候秉賀

【摘? 要】會計(jì)信息質(zhì)量問題一直是我國政府和世界各國普遍關(guān)注的一個(gè)比較突出現(xiàn)實(shí)的問題。近年來，國家財(cái)政部為了保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，實(shí)施了包括企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)的各種監(jiān)管措施，采取多重手段以保證和提高會計(jì)信息質(zhì)量，并取得了不錯(cuò)的效果。但是我國會計(jì)信息質(zhì)量問題并沒有從根本上得到解決，財(cái)務(wù)舞弊和會計(jì)造假事件時(shí)有發(fā)生，對國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行產(chǎn)生了不利影響。目前，國內(nèi)外許多學(xué)者對會計(jì)造假案發(fā)生的原因進(jìn)行了多方面研究，有一些專家開始從內(nèi)部控制的角度對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行研究。因?yàn)閮?nèi)部控制的完善與否也會對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。因此，本文將從內(nèi)部控制環(huán)境的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策三方面來研究各個(gè)因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;會計(jì)信息質(zhì)量;公司治理

引言

企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量會影響到投資者、債權(quán)人和企業(yè)員工對經(jīng)濟(jì)形勢的判斷。面對當(dāng)前眾多財(cái)務(wù)造假致使會計(jì)信息質(zhì)量失真的問題，我國監(jiān)管部門在預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制制度方面做了大量工作，采取了加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)建設(shè)、完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等一系列措施，但這些措施沒有從根本上解決會計(jì)信息失真這一問題。從國際上看，各國政府逐漸開始重視企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)方面。例如美國公布的《薩班斯奧克斯利法案》就提到了這一內(nèi)容。由此可知，內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建和完善對企業(yè)的健康發(fā)展十分重要。

1.內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)整體的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員遴選、各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)程序和運(yùn)營效率以及內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能是否能充分發(fā)揮。因此，會計(jì)信息的傳遞和處理過程會受到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)與執(zhí)行的直接影響，以下將展開具體分析。

1.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善

“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重?！皟?nèi)部人控制”是指由于兩權(quán)分離，經(jīng)營者和所有者的不同利益，所導(dǎo)致的經(jīng)營者實(shí)際控制著公司的現(xiàn)象。在我國許多企業(yè)中，雖然設(shè)置了董事會、監(jiān)事會，但董事、監(jiān)事基本上是形同虛設(shè)。好多企業(yè)董事會獨(dú)立性不高，對管理層的監(jiān)督約束不夠。董事會實(shí)質(zhì)上掌握在公司內(nèi)部人手中。管理者實(shí)際控制著公司的運(yùn)作中心，掌握企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)。當(dāng)其利益與集體利益不一致時(shí)，管理者可能會為了維護(hù)個(gè)人利益或其小眾利益而破壞集體利益，對會計(jì)資料進(jìn)行偽造、篡改，美化財(cái)務(wù)報(bào)表，以掩飾其違法利益的存在。

1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

內(nèi)部審計(jì)的有效性與人員的資格權(quán)限和資源利用緊密相關(guān)，其職能是為了防止財(cái)務(wù)舞弊。但是目前我國很多企業(yè)未能做到這一點(diǎn)，其內(nèi)部審計(jì)作用沒有有效發(fā)揮，不能對會計(jì)信息失真起到監(jiān)督作用，具體有以下兩個(gè)方面的表現(xiàn)：（1）一些公司領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)不夠或思想存在誤區(qū)，不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而難以對財(cái)務(wù)報(bào)表起到監(jiān)督作用，使得財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻發(fā);（2）有些公司雖設(shè)立內(nèi)審部門，但內(nèi)審人員專業(yè)性不足，不能正確判斷會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，導(dǎo)致其評價(jià)監(jiān)督作用形同虛設(shè)。

