發(fā)展到8733個(gè)、成員數(shù)達(dá)138197人，其中：擁有農(nóng)機(jī)原值100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）以上的農(nóng)機(jī)合作社達(dá)到2735個(gè)。農(nóng)機(jī)專(zhuān)業(yè)合作社有效地整合了各種生產(chǎn)要素，對(duì)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收起到了積極的促進(jìn)作用，但是在農(nóng)機(jī)合作社實(shí)際管理的過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，特別是財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范，制約了農(nóng)機(jī)專(zhuān)業(yè)合作社的正規(guī)化、規(guī)?；l(fā)展。

一、農(nóng)機(jī)專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)管理制度不完善，收益分配制度不明晰

（1）財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置不健全。很多農(nóng)機(jī)專(zhuān)業(yè)合作社是由當(dāng)?shù)赜杏绊懙霓r(nóng)機(jī)手擔(dān)任理事長(zhǎng)，他們精通生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但是有的缺乏管理知識(shí)，管理層重經(jīng)營(yíng)輕財(cái)務(wù)的現(xiàn)象嚴(yán)重，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是算算賬、管管錢(qián)，不能帶來(lái)實(shí)際效益，所以在實(shí)際管理過(guò)程中不愿意花錢(qián)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員。忽略對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，更沒(méi)有按財(cái)務(wù)管理制度要求設(shè)置會(huì)計(jì)和出納崗位。甚至有的農(nóng)機(jī)專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)出納一人擔(dān)任，或者由親屬擔(dān)任，未能發(fā)揮會(huì)計(jì)分崗位設(shè)置相互制約、相互監(jiān)督的作用。

（2）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。2008年頒布《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度（試行）》，就是為了規(guī)范專(zhuān)業(yè)合作社的會(huì)計(jì)工作，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益。但是一些合作社并未按要求設(shè)立會(huì)計(jì)科目、建立會(huì)計(jì)賬套，一些合作社在設(shè)立賬套后并未按要求及時(shí)記賬、對(duì)賬；報(bào)銷(xiāo)審核手續(xù)不嚴(yán)格、單據(jù)不完整、自制單據(jù)、白條入賬等現(xiàn)象仍然存在；會(huì)計(jì)檔案保管不善，遇到更換會(huì)計(jì)人員等情況時(shí)，交接不明確，賬目混亂；或者已經(jīng)按要求建立財(cái)務(wù)管理制度，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中并未按制度執(zhí)行，制度變成了擺設(shè)。

（3）收益分配制度不明晰。如何分配收益事關(guān)到每個(gè)社員的切身利益，對(duì)合作社是否能夠有序發(fā)展起到重要作用。現(xiàn)行合作社收益分配多為獲得股息、股金分紅和盈余返還三種方式，大多時(shí)候發(fā)起人掌握分配權(quán)限，社員沒(méi)有參與權(quán)，不了解財(cái)務(wù)狀況，也不懂得分配比例怎樣設(shè)定、不同分配方式之間的區(qū)別。社員沒(méi)有知情權(quán)，對(duì)分配后的結(jié)果不滿意，這就會(huì)打擊社員參與后續(xù)生產(chǎn)銷(xiāo)售活動(dòng)的積極性。

2.內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不完善，管理流程不規(guī)范

《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理制度（試行）》明確要求合作社要在生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、盈余分配、議事決策、檔案管理等各方面建立完善的內(nèi)部控制制度，但仍有許多合作社沒(méi)有全面、完整地按照自身的實(shí)際情況建立可行、可控的內(nèi)部控制制度，造成內(nèi)部管理無(wú)規(guī)可循、無(wú)規(guī)可依，無(wú)法對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理與監(jiān)管。比如一些合作社在存貨管理中沒(méi)有定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，或者盤(pán)點(diǎn)不認(rèn)真不仔細(xì)，庫(kù)存商品賬面數(shù)長(zhǎng)期未發(fā)生過(guò)變化；在固定資產(chǎn)管理中，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，也沒(méi)有登記固定資產(chǎn)臺(tái)賬，無(wú)法如實(shí)登記固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間、每年的折舊情況，在固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改擴(kuò)建或改良后，沒(méi)有及時(shí)計(jì)算改變固定資產(chǎn)的價(jià)值；應(yīng)收賬款未建立賬齡分析制度，定期沒(méi)有對(duì)合作社的應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，發(fā)生假賬、壞賬、呆賬等，存在會(huì)計(jì)信息失真等嚴(yán)重違規(guī)現(xiàn)象，不能如實(shí)反映財(cái)務(wù)成果或經(jīng)營(yíng)狀況。

3.投融資渠道單一，造成資金入不敷出

傳統(tǒng)的合作社多為成員出資，資金來(lái)源單一，資金量小，在合作社成立初期，由于規(guī)模小、人員少，得不到國(guó)家政策和資金的扶持。為了吸引更多人投資，有的合作社以高利息作為回報(bào)條件，短期資金投入明顯增加，但合作社沒(méi)有懂投資運(yùn)營(yíng)的人來(lái)管理資金，賬上的閑置資金無(wú)法有效利用，這就導(dǎo)致合作社不僅無(wú)法創(chuàng)收，還要承擔(dān)成員的高額利息，造成入不敷出。

