□ 崔東平

2016年，中共中央、國務(wù)院《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》（以下簡稱《意見》）提出“有需要且條件許可的地方，可以實(shí)行村民委員會事務(wù)和集體經(jīng)濟(jì)事務(wù)分離”。山西省長治市屯留區(qū)作為第三批國家級試點(diǎn)縣，2019年全面完成了農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)改革工作，2020年初全部頒發(fā)了賦碼登記證書，大多數(shù)集體經(jīng)濟(jì)組織在銀行開了賬戶，有的集體經(jīng)濟(jì)組織開始運(yùn)行。

南崗村以“發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，引領(lǐng)農(nóng)民實(shí)現(xiàn)共同富裕”的發(fā)展理念，以集體現(xiàn)有資產(chǎn)資源為基礎(chǔ)，將全村農(nóng)戶的耕地以入股或有償流轉(zhuǎn)的方式集中回來進(jìn)行統(tǒng)一經(jīng)營，吸收集體經(jīng)濟(jì)組織成員資金作為發(fā)展的流動資金，聘用能人作為職業(yè)經(jīng)理人參與管理村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展事務(wù)。

南崗村歷來是一個(gè)純農(nóng)業(yè)村，近年因村級各項(xiàng)建設(shè)，欠了不少債務(wù)，賬戶被銀行查封，凡有進(jìn)項(xiàng)收入均被銀行直接劃撥還債，集體經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展舉步維艱。產(chǎn)權(quán)改革中成立了集體經(jīng)濟(jì)組織，首家領(lǐng)取了賦碼證書，在農(nóng)業(yè)銀行辦理了開戶，在廣大村民的共同努力下，籌集入股資金150萬元，入股、流轉(zhuǎn)土地1400畝，集體統(tǒng)一規(guī)模經(jīng)營。2020年新購入農(nóng)機(jī)具20臺，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，種植高粱400余畝、尖椒1000余畝；新打機(jī)井12眼，維修舊機(jī)井5眼，安裝變壓器4臺，鋪設(shè)架空高壓線、地埋線2萬多米，極大改善了農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施條件，邁出了通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整壯大集體經(jīng)濟(jì)的新步伐。目前已經(jīng)利用開戶銀行提供的“銀農(nóng)直聯(lián)”功能進(jìn)行網(wǎng)上辦公業(yè)務(wù)，極大地提高了辦事效率。

有了資金和土地，做好財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算是關(guān)鍵。該村購買了企友3e財(cái)務(wù)軟件，聘用有資質(zhì)的財(cái)會人員，在銀行開設(shè)股份經(jīng)濟(jì)合作社基本賬戶，進(jìn)行分賬單獨(dú)核算。

一、建立兩個(gè)賬簿

（1）集體資產(chǎn)管理賬簿

經(jīng)營性資產(chǎn)：固定資產(chǎn)（設(shè)施農(nóng)業(yè)資產(chǎn)（大棚配套設(shè)施、水利配套設(shè)施）、生物資產(chǎn)（畜禽、林木）；

非經(jīng)營性資產(chǎn)：道路、文化廣場、體育設(shè)施、健身器材、公園、辦公設(shè)施、污水管網(wǎng)等，非盈利性的人畜吃水工程。

（2）資源性資產(chǎn)管理賬簿

確權(quán)到戶的耕地；

未確權(quán)到戶的耕地：機(jī)動地、開荒地、其他耕地；

“四荒”資源：已經(jīng)“拍賣”到戶，未“拍賣”到戶、集體（已、擬、正在）開發(fā)利用；

建設(shè)用地資源：項(xiàng)目明細(xì)，已承包繳費(fèi)使用、未承包閑置。

二、明確對村委會與集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行財(cái)務(wù)分離

目前，村委與村集體經(jīng)濟(jì)組織一套人馬，為了確保集體經(jīng)濟(jì)組織的健康、高效、持續(xù)發(fā)展，及時(shí)與村委實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分離，同時(shí)按照《意見》要求將逐步實(shí)行政務(wù)、選舉分離。財(cái)務(wù)分離辦法具體為：

凡是與村區(qū)域內(nèi)行政管理、黨建活動、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)和公益性服務(wù)有關(guān)的支出列入“村民委員會”賬戶；凡是與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有關(guān)的支出列入“村股份經(jīng)濟(jì)合作社”賬戶。

