祝子麗 伍妍

摘要：為順利實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享中心建設，在調研的基礎上，通過對財務共享模式應用前后的風險對比模擬分析，可以進一步探究產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享中心風險防控體系建設之路，提出產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享風險識別和評估模型，力爭把握好每一個風險點;并借助COSO內控框架構建產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享中心風險管控模型，有效控制每一個風險點;同時借鑒COBIT框架加強網(wǎng)絡安全建設，為產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享中心提供一個穩(wěn)定運行的安全的網(wǎng)絡環(huán)境。

關鍵詞：產(chǎn)業(yè)扶貧;財務共享;風險控制;COSO內控框架

一、產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享模式構建的風險類型

（一）扶貧資金管理的固有風險

（1） 規(guī)范風險

調研中我們發(fā)現(xiàn)當前基層會計專業(yè)素質普遍不高，附屬于村委會，獨立性受限，會計質量難以保證。從圖中可以看出僅有7%左右的基層會計達到大專及本科學歷，同時調研得知高達60%多的基層會計沒有取得初級會計師資格證。如圖1-1所示。

（2） 貪腐風險

如調研數(shù)據(jù)圖1-2所示，有人報“人情賬”“權利賬”，原始憑證、扶貧資金報銷金額不一定真實，報賬程序也不規(guī)范等等，這些問題很容易為紀律觀念不強的人提供條件，造成貪腐問題。

（3） 資金滯留

資金滯留金額大時間長，利用率低下，不僅占用了資金的成本還造成了資金浪費，扶貧“到處都缺錢”和“資金睡大覺”的矛盾屢現(xiàn)。

（4） 效率低下

與企業(yè)資金相比，政府資金在流轉、使用、撥付等方面效率低下。首先職能分工不明確，管錢、管事、監(jiān)管以及事后責任分配不夠明確，各部門的具體職責有待進一步進行確認;其次審批程序拉線過長、耗時久。

（二）財務共享模式下扶貧資金管理的特有風險

建立產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享中心后，會計核算、資金結算、會計檔案管理、會計檢查等工作方法會隨著會計處理形式的改變而相應地發(fā)生一些變化，共享產(chǎn)業(yè)扶貧資金也會產(chǎn)生一些新的風險。

（1） 錯報風險

政府財務人員需要從傳統(tǒng)的做賬方式轉移到全新的產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享中心線上操作，轉變過程中可能會遇到處理不當、處理錯誤等問題，從而導致不恰當?shù)臅嫼怂恪?/p>

（2） 集中風險

預算管控、賬戶管理及使用、資金管理、資金收支等多功能集于一體，一方面提高了資金使用率，加強了扶貧資金的監(jiān)管;另一方面也代表了權力的集中，而權力集中之地就會有潛伏的廉政風險，如縣級財務管控人員私自篡改賬戶信息，導致相關資金流失。

（3） 監(jiān)管風險

大部分扶貧地區(qū)地理位置偏遠，受著很多實際情況的制約難以滿足財務規(guī)范化的要求，若資金預算管理、資金結算管理難以形成有效的監(jiān)管機制，對扶貧項目和相關資金存量、流量和流向就難以把握和監(jiān)控，資金預算和資金結算管理可能就流于形式，形同虛設。

（4） 網(wǎng)絡安全風險

全面實行線上扶貧項目預算、申請、審批、核算、結算及資金監(jiān)管，涉及到的操作系統(tǒng)和操作人員眾多。操作系統(tǒng)硬件配置不行、軟件不支持以及安全措施不到位，或資金數(shù)據(jù)被無痕跡篡改、截取和泄露，或操作人員安全意識薄弱等網(wǎng)絡安全問題不容忽視。

二、財務共享模式下產(chǎn)業(yè)扶貧資金管理的風險識別和評估

產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享模式是指為滿足扶貧資金管理需求而在高新技術支持下集扶貧資金結算、核算、審批、撥付、監(jiān)管、分析等功能為一體的綜合新型財務線上服務。

（一）產(chǎn)業(yè)扶貧資金管理風險識別

在共享扶貧資金的制度制訂層面，財政局作為主導者可以邀請有財務共享中心建設經(jīng)驗的專家和扶貧資金管理的相關政府人員等，舉辦專業(yè)座談會，積極探討新模式下共享扶貧資金管理的問題與難題，區(qū)別傳統(tǒng)模式，突出線上特點，羅列出資金管理新風險點并針對新風險點提議制定相關政策。