1.3不科學(xué)的人力資源政策

現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)的發(fā)展離不開人的“軟控制”作用，人才素質(zhì)的高低會影響財(cái)務(wù)人員的行為能力，容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真。人才素質(zhì)的低下可以歸結(jié)為人力資源管理的不夠科學(xué)。反映到財(cái)務(wù)人員上，具體體現(xiàn)在：管理人員任命的行政干預(yù)，會使得人力資源市場缺乏外部競爭機(jī)制，管理者的自我激勵(lì)和壓力相對較小，專享權(quán)利而不承擔(dān)責(zé)任，導(dǎo)致管理當(dāng)局整體素質(zhì)偏低，缺乏法制觀念和道德理念，這樣就為其貪污公款，偽造會計(jì)報(bào)表提供了方便。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制提高會計(jì)信息質(zhì)量對策

2.1完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)確保董事人員和經(jīng)理層權(quán)利的分離，保證董事成員之間的獨(dú)立性。當(dāng)代獨(dú)立董事對于完善公司內(nèi)部治理起著重作用。為了減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假機(jī)會，在聘任獨(dú)立董事時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮獨(dú)立董事的獨(dú)立性與專業(yè)性，保證獨(dú)立董事能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為并且可以實(shí)施必要的阻止措施。

同時(shí)企業(yè)里應(yīng)當(dāng)設(shè)立監(jiān)事會，其設(shè)立應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《公司法》的要求來進(jìn)行。同時(shí)，監(jiān)事要盡可能選擇具有財(cái)務(wù)和審計(jì)等知識的專業(yè)人士，提高監(jiān)事的職業(yè)素養(yǎng)以及獨(dú)立性，實(shí)際行使監(jiān)事會的監(jiān)督職能，可以選擇主要債權(quán)人擔(dān)任公司監(jiān)事，并且完善對監(jiān)事會成員的獎(jiǎng)罰制度與淘汰制度。

2.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管作用

公司管理者要加強(qiáng)對內(nèi)審工作的認(rèn)識，為內(nèi)審人員創(chuàng)造良好的內(nèi)審環(huán)境。管理人員需在提職提薪、考察考核、工資福利待遇、工作硬件設(shè)備配備等方面為內(nèi)審人員考慮，使他們?nèi)硇牡陌丫ν度氲狡髽I(yè)內(nèi)審工作當(dāng)中。除此之外，內(nèi)審師應(yīng)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中的漏洞和缺陷，及時(shí)向管理高層反映，并提出可行性措施。通過優(yōu)化公司內(nèi)控管理制度，減少會計(jì)信息系統(tǒng)中可能發(fā)生錯(cuò)弊和錯(cuò)誤，幫助投資決策者做出正確的決策和選擇，促進(jìn)公司利潤最大化。內(nèi)審師應(yīng)該積極主動(dòng)地參與危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)公司管理的有效控制，從而達(dá)到公司內(nèi)控的優(yōu)化作用。

2.3優(yōu)化企業(yè)人力資源政策

良好的人力資源政策，是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力和源泉。人力資源政策涉及企業(yè)員工的聘用、薪酬、培訓(xùn)、考評、晉升等環(huán)節(jié)，在員工聘用制度的建立過程中，要始終踐行崗位與能力適應(yīng)原則，在考察人力資源專業(yè)素養(yǎng)的基礎(chǔ)上，把其對企業(yè)文化和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的理解作為人員聘用的重要參考方面，并把員工個(gè)人基礎(chǔ)素養(yǎng)作為重要的評估要素。其次，要建立適合的員工培訓(xùn)制度，要定期或不定期對員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，組織活動(dòng)，提升員工專業(yè)素養(yǎng)，建立輪崗制度，使員工在工作過程中全面提升素質(zhì)，提升崗位勝任能力。

3.結(jié)論

綜上所述，企業(yè)會計(jì)造假和舞弊事件的頻發(fā)促使了學(xué)術(shù)界和會計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的研究。內(nèi)部控制是基于企業(yè)自身實(shí)施的一系列基礎(chǔ)活動(dòng)，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提升有顯著作用。本文正是基于這些研究背景，進(jìn)行相關(guān)理論概述，并深入分析兩者相關(guān)性的具體成因，得出了會計(jì)信息質(zhì)量提升為目的的內(nèi)部控制提升措施，期望能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的改善以及提高會計(jì)信息質(zhì)量起到推動(dòng)作用。

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