《鹖冠子· 世賢》通過趙悼襄王和龐煖的問答講述了一個我們大家已經(jīng)耳熟能詳?shù)谋怡o三兄弟的故事。據(jù)說故事是這樣的——魏文侯問扁鵲：“你們家兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最厲害呢？”扁鵲回答：“我大哥最牛，我二哥稍遜，我最差?！蔽何暮畈唤猓骸澳窃趺慈值苣阕钣忻?？”扁鵲答道：“我大哥治病，診病觀察人的神色，病兆還沒有形成就除掉它，所以名聲外人不知道，只有我們家里人才清楚；我二哥治病，是疾病初起之時便將其治愈，一般人認(rèn)為他只能治一些小毛病，所以名聲只流傳于鄉(xiāng)里；而我看的病都是病人病情很嚴(yán)重的時候，我刺血脈、施猛藥、做手術(shù)，將病人拯救過來，所以大家都認(rèn)為我醫(yī)術(shù)高明，名聲傳遍天下?！?/p>

內(nèi)部審計的道理和上面的故事差不多，簡單地說來就是：事后不如事中、事中不如事前。這是故事要描述的東西，也是大部分有志于從事內(nèi)審事業(yè)人員的職業(yè)目標(biāo)。

工程建設(shè)項目在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有很重要的地位，其具有整體性、程序性、一次性、約束性等諸多特點，投入的資金大，一旦管理不善，將會造成巨大損失。因此在工程建設(shè)項目實施過程中，根據(jù)實施的特點、規(guī)律和基本程序，對其進(jìn)行全過程管理，以確保工程項目實現(xiàn)既定的質(zhì)量、進(jìn)度和造價目標(biāo)，具有十分重要的意義。因此有必要對工程建設(shè)項目的全流程進(jìn)行審計監(jiān)督。

對工程建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計，也是我國目前大力探索的審計新形式。審計機(jī)關(guān)介入工程項目后，通過對工程項目的建設(shè)程序、施工進(jìn)度、資金撥付、工程質(zhì)量、竣工驗收、竣工決算等實施全過程跟蹤審計，隨時發(fā)現(xiàn)和揭露工程項目實施過程中存在的問題，保證工程項目有效實施和能夠取得預(yù)期的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益，從而發(fā)揮跟蹤審計為工程項目保駕護(hù)航的作用。

A廠房是國撥資金建設(shè)的、屬于某型號批產(chǎn)建設(shè)項目中的重要廠房。該廠房位于X公司廠區(qū)內(nèi)，占地面積26 142平方米，建筑面積41 274平方米，其中：主廠房建筑面積23 314平方米，附樓建筑面積14 775平方米，地下建筑面積3 185平方米。

該建筑物由單層主廠房和地上五層地下一層附樓組成。主廠房為格構(gòu)式鋼柱鋼網(wǎng)架形式，網(wǎng)架下弦標(biāo)高26米，柱網(wǎng)84×12米。附樓為鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)，地下室層高4.9米，一層層高5.2米，二至五層層高4.2米，預(yù)計總工期550天。

X公司不僅本著滿足國家重點型號能力建設(shè)的需求，還準(zhǔn)備把A廠房打造成某型號批產(chǎn)建設(shè)項目的示范工程，按照質(zhì)量、安全、環(huán)保、文化、典型示范的理念來建設(shè)。

X公司內(nèi)部審計部門與基建管理部門攜手合作，針對A廠房協(xié)議建立緊密加強(qiáng)型審計監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部審計部門提前介入A廠房建設(shè)實施過程，實施全過程跟蹤審計。2013年9月A廠房正式開工建設(shè)。

一、確定審計重點

工程項目全過程跟蹤審計，就是由竣工決算的靜態(tài)審計發(fā)展到流程跟蹤的動態(tài)審計，審計監(jiān)督的范圍覆蓋工程建設(shè)的全過程。審計組接到審計任務(wù)后，根據(jù)A廠房的實際情況確定各階段跟蹤審計的重點。

在設(shè)計階段，跟蹤審計的重點為：設(shè)計單位的選擇是否恰當(dāng)；設(shè)計方案是否經(jīng)過論證和評審；設(shè)計文件及其變更是否得到批準(zhǔn)等。

