文| 龍 吟 冀 松 張 平

“1+2+4”審計管理體系誕生背景

為認真貫徹黨的十九大關于建立技術創(chuàng)新體系的重大決策部署，深入落實習近平總書記在全國科技創(chuàng)新大會上關于“支持依托企業(yè)建設國家技術創(chuàng)新中心”的重要指示精神，N公司成立。其組織形式不同于傳統(tǒng)國有企業(yè)以及大型上市公司，股權由國有資本、外資資本及民營資本共同組成，股東方組成呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，非國有直接控股，國有企業(yè)A實現(xiàn)相對控制，但主要決策權通過董事會實現(xiàn)。

N公司成立后，需要快速形成滿足產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新重大需求、具有國際影響力和競爭力的國家技術創(chuàng)新中心，突破國家經(jīng)濟社會發(fā)展的瓶頸制約；同時，由于國有資本的參與，需要保證企業(yè)依法規(guī)范管理，確保國有資產(chǎn)保值增值，滿足多元化股東方的需求?？焖賱?chuàng)新體制機制與國有資本的監(jiān)管要求集合，對審計體系上全方位創(chuàng)新提出了極高要求。內(nèi)部審計要在N公司這樣的創(chuàng)新性企業(yè)充分發(fā)揮作用，面臨的是四大矛盾，即：一是快速高效發(fā)展與有效防范風險的矛盾；二是多元化企業(yè)管理靈活和滿足國有監(jiān)管要求的矛盾；三是組織價值增值和審計監(jiān)督成本的矛盾；四是多方利益相關者與單一經(jīng)營團隊之間的矛盾。

為解決以上矛盾，創(chuàng)新發(fā)揮內(nèi)部審計在新時代經(jīng)濟體系下的價值最大化，在實際經(jīng)營過程中提出了1+2+4的審計管理體系，即：以企業(yè)總體戰(zhàn)略目標為指引制定“1”個總體目標；為實現(xiàn)總體目標建立“2”大作業(yè)中心；圍繞“2”大作業(yè)中心運行“4”類工作體系

“1+2+4”審計管理體系實施模式

以戰(zhàn)略目標為指引，樹立“1”個總體目標

N公司內(nèi)部審計目標的設定緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，以戰(zhàn)略規(guī)劃為指引，樹立一個總體目標，明確內(nèi)部審計發(fā)展的總基調(diào)。即：樹立“1”個與N公司戰(zhàn)略發(fā)展方向高度一致的內(nèi)部審計工作目標“以其戰(zhàn)略目標為指引，以審計創(chuàng)新為動力，深入業(yè)務、服務經(jīng)營，快速響應，發(fā)揮‘增值型’內(nèi)部審計職能作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康成長，為N公司初期建設以及后期發(fā)展提供堅實保障”。

1.圍繞戰(zhàn)略目標設定總體目標，樹立內(nèi)部審計權威性。內(nèi)部審計的發(fā)展要不斷適應新常態(tài)，踐行新理念，正確把握創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題，內(nèi)部審計的工作目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標保持高度的一致，可以表達N公司股東方、董事會、管理層的訴求，獲取其有力支持，在日常工作中充分樹立內(nèi)部審計權威性。

2.圍繞戰(zhàn)略目標設定總體目標，保證內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是保障內(nèi)審機構獨立履行其職責的前提。始終圍繞戰(zhàn)略目標制定審計工作總目標，保證內(nèi)部審計機構置于組織內(nèi)部的一個較高層次，奠定了內(nèi)部獨立性的基礎。

3.圍繞戰(zhàn)略目標設定總體目標，發(fā)揮內(nèi)部審計時效性。N公司作為創(chuàng)新企業(yè)，內(nèi)部審計不應局限于事后監(jiān)督以及發(fā)現(xiàn)風險領域，更多的應該體現(xiàn)事前、事中控制的價值，同時作為專家為企業(yè)在風險管理、合規(guī)管理、內(nèi)部控制甚至經(jīng)營管理的領域提供有價值的意見，可以更多的體現(xiàn)內(nèi)部審計的工作價值。

以人工智能為依托，建設“2”大作業(yè)中心

N公司整體實現(xiàn)扁平化管理，下屬企業(yè)類型繁多，分布范圍廣，審計工作如果依靠傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，人工控制，難以全面控制風險，同時，對于創(chuàng)業(yè)公司的高速發(fā)展態(tài)勢，管理者難以隨時把控風險，故N公司投資建立審計人工智能平臺-X-包含“2”大工作中心，即：審計風控中心A+咨詢服務中心C，“2”大工作中心是“1+2+4”審計管理體系的主體部分，N公司內(nèi)部審計工作全部工作依托X平臺。X平臺具體架構如下：

