周玲

[摘 要]在日益競爭激烈的環(huán)境中，特別是作為原材料的貿(mào)易企業(yè)，為擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場而采取信用銷售，伴隨著信用銷售方式而來的是越來越多的應(yīng)收賬款。而在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國家銀根緊縮，企業(yè)貸款越發(fā)困難，為了保證企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，加快應(yīng)收賬款的回收不容小覷，必須建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;創(chuàng)新管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.093

1 加強(qiáng)應(yīng)收賬款中內(nèi)部控制管理的原因

第一，信用危機(jī)的盛行導(dǎo)致企業(yè)信用意識(shí)淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴(yán)重，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，建立信用管理部門，提高相關(guān)管理人員素質(zhì)，樹立科學(xué)的應(yīng)收賬款管理觀念。

第二，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面入手，盡量避免壞賬、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生造成的損失。

第三，通過對(duì)應(yīng)收賬款事前、事中、事后等各個(gè)環(huán)節(jié)全面的加強(qiáng)管理和控制，提高應(yīng)收賬款管理的效率和效果。

第四，建立內(nèi)部控制中有效的信息與溝通系統(tǒng)能夠使公司獲取準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，快速識(shí)別應(yīng)收賬款管理中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。

第五，內(nèi)部控制中通過持續(xù)的監(jiān)督和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

2 應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制的總體思路

轉(zhuǎn)變過去總是把工作重點(diǎn)放在逾期應(yīng)收賬款的問題上，對(duì)應(yīng)收賬款分事前、事中、事后實(shí)施全程管理控制。

事前控制指應(yīng)收賬款形成之前就需要綜合分析各種影響因素，結(jié)合本企業(yè)的情況制定出具有可操作性的控制制度。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度[1]。

事中控制是當(dāng)銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生后，應(yīng)收賬款已經(jīng)記錄在賬，需要針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理。必須要落實(shí)各個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)收賬款記錄，通過相應(yīng)的憑證、銷售臺(tái)賬、預(yù)收賬款等形成有效的完善制度，定期與客戶進(jìn)行賬款核對(duì)，確保應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡追蹤分析和預(yù)警制度。

事后控制要針對(duì)不同期限，不同原因發(fā)生的應(yīng)收賬款拖欠采取不同的催收政策，責(zé)任明確到人，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，對(duì)于發(fā)生壞賬的業(yè)務(wù)跟蹤追索監(jiān)控，并從源頭上分析是否存在控制漏洞和缺陷。

3 應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制的內(nèi)容

3.1 建立信用管理控制

設(shè)置專門的信用管理部門，建立客戶信用評(píng)級(jí)制度，制定相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，將賒銷客戶按標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定為ABC三個(gè)信用等級(jí)，不同等級(jí)執(zhí)行不同的信用政策，建立賒銷客戶檔案。對(duì)于客戶的信用資質(zhì)評(píng)級(jí)每年進(jìn)行重新評(píng)級(jí)調(diào)整，特殊時(shí)期，如發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)、市場巨變或賒銷客戶經(jīng)營狀況嚴(yán)重變?cè)?，?yīng)及時(shí)調(diào)整，嚴(yán)格控制信用政策。

3.2 制定授權(quán)審批制度

通過授權(quán)審批制度可為事前控制奠定基礎(chǔ)，將企業(yè)應(yīng)收賬款各負(fù)責(zé)人的審批權(quán)限、準(zhǔn)則進(jìn)行確定，并且嚴(yán)格落實(shí)該制度，確保制度的有序進(jìn)行。銷售人員也可以憑借授權(quán)審批制度在進(jìn)行賒銷申請(qǐng)時(shí)，將不符合條件的賒銷客戶進(jìn)行剔除，有效地防范應(yīng)收賬款的產(chǎn)生以及壞賬風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。銷售部需要對(duì)特殊客戶的信用期延長可以按審批具體流程執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行銷售發(fā)票的開具時(shí)需要結(jié)合該制度對(duì)賒銷申請(qǐng)單進(jìn)行科學(xué)判斷，合理的開具相關(guān)發(fā)票。

3.3 應(yīng)收賬款管理運(yùn)用中的指標(biāo)管理

對(duì)于應(yīng)收賬賬款的管理需要針對(duì)賬齡進(jìn)行深入分析，對(duì)于應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度進(jìn)行持續(xù)性管理。結(jié)合應(yīng)收賬款的賬齡時(shí)間、金額規(guī)模，分析其中存在的原因，并且制定相應(yīng)的催款措施。對(duì)于應(yīng)收賬款的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，尤其是對(duì)于流動(dòng)資金的影響進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，可以編制相應(yīng)的報(bào)告便于領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策。對(duì)于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與平均收款期進(jìn)行分析，優(yōu)化應(yīng)收賬款管理指標(biāo)體系，有效地改善應(yīng)收賬款管理模式，促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率。另外，針對(duì)尚未形成壞賬但是處在邊緣的應(yīng)收賬款需要重點(diǎn)關(guān)注，盡可能的進(jìn)行最后催收，以期降低企業(yè)應(yīng)收賬款損失。