在招投標(biāo)階段，跟蹤審計的重點為：招標(biāo)工作是否得到批準(zhǔn)，招標(biāo)資料是否真實完整；招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性、公正性和合規(guī)性的評審；招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)的程序是否合法有效。

在簽訂合同階段，跟蹤審計的重點為：合同當(dāng)事人是否具有主體資格，是否按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件內(nèi)容簽訂合同，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、完備、合法、公平。

在施工階段，跟蹤審計的重點為：建筑工程施工許可證是否已申領(lǐng)，物資供應(yīng)渠道是否已落實；項目各方是否已建立健全并有效執(zhí)行各自相應(yīng)的內(nèi)控制度，工程變更是否依照規(guī)定程序?qū)徟?，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制。

在驗收交付階段，跟蹤審計的重點為：施工圖紙與設(shè)計圖紙是否一致，工程變更的手續(xù)是否齊全，隱蔽工程的計量是否真實準(zhǔn)確。

在竣工結(jié)算階段，跟蹤審計的重點為：計入造價的工程量的計算是否真實準(zhǔn)確，工程設(shè)計的變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，材料的計價、規(guī)費的計取是否符合合同約定或相關(guān)工程定額等。

二、招標(biāo)管理審計

審計組通過審查相關(guān)管理部門最初提出的建筑工程招標(biāo)文件，對以下幾個問題提出了審計意見：一是對招標(biāo)文件要求投標(biāo)單位派出高級別人員領(lǐng)銜投標(biāo)的問題，認(rèn)為考察競標(biāo)能力的重點應(yīng)放在項目經(jīng)理及其管理團(tuán)隊的綜合實力、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的運作、單位總部的后方支持這三項指標(biāo)上，而不應(yīng)對投標(biāo)人員級別這一沒有多少實際意義的問題過多關(guān)注。二是對招標(biāo)人要求施工單位將A廠房工程建成國家級優(yōu)質(zhì)工程的問題，認(rèn)為這屬于招標(biāo)人的特別要求且“優(yōu)質(zhì)工程”的標(biāo)準(zhǔn)本身就不明確，如確需以是否創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)工程作為獎勵費用或扣減費用的標(biāo)準(zhǔn)，可以是否獲得國家或地區(qū)獎項作為獎懲標(biāo)準(zhǔn)。三是對貨物的采購是否應(yīng)招標(biāo)的問題，按《工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，單項合同估算價在100萬元人民幣以上的重要設(shè)備、材料等貨物的采購必須進(jìn)行招標(biāo)，因此認(rèn)為建筑材料、建筑設(shè)備等滿足招標(biāo)條件的采購應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招標(biāo)，并注明如何結(jié)算。四是對專項調(diào)研費用、培訓(xùn)費用等是否納入招標(biāo)的問題，認(rèn)為這兩項費用均已包含在概算中，應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實報賬。五是對工程前期三通一平、臨時設(shè)施是否納入本項目進(jìn)行招標(biāo)、建設(shè)、管理的問題，認(rèn)為本項目概算未包含上述部分內(nèi)容，且工程前期三通一平等屬于建設(shè)方責(zé)任，建議原則上不納入本次招標(biāo)范圍。

A廠房指揮部經(jīng)研究采納了審計組的上述意見，確保招投標(biāo)工作符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照公開招標(biāo)、擇優(yōu)選擇的原則確定了工程實施的各承包商和材料供應(yīng)商等。

三、合同管理審計

A廠房工程啟動實施后，審計組和項目管理部門一起，按時參加工程例會，按實施節(jié)點全面檢查該廠房各中標(biāo)單位履行合同的情況，發(fā)現(xiàn)設(shè)計單位完成合同約定的工作量不及時、施工單位分包工程不合規(guī)、監(jiān)理單位變更監(jiān)理人員未按合同約定實行等問題。

對此審計組通過基建管理部門和指揮部對各未按照約定實施的承包商，發(fā)出整改通知，要求其按約定履職、糾正錯誤。

四、工程量及工程變更管理審計

審計組在跟蹤審計中，督促A廠房建設(shè)指揮部制定和完善有關(guān)現(xiàn)場實施的工程量管理的相關(guān)制度，建立工程量實施臺賬，發(fā)揮臺賬及時有效指導(dǎo)現(xiàn)場施工、準(zhǔn)確快捷計算工程量、避免工程量重復(fù)計取的作用。