“2”大作業(yè)中心示意圖

1.審計風控中心，充分發(fā)揮風險防范作用。審計風控中心A是傳統(tǒng)審計工作的作業(yè)平臺，在審計管理過程中最大限度實現(xiàn)智能化，節(jié)省人工成本，減少審計項目現(xiàn)場時間。

（1）動態(tài)的審計計劃定制平臺，聚焦風險，鎖定工作目標。N公司作為多元化創(chuàng)新企業(yè)，沒有強制的“五年輪審一次”的監(jiān)管要求，但是由于下屬企業(yè)類型多樣，對于審計監(jiān)管的覆蓋率仍然有強制性要求，審計計劃備選清單主要來源于以下幾個方面：①緊密圍繞戰(zhàn)略目標制定審計計劃備選清單-20%。②定期進行數(shù)據(jù)分析自動生成計劃備選清單-20%。③管理層關注的領域直接列入審計計劃備選清單-20%。④以前年度問題聚集領域篩選加入審計計劃備選清單-10%。⑤長期未進行審計的領域加入審計計劃備選清單-15%。⑥其他項目酌情加入審計計劃備選清單-15%。

另外，整個審計計劃生成過程不僅依賴于X平臺，同時也依賴于專業(yè)的審計計劃工作組成員，工作組成員包括：具有多年審計工作經(jīng)驗的項目組組長，以及擅長不同領域的審計師，同時根據(jù)每年審計計劃備選清單的不同，抽調(diào)N公司內(nèi)外部不同類型的專家參與審計計劃制定過程，由于X平臺的信息化優(yōu)勢，工作組的工作模式不用局限于地點的統(tǒng)一，可以采用遠程會議平臺，共享意見，出具最終結果。

（2）靈活的審計項目管理平臺，提升效率，降低審計風險。X系統(tǒng)的審計項目管理平臺是整個審計項目的全過程依托平臺，分為：風險評估區(qū)，包括：審計項目跟蹤模塊、審計風險分析模塊、審計模型利用模塊、審計數(shù)據(jù)分析模塊；現(xiàn)場工作區(qū)，包括：制審計方案制定模塊、審計證據(jù)收集模塊、審計結論梳理模塊、審計報告生成模塊；審計管理區(qū)：審計項目跟蹤模塊、審計項目評價模塊。下面重點介紹比較有特色的審計風險分析模塊、審計結論梳理模塊以及審計項目評價模塊。

①審計風險分析模塊：通過前置資料采集，提升風險評估的準確性。X平臺的風險評估?？?，是風險評估區(qū)的主體部分，通過提前采集被審計單位的經(jīng)營、財務、管理數(shù)據(jù)，對比行業(yè)數(shù)據(jù)，以及歷史數(shù)據(jù)，同時匯總多來源審計、總結報告以及審計人員穿行測試的結論，自動生成財務分析表、經(jīng)營分析報告、SWOT分析報告、重點領域風險點提示等，在結合系統(tǒng)內(nèi)存儲的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，自動生成風險評估等級，供審計項目人員參考。

②審計結論梳理模塊：建立海量審計問題庫，加強審計結論的規(guī)范性。X平臺中，建立了審計問題庫，形成審計方法-審計問題-審計風險-審計依據(jù)-審計建議一整條線。審計人員可以在審計項目初期，查找到對應項目的參考審計清單，對應在審計方案中加入審計風險點，可以針對性的開展審計項目；在審計項目過程中，針對不同類型的審計現(xiàn)象，可以查找到不同的審計依據(jù)；在審計底稿和報告階段，也可以根據(jù)審計問題找到規(guī)范的審計結論性準確性。審計結論梳理模塊可以應用在審計現(xiàn)場階段不同的場景分別應用，推動形成精準的、規(guī)范的審計結論。

③審計項目評價模塊：建立項目評價機制，提高審計項目質(zhì)量。審計評價的主要目標一是可以評價審計工作組的工作質(zhì)量，作為激勵和考核的依據(jù)；二是通過長期的數(shù)據(jù)收集工作，精準的分析每位審計人員擅長的工作領域，有效進行人員分配；三是通過評價，明確現(xiàn)有工作系統(tǒng)和審計工作團隊的優(yōu)勢和劣勢，進一步明確未來的發(fā)展方向。

（3）高效的審計整改推動平臺，助力整改，加強結果應用。審計整改平臺分為短期整改模塊和長期整改模塊兩個部分。審計過程中的問題一旦確定，會根據(jù)性質(zhì)的不同加入兩個模塊中。短期整改模塊：一般問題立行立改；長期整改模塊：重大問題長期監(jiān)督。以上兩個模塊會根據(jù)整改結果，按照整改完成情況自動對以前年度經(jīng)審計的企業(yè)負責人以及業(yè)務負責人進行評分，并將對應評價結果發(fā)送至組織人力部門進行參考。