其中，劃歸村委的賬務(wù)：資金來源方面，轉(zhuǎn)移支付資金歸村委；資產(chǎn)方面，村委使用的辦公場所、政府投入的黨建方面資金、所形成的資產(chǎn)歸村委；債權(quán)債務(wù)分面，欠村干部的工資債務(wù)歸村委。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬務(wù)：債權(quán)，除干部工資以外的全部債務(wù)、上級部門投入的公益性建設(shè)資金、公益性非經(jīng)營性資產(chǎn)及其余賬務(wù)全部留歸集體經(jīng)濟(jì)組織。

（1）明確原科目余額處置

產(chǎn)權(quán)制度改革之前，村集體經(jīng)濟(jì)組織一般均由村民委員會代行管理和核算，只有村委會一套賬戶。改革后，成立了村股份經(jīng)濟(jì)合作社，實(shí)行分賬管理，即把原村委會2019年12月31日的科目余額作為村股份經(jīng)濟(jì)合作社的期初數(shù)，村委會則新開賬套進(jìn)行會計(jì)核算。

（2）明確新賬套科目設(shè)置

①村委會收支科目設(shè)置

村委會的收入包括：財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收入；黨建經(jīng)費(fèi)等各類補(bǔ)助收入；從村經(jīng)濟(jì)合作社年終收益分配取得的公益金收入等日常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)收入。支出主要包括：日常運(yùn)行的管理費(fèi)用；文化教育、醫(yī)療衛(wèi)生、計(jì)劃生育、綜合治理、環(huán)保服務(wù)等公益支出；村干部工資、獎勵、賠償、捐贈、誤工補(bǔ)貼等其他支出。

②村經(jīng)濟(jì)合作社收支科目設(shè)置

村經(jīng)濟(jì)合作社的收入具體包括：村股份經(jīng)濟(jì)合作社進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)、服務(wù)、租賃等經(jīng)營活動取得的經(jīng)營收入；合作社內(nèi)農(nóng)戶和其他單位（個(gè)人）因承包集體耕地、林地、果園、房屋等上交的發(fā)包收入；對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息；專項(xiàng)獎補(bǔ)收入；除經(jīng)營收入、發(fā)包收入、投資收益、補(bǔ)助收入以外的其他收入。支出主要有：村股份經(jīng)濟(jì)合作社因銷售、提供勞務(wù)以及資產(chǎn)、資源租賃等而發(fā)生的實(shí)際經(jīng)營支出，包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；村股份經(jīng)濟(jì)合作社經(jīng)營管理活動中發(fā)生的各項(xiàng)管理支出；農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維修、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)和農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼等支農(nóng)支出；村里自主發(fā)放的福利支出；除經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、支農(nóng)支出、福利支出以外的其他支出。

（3）財(cái)務(wù)分離的賬務(wù)處理

方法一：以集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)為主，將村委會的賬務(wù)進(jìn)行剝離。如：

①原賬顯示集體累計(jì)欠村干部工資50000元，其中，欠張三1000元，現(xiàn)將該賬目劃撥到村委會的賬目中。賬務(wù)處理如下：

集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)剝離：

借：應(yīng)付工資—村干部工資 50000

貸：公積公益金 50000

村委會新建賬套：

借：公積公益金 50000

貸：應(yīng)付工資—村干部工資 50000

②集體投資8萬元新修建的黨群服務(wù)中心（平房3間），以竣工結(jié)算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，歸村委賬。

集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)剝離：

借：公積公益金 80000

貸：固定資產(chǎn)

—黨群服務(wù)中心平房3間 80000

村委會新建賬套：

借：固定資產(chǎn)

—黨群服務(wù)中心平房3間 80000

貸：公積公益金 80000

③2019年財(cái)政撥付10萬元黨建工作經(jīng)費(fèi)，修建黨群服務(wù)中心使用8萬元，剩余2萬元。

集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)剝離：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—黨建 20000

貸：銀行存款 20000

村委會新建賬套：

借：銀行存款 20000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—黨建 20000

④涉及村衛(wèi)生所、文化廣場、村級道路等固定資產(chǎn)300萬元。

集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)剝離：

借：公積公益金 3000000

貸：固定資產(chǎn)—相關(guān)資產(chǎn) 3000000

村委會新建賬套：

借：固定資產(chǎn)—相關(guān)資產(chǎn) 3000000

貸：公積公益金 3000000

三、嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理和審批制度

村民委員會與村股份經(jīng)濟(jì)合作社賬目分設(shè)后，嚴(yán)格按會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算和財(cái)務(wù)收支管理，要求做到村民委員會與村經(jīng)濟(jì)合作社進(jìn)出賬目清晰，財(cái)務(wù)收支行為規(guī)范，并建立理事長、監(jiān)事長、受聘經(jīng)理三聯(lián)簽的審批制度，充分遵循民主程序，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度。