二、加強(qiáng)農(nóng)機(jī)專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的建議

1.建立健全完善的財(cái)務(wù)管理規(guī)定和分配制度。重視財(cái)務(wù)管理，健全財(cái)務(wù)管理制度，用制度管人，明確相關(guān)崗位職責(zé)和人員的權(quán)限，制定嚴(yán)格的工作程序和控制措施，建立合理合法的分配制度，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和社員要求，定期公開(kāi)合作社財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況，保障社員的根本利益；引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人管理合作社，培養(yǎng)懂農(nóng)業(yè)、愛(ài)農(nóng)村、愛(ài)農(nóng)民的專(zhuān)業(yè)人才，多方式、多渠道擴(kuò)寬業(yè)務(wù)范圍，樹(shù)立品牌意識(shí)和營(yíng)銷(xiāo)平臺(tái)，從作物種植到收獲，從半成品到產(chǎn)成品的全程機(jī)械化和全產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，用效益吸引更多社員加入，使得合作社發(fā)展更加符合市場(chǎng)需要，能夠得到良性發(fā)展。確立合理合法的分配制度，在年終盈余分配工作以前，準(zhǔn)確地核算全年收入和支出，清償債權(quán)債務(wù)，結(jié)算有關(guān)賬目，確保盈余分配及時(shí)兌現(xiàn)，保證成員利益不受損失。

2.建立嚴(yán)格、科學(xué)的內(nèi)部控制制度。對(duì)成員賬戶登記管理、財(cái)務(wù)收支管理、預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理、合同管理等缺乏重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，明確職責(zé)分工、審核流程并嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行。例如在存貨管理中，采購(gòu)前需填寫(xiě)“采購(gòu)申請(qǐng)單”，貨到后根據(jù)申請(qǐng)單核對(duì)貨品的品牌、規(guī)格、數(shù)量，填寫(xiě)“入庫(kù)單”，入庫(kù)后分門(mén)別類(lèi)存放管理，領(lǐng)用配件時(shí)填寫(xiě)“領(lǐng)用單”，并及時(shí)更新存貨的數(shù)量，定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，保證財(cái)務(wù)賬目之間相統(tǒng)一，財(cái)務(wù)賬目和倉(cāng)儲(chǔ)管理部門(mén)的實(shí)物相統(tǒng)一，及時(shí)反饋資產(chǎn)變動(dòng)情況，查明資產(chǎn)變動(dòng)原因，并按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和實(shí)物處置。在應(yīng)收賬款的管理中應(yīng)當(dāng)建立賬齡分析制度，定期進(jìn)行賬齡分析，對(duì)于逾期催收無(wú)效的應(yīng)收賬款就采取有效措施，避免壞賬、呆賬的發(fā)生，減少合作社資金損失，加快合作社資金的回籠。

3.提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力。按照不相容相互分離、限制接觸等原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)人員的崗位，依托政府部門(mén)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)機(jī)合作社理事長(zhǎng)和經(jīng)理人進(jìn)行培訓(xùn)，提高對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)；對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)常態(tài)化，著重培養(yǎng)既懂得財(cái)務(wù)知識(shí)、又懂國(guó)家補(bǔ)貼和稅收等優(yōu)惠政策，既要參與合作社財(cái)務(wù)平臺(tái)的交流，又要熟悉合作社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、了解本合作社的業(yè)務(wù)范圍的財(cái)務(wù)人員，逐步推進(jìn)從“賬房先生”到“合作社軍師”的角色轉(zhuǎn)變，為合作社節(jié)約成本，為管理層提供科學(xué)決策依據(jù)，以最小投入取得最大回報(bào)，讓資源得到更好的配置。

4.利用惠農(nóng)政策，助力合作社發(fā)展。合作社自身要制定發(fā)展規(guī)劃，利用國(guó)家稅收減免、土地流轉(zhuǎn)補(bǔ)貼、水電使用等優(yōu)惠政策，貸款補(bǔ)貼、購(gòu)機(jī)補(bǔ)貼、種糧補(bǔ)貼等補(bǔ)貼政策和專(zhuān)項(xiàng)扶持政策，提高資金運(yùn)營(yíng)能力，利用“網(wǎng)絡(luò)直播、主播帶貨”等方式擴(kuò)大銷(xiāo)售渠道，積極構(gòu)建合作社產(chǎn)銷(xiāo)供應(yīng)鏈，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

5.內(nèi)部與外部監(jiān)督結(jié)合。合作社應(yīng)定期組織內(nèi)部審計(jì)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，不僅要審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況，還應(yīng)對(duì)分崗設(shè)權(quán)、部門(mén)輪崗、風(fēng)險(xiǎn)管控、監(jiān)督約束等內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，與合作社內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，申請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)民合作社進(jìn)行外部審計(jì)，檢查合作社是否規(guī)范使用國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金、是否按規(guī)定執(zhí)行補(bǔ)貼和稅收政策、是否規(guī)范執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，從而提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范度和透明度。