咨詢服務中心C，體現(xiàn)內(nèi)部審計增值價值

咨詢服務中心是審計工作事前控制和提供服務的依托平臺，包括：日常經(jīng)營咨詢建議平臺和重點項目咨詢服務平臺。

人工智能與人工的結合，高效提供日常咨詢服務

X平臺的咨詢服務中心的日常經(jīng)營咨詢建議平臺采用了人工智能與人工結合的模塊，該平臺對N公司內(nèi)部管理層以及審計系統(tǒng)人員全面開放。內(nèi)部管理層和審計系統(tǒng)人員可以通過人工智能咨詢模塊查到必要的法律法規(guī)、審計案例、以及日常經(jīng)營管理過程中的風險點。X平臺內(nèi)置審計機器人小X，可以24小時自動回復咨詢者與審計相關的專業(yè)問題，給出適當?shù)慕ㄗh。對于小X無法給出答案的問題，智能機器人會進行梳理備案，待工作時間由專業(yè)審計人員與咨詢?nèi)诉M行溝通處理。

集合多方面人才成立團隊，進行重點項目咨詢服務

現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)審人員從項目初期就全面介入，從而做到事前控制，全面把控風險，避免全部事后審核。重大項目的跟蹤審計在很多企業(yè)已經(jīng)普遍開展，專項咨詢服務在很多集團內(nèi)部已經(jīng)普遍開展，但是審計人員不可能是全部問題的專家，X平臺通過人才數(shù)據(jù)庫集結系統(tǒng)內(nèi)部人員，組成專兼職項目人員；通過問題數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)化梳理項目每個階段可能遇到的問題，對項目組提示風險；通過對項目不同階段的“管家式”監(jiān)督與管理，全面把控項目各個階段的風險。

以實現(xiàn)價值為目標，創(chuàng)建“4”類工作模式

內(nèi)部審計價值的體現(xiàn)，除了基礎的審計監(jiān)督業(yè)務，還可以在推動強化內(nèi)部控制建設（控制模式）、完善經(jīng)營管理體系（服務模式）、促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展（專家模式）、推動締造合規(guī)形象（監(jiān)管模式）四個方面充分發(fā)揮自身價值。

1.強化內(nèi)部控制體系建設，解決快速高效發(fā)展與有效防范風險的矛盾。審計署《2019年度內(nèi)部審計工作指導意見》指出 “做好‘經(jīng)濟體檢’工作，不僅要‘查病’，更要‘治已病’‘防未病’”。創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部不僅要“查病”，更要利用內(nèi)部審計自身專業(yè)價值，推動加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，如：完善治理、健全制度、分清權責、控制風險、靈活監(jiān)督，強化溝通等，充分體現(xiàn)對風險防患于未然的作用。

2.完善經(jīng)營管理體系，權衡民營管理靈活和國有管理合規(guī)的矛盾。由于N公司的特殊性，屬于民營資本和國有資本共同出資的多元化企業(yè)，內(nèi)部審計工作面臨多方挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在推動N公司經(jīng)營管理體系不斷完善的過程中，為各個業(yè)務部門提供包括咨詢、建議、答疑解惑等多種類型的服務，將國有資本的管理強制性要求融入日常的公司自身經(jīng)營管理體系中，而不是利用國有監(jiān)管的條款直接進行強制性要求，直接查找問題。

3.促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，解決組織價值增值和審計監(jiān)督成本的矛盾。由于N公司作為創(chuàng)新企業(yè)，在發(fā)展初期面臨著組織成本的巨大壓力，業(yè)務的不斷擴張，人員的不斷增加，內(nèi)部審計很可能被經(jīng)營層認為是單純的管理中心。企業(yè)的目標是價值最大化，內(nèi)部審計雖然不直接參與直接產(chǎn)生企業(yè)價值的活動，但是通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風險、降低企業(yè)不合理的支出、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值，充分發(fā)揮其“增值型”內(nèi)部審計的作用。

4.推動締造合規(guī)形象，解決多方利益相關者與單一經(jīng)營團隊的矛盾。N公司作為多元化創(chuàng)新企業(yè)，具有超過10個以上多種類型的股東方，以及政、產(chǎn)、學、研、用、資、創(chuàng)等多種類型的上下游利益相關者。N公司內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要一環(huán)，承擔了相當一部分合規(guī)管理的工作，推動N公司合規(guī)體系建立，對外樹理良好的合規(guī)形象，充分發(fā)揮事前監(jiān)管的重要作用，更有利于獲取股東方及其他利益相關方的充分信任。信任度的提升，減少經(jīng)營團隊和利益相關方的溝通障礙，降低合作成本，極大的提升經(jīng)營效率。