針對廠房隱蔽工程的工程量大的特點，審計人員加大對隱蔽工程的審查力度，在施工階段就及時深入現(xiàn)場，在相應(yīng)工程隱蔽前對其實施過程作好記錄取證工作，準(zhǔn)確掌握隱蔽工程的有效信息，為后期的竣工結(jié)算審核做好準(zhǔn)備，盡量減少傳統(tǒng)的事后審計中因隱蔽工程的一些細(xì)節(jié)記錄不詳而難以清楚區(qū)分、準(zhǔn)確判斷的情況。

對于工程實施過程中不可避免的工程變更，審計人員十分重視，對工程簽證給予了重點關(guān)注。工程簽證是記錄現(xiàn)場施工情況的原始資料，是工程結(jié)算的重要依據(jù)，直接關(guān)系到建設(shè)單位與施工單位的經(jīng)濟(jì)利益。在施工現(xiàn)場，審計人員督促建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的有關(guān)人員及時確認(rèn)實測記錄，及時計算相應(yīng)的工程量數(shù)據(jù)，避免了以往相互推諉、長期不確認(rèn)施工方實施的變更工程量，造成待簽工程簽證大量積壓的弊病，將傳統(tǒng)較長的事后審計周期壓縮消化在事中審計階段，使過去過于集中的審核工作量盡可能均勻分散到施工階段，從而加快了后續(xù)的結(jié)算審核進(jìn)程。

審計組深入分析預(yù)算控制價、招投標(biāo)文件、施工合同、工程簽證單、工程量實施臺賬、工程設(shè)計變更文件和新增項目定價表等資料，并結(jié)合多次的現(xiàn)場跟進(jìn)實測，對跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的多計或重計工程量、錯計材料單價等問題，嚴(yán)肅認(rèn)真地向相關(guān)單位指出問題的事實和性質(zhì)，在準(zhǔn)確核定工程量的基礎(chǔ)上，使得工程造價確認(rèn)值大為降低，有效地提高了資金利用率。

此外，審計組還特別關(guān)注了工程設(shè)計變更的管理情況，督促該廠房建設(shè)指揮部制定有關(guān)工程設(shè)計變更的管理辦法，明確規(guī)定工程設(shè)計變更的權(quán)限、程序等，并監(jiān)督制度的實施情況。比如建議工程設(shè)計變更實行建設(shè)單位、勘察設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位四方現(xiàn)場辦公制度；明確建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位均可提出工程設(shè)計變更的意向；工程設(shè)計變更涉及工程造價按照金額大小設(shè)立階梯審批制度；工程設(shè)計變更的圖紙由勘察設(shè)計單位負(fù)責(zé)完成；工程設(shè)計變更的指令統(tǒng)一由建設(shè)單位審核，由監(jiān)理單位簽發(fā)，由施工單位負(fù)責(zé)實施。

五、工程質(zhì)量管理審計

審計組督促A廠房建設(shè)指揮部設(shè)立專門的工程質(zhì)量管理組織，在開工前制定確保工程質(zhì)量的管理辦法，對工程質(zhì)量實行重點關(guān)注，建立建設(shè)單位管理部門每半年對工程進(jìn)行一次全面質(zhì)量檢查、建設(shè)指揮部每季度對工程進(jìn)行一次有針對性的質(zhì)量檢查、監(jiān)理單位每月對工程進(jìn)行一次日常質(zhì)量檢查的一種質(zhì)量保障制度。

審計組通過定期督促工程建設(shè)指揮部組織開展質(zhì)量履約情況的檢查，基本掌握了工程質(zhì)量的總體情況，和基建管理部門共同辦公，如出現(xiàn)不合格工程，立即要求建設(shè)指揮部責(zé)令有關(guān)單位必須進(jìn)行返工；對不合格人員反饋給用工單位，要求其及時對該人員清退，做到檢查、預(yù)防兩手抓兩手都要硬，遏制違約行為的發(fā)生。