3.4 逾期應(yīng)收賬款管理

建立壞賬準(zhǔn)備金制度，以應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款選擇合理的催收方式，企業(yè)自身的原因造成的客戶拖欠應(yīng)及時(shí)采取措施解決，加快回款;對(duì)于確實(shí)無力償付的客戶，可以積極溝通，采取延長期限等方式幫助客戶渡過資金難關(guān)以便最終收回貨款;對(duì)于惡意拖欠的貨款，堅(jiān)決催收，可在評(píng)估效率、時(shí)間、成果、成本的情況下采取自行催收、委托收款機(jī)構(gòu)及法律訴訟等方式。

3.5 責(zé)任制與激勵(lì)措施參與應(yīng)收賬款管理

盲目賒銷是企業(yè)應(yīng)收賬款持續(xù)增加的重要原因，尤其是銷售人員過于追求自身業(yè)績，但是忽視了資金的回籠，給企業(yè)應(yīng)收賬款造成較大的壓力。企業(yè)需要銷售業(yè)績與貨款回收進(jìn)行掛鉤，結(jié)合審批權(quán)對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行把關(guān)，針對(duì)各筆賒銷的材料進(jìn)行審查，將責(zé)任落到具體的負(fù)責(zé)人。此外，對(duì)于資金回收要進(jìn)行實(shí)時(shí)的督查，確保各個(gè)銷售人員必須針對(duì)各項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到資金收回的全過程負(fù)責(zé)。只有將賒銷款與銷售業(yè)績進(jìn)行掛鉤，才可調(diào)動(dòng)應(yīng)收賬款管理積極性，使得應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)更加深化，有利于強(qiáng)化貨款回收。

4 應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制的創(chuàng)新

通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款信用管理，為現(xiàn)有客戶進(jìn)行資信評(píng)級(jí)，根據(jù)信用評(píng)級(jí)進(jìn)行客戶的篩選，從根本上提升應(yīng)收賬款質(zhì)量;對(duì)于客戶資信結(jié)果進(jìn)行深入應(yīng)用，對(duì)于優(yōu)質(zhì)客戶要形成深度合作，持續(xù)擴(kuò)張資金規(guī)模，并且逐漸淘汰資信降低的客戶，相關(guān)資源逐漸與銷售部門脫離。增強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將應(yīng)收賬款管理制度逐漸完善，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的良性循環(huán)。最后就是優(yōu)化應(yīng)收賬款管理的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)銷售人員趨向開資信等級(jí)較高的客戶，最后也可吸引到優(yōu)質(zhì)客戶與企業(yè)合作，倒逼企業(yè)資信較低的逐漸增強(qiáng)自身企業(yè)，在優(yōu)化應(yīng)收賬款質(zhì)量的同時(shí)，優(yōu)化應(yīng)收賬款的規(guī)模，全面完善應(yīng)收賬款管理體系，降低本企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

5 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的基本應(yīng)用條件

一項(xiàng)制度的開展和運(yùn)行首先應(yīng)當(dāng)?shù)玫焦靖邔庸芾碚叩恼J(rèn)可和支持;其次要加強(qiáng)各部門對(duì)信用管理的重視，培養(yǎng)全局觀;最后要為專門的管理體系建立組織保障，各部門需要協(xié)調(diào)配合，設(shè)置專門的信用管理部門，有效地溝通不同部門之間的關(guān)系，建立高效的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，梳理信用管理流程，制定高效的管理辦法。

6 改進(jìn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)用效果的思考

在應(yīng)收賬款管理中，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是保證信用體系運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力，因此企業(yè)需要做好資金預(yù)算，準(zhǔn)備充足的資金。綜合成本效益來看，激勵(lì)所耗用的資金成本比做好信用管理為企業(yè)帶來的資金流動(dòng)效益要低很多，還需要在激勵(lì)上多動(dòng)腦筋，開拓思路。所以將應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)用進(jìn)行深化，確保應(yīng)收賬款的科學(xué)性。

應(yīng)收賬款管理是一個(gè)長遠(yuǎn)的持之以恒的管理，每個(gè)企業(yè)因其經(jīng)營規(guī)模的不同各有差異，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，制定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度并貫徹執(zhí)行，這是企業(yè)做大做強(qiáng)的根本保證。因此企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理要加強(qiáng)，通過制定應(yīng)收賬款管理制度來約束銷售人員的賒銷行為，確保企業(yè)的壞賬處于可控范疇中，降低企業(yè)的損失。希望本文的拙見能夠?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)收賬款管理提供建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)[EB/OL].（2019-03-29）.https：//wenku.baidu.com/view/60daab38fc0a79563c1ec5da50e2524de518d0cc.html.

[2]郭茂存.信用風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)收賬款管理[J].首席財(cái)務(wù)官，2016（22）.

[3]孫海霞.企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題探析[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2017（9）.