六、協(xié)調(diào)解決實施難題

對于施工過程中，工程建設(shè)指揮部、施工單位遇到的一些難題，審計組也積極聽取和了解，并把相關(guān)情況按照X公司職責(zé)分工，分別反饋給各業(yè)務(wù)部門，并適時召開協(xié)調(diào)會議，協(xié)調(diào)解決影響工程進(jìn)展的實際問題。這些措施極大地促進(jìn)了項目又好又快地實施，也極大地增強(qiáng)了施工單位的積極性和責(zé)任心，取得了雙贏。

七、整改問題追蹤落實

審計組采用動態(tài)檢查、專項落實、逐項追蹤的方式，督促工程建設(shè)指揮部對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時加以整改，提高工程建設(shè)的效率，強(qiáng)化實施管理的合規(guī)性和效益性；促進(jìn)工程建設(shè)指揮部重視整改落實情況的檢查，及時排查施工和質(zhì)量安全隱患，將審計組每次檢查的管理建議，轉(zhuǎn)化為自身的工作要求布置下去。同時，對于現(xiàn)場抽查核實的整改落實情況，及時反饋給審計組，做到布置不滯后、整改不打折、反饋不拖延。

審計人員在實施跟蹤審計的過程中深切地體會到，審計機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮審計是保障國家固定資產(chǎn)投資安全有效運行的“防火墻”這一功能，以建設(shè)性為基礎(chǔ)，以批判性為手段，達(dá)到預(yù)防性的目的。在揭露問題、處理違規(guī)、維護(hù)規(guī)則、保護(hù)資金安全、發(fā)揮資金效益的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)內(nèi)部控制，關(guān)注制度缺陷和管理漏洞，推動制度建設(shè)、規(guī)范管理、提高效益，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，同時也要重視審計成果的運用，多渠道、多途徑強(qiáng)化溝通，促進(jìn)整改，最終提高管理實效。

八、竣工結(jié)算審核嚴(yán)控各項造價

A廠房于2016年6月竣工后，審計組立即跟進(jìn)投入該工程竣工結(jié)算審核工作中。按照國家法律法規(guī)和規(guī)章制度，以實事求是、客觀公正和誠實信用為原則，審計組以建設(shè)單位和施工單位的建設(shè)工程施工合同、《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（2008版）、《S省建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)則》（2009版）、《建設(shè)項目工程結(jié)算編審程序》及施工期間當(dāng)?shù)厥∈邪l(fā)布的計價政策、規(guī)定、方法、定額、價格信息等為依據(jù)，認(rèn)真細(xì)致地開展工作。

對于審核的方法，審計組確定了五條原則，即第一，投標(biāo)范圍內(nèi)工程變更價款的審定按施工合同約定執(zhí)行，其中沒有適用或類似工程的價格按市場行情確定；第二，追加工程價款的審定按市場行情確定；第三，措施費、規(guī)費、稅金按合同約定，以及當(dāng)?shù)厥∈形募?guī)定計算調(diào)整確定；第四，追加工程的有關(guān)材料、設(shè)備、構(gòu)件費按建設(shè)單位認(rèn)質(zhì)認(rèn)價確定；第五，對一些質(zhì)疑事項以前期現(xiàn)場留存資料為準(zhǔn)，未盡事項則再次進(jìn)行必要的現(xiàn)場實地考察，認(rèn)真考證后與建設(shè)單位、施工單位充分溝通，按合同約定或國家法律、法規(guī)、省市計價規(guī)則確定。

經(jīng)過審計組不懈地努力，A廠房竣工結(jié)算報審金額為22 137.22萬元，審定金額20 130.023萬元，審減金額2 007.20萬元，核減率9.07%。

其中：

招標(biāo)清單中標(biāo)報審金額17 960.80萬元，審定金額16 783.72萬元，審減金額1 177.08萬元，核減率6.55%；

施工圖紙增減報審金額1 210.52萬元，審定金額1 055.62萬元，審減金額154.91萬元，審減率12.80%；

二次深化（完善）設(shè)計報審金額520.66萬元，審定金額410.14萬元，審減金額110.52萬元，核減率21.23%；

設(shè)計變更、工作聯(lián)系單報審金額653.53萬元，審定金額508.47萬元，審減金額145.06萬元，核減率22.20%；

簽證報審金額276.27萬元，審定金額178.94萬元，審減金額97.33萬元，核減率35.23%；

人工、水電費調(diào)整報審金額1 276.83萬元，審定金額1 056.20萬元，審減金額220.63萬元，核減率17.28%；

商品砂漿價款調(diào)整報審金額238.60萬元，審定金額210.74萬元，審減金額27.86萬元，核減率11.68%；

鋼材價款調(diào)整報審金額0.00萬元，按合同約定審定金額73.82萬元，審增金額73.82萬元。

正是由于審計人員敢于和善于堅持原則，依規(guī)嚴(yán)謹(jǐn)審計，才避免了國有資產(chǎn)遭受損失，使本次審計工作充分發(fā)揮了應(yīng)有的監(jiān)督作用，得到了肯定和好評，擴(kuò)大了審計的影響力。

九、啟示

審計人員從本案例中可以得到一些啟發(fā)：相關(guān)工程建設(shè)中，審計全過程跟蹤監(jiān)督可以發(fā)揮出十分重要的作用，積極開展工程審計工作，可以有效控制工程造價和改善工程建設(shè)管理，最終實現(xiàn)工程建設(shè)目標(biāo)。有利于工程建設(shè)各方主體協(xié)調(diào)開展工作，促進(jìn)工程建設(shè)順利進(jìn)行；有利于在項目建設(shè)過程中推進(jìn)廉政建設(shè)；有利于合理控制工程項目的造價，達(dá)到節(jié)約投資的目的；有利于推動建筑工程行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

結(jié)合本文開頭提到的扁鵲三兄弟的故事，如果把這三兄弟比作內(nèi)部審計人員，那么我們能將他們行醫(yī)的思想融入審計工作中，將會受益匪淺。內(nèi)部審計就是通過評估業(yè)務(wù)、流程、效益、合規(guī)等方面，從而以建議落實的方式來優(yōu)化內(nèi)控、強(qiáng)化管理、提高績效、增強(qiáng)部門自我約束等，一言以蓋之就是要防患于未然，不要亡羊補(bǔ)牢。

老大很牛，他是內(nèi)審思想的圖騰、化身，我們的終極目標(biāo)；有人說格局決定一切，老大也許就是有大格局的內(nèi)審人員——長遠(yuǎn)的目光、俠義樣心腸、隱士般情操。我們羨慕且朝他努力。

老二也牛，也許沒有那么長遠(yuǎn)的目光，但有細(xì)膩的心思，有苗頭就把它掐滅。如果從實用主義出發(fā)，很多人更喜歡老二，因為老二既能讓別人知道自己牛，又能體現(xiàn)自己的價值；既能滿足自己的小虛榮，還能在別人信服的目光中得到自我提升。

老三扁鵲同樣牛，雖然可能有大傷害，但也有大動作、大震撼、大威懾，如太陽般耀眼?；谌缦聝蓚€目的，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計不僅要有和風(fēng)細(xì)雨般的咨詢，還必須要有必要的雷霆霹靂，正所謂用霹靂手段，顯菩薩心腸：

1.要用血淋淋的事實告訴所有人，莫伸手，伸手必被砍。很多企業(yè)需要內(nèi)審，就是為了既要像扎威爾伯格和李金華說的那樣去當(dāng)國有資產(chǎn)的“看門狗”，又要當(dāng)那些有非分之想者頭頂?shù)倪_(dá)摩克利斯之劍。

2.用快速手法，讓上級領(lǐng)導(dǎo)、平級部門及被審單位了解內(nèi)審，適應(yīng)內(nèi)審的存在，快速體現(xiàn)內(nèi)審的價值。

當(dāng)然，基于審計的終極目標(biāo)，用老三不該是常態(tài)，不該是審計工作重心，事必有度，而度則要因地制宜。所以，以上可以簡單概括為：老大是可實現(xiàn)的理想，老二是長期奮斗夯實地基的階段，老三是必備的手段，同時盡量將審計的關(guān)口前移，這樣可以最大可能地防范風(fēng)險，減少損失。