在共享扶貧資金結算層面，按照結算金額的大小，一是大額采購支出，二是小額費用報銷。大額采購支出通常涉及到重大扶貧項目，如安置房建設、基礎設施建設等，是扶貧進程的重要環(huán)節(jié)，同時也是風險監(jiān)測重點。風控人員可借助流程分析法，根據(jù)線上申請、審批、采購、支付首款和驗收后支付尾款的過程，分點識別潛在風險，同時又因為過程的全員參與性，每個人不僅僅是流程的參與者，也是某環(huán)節(jié)的風險管控人。申請人在線填報采購申請表環(huán)節(jié)，負責審批的上級作為這個環(huán)節(jié)的主要風險把控人，應重點查實采購消息是否真實、是否存在多報虛報等問題，確保申請表與實際情況相符之后，再予以線上審批;經(jīng)審批的申請表提交至平臺，由項目負責人在線上進行選購所需商品環(huán)節(jié)，財務共享平臺審核員需注意項目負責人所選的商品采購價格是否正常、采購物品與申請表內容、數(shù)量和質量是否一致等問題;確認采購單后支付首款環(huán)節(jié)，按照統(tǒng)一采購原則，有統(tǒng)一采購價格的走合作商家，沒有統(tǒng)一采購價格的走合同。項目負責人選擇供應商后確定細節(jié)、簽訂線上合同，合同應合法有效、內容真實、雙方責任明確。審核員在做好相關資料審核后再按照合同條款支付;相關憑單審核無誤后支付尾款環(huán)節(jié)，重心在于項目的驗收人員，驗收人員是該環(huán)節(jié)的關鍵風控者，驗收質量的好壞不僅關乎到扶貧工程的好壞，更是決定了扶貧資金最終進了誰的口袋，是真的造福農民，還是被中飽私囊。是否有實物、實物是否達質達標等風險需要財務局、審計局和項目涉及相關部門共同把關，最后審核員在線上傳相應審核材料后支付尾款，與項目相關的支出等資料整合到數(shù)據(jù)庫，供后續(xù)查證和參考。小額費用報銷是指除大額采購支付以外的其他日常和意外支出費用報銷，通常由報銷人提供原始憑證，通過掃描設備上傳到財務共享中心，經(jīng)審核無誤后，再由資金結算人員將款項打到對應賬戶，審核人員需注意報銷金額大小、金額用途等是否符合政策規(guī)定等風險。

在共享扶貧資金核算層面，業(yè)務核算部門操作員是否財務獨立、是否熟悉財務共享中心的各種系統(tǒng)、是否能通過系統(tǒng)操作將原始憑證轉換為有效的財務信息等直接影響到核算效率與質量。

（二）產(chǎn)業(yè)扶貧資金管理風險評估

不難發(fā)現(xiàn)，無論從制度、結算和核算哪個層面，財務共享模式下的產(chǎn)業(yè)扶貧資金風險識別都離不開制度和相關人員的監(jiān)督與審核，即線上政府審計。線上政府審計通過互聯(lián)網(wǎng)技術設定相關權限、賬戶限額等手段實現(xiàn)共享扶貧資金管理制度與線上資金申請、審批、付款等過程相互融合。如果將互聯(lián)網(wǎng)技術設定相關權限、賬戶限額等手段統(tǒng)稱為線上政府審計制度，那么線上政府審計制度的完整有效是共享扶貧資金風險識別和評估的重要基礎。

財政局風控人員可借鑒財政專項資金廉政風險識別和評估圖，依次按照線上審計制度—線上審計流程—執(zhí)行情況的順序進行評估，先根據(jù)線上審計制度是否健全、審計流程是否完整或者執(zhí)行情況是否真實進行風險源頭程序，抓出風險點，如領導審批金額超過規(guī)定、多頭審批、權限不對、支付金額記錄程序被破壞等;接著辨析風險因素，審批金額超過規(guī)定是人為篡改還是系統(tǒng)障礙、權限變化是政策變化還是有人操縱;然后按照一定的界定標準確定風險類型和借助數(shù)據(jù)統(tǒng)計模型評估出風險大小，將風險定性和量化，是錯報風險還是貪腐風險，被篡改的金額大不大、影響大不大。最后通過風險分布圖確定上述各風險的大小和影響，如果是影響惡劣的權利濫用風險和貪腐風險，可利用線上政府審計將情況實時反饋至審計局和檢察院，引起第三方監(jiān)管的重視。（如圖2-1）

三、財務共享模式下強化產(chǎn)業(yè)扶貧資金風險控制的建議

（一）加強財務共享模式相關人員的職能培訓

職能轉型的好壞會直接影響到扶貧效率與質量，因此需要對財務共享模式的相關人員進行必要的職能培訓。

職能培訓又分兩種，崗前培訓和在職培訓。崗前培訓在培訓對象上，除了共享中心人員，還應包括各局的扶貧工作者;在培訓內容上，一是要促進扶貧相關人員對扶貧財務共享模式的宏觀了解，知道它是什么、有什么用、怎么運作等，目的是消除大家對新事物新模式的陌生感和恐懼感，二是要保證相關崗位人員明確新職責，熟悉新工作內容和操作流程，尤其是職能變動較大的崗位，如核算和結算方式、內容、范圍有較大改變的財務共享中心核算崗、結算崗;在培訓方法上，可針對不同崗位設置培訓課程和考核要求，采用現(xiàn)在流行的線上學習，低成本高效率地達到培訓目的。在職培訓是指為了跟上新政策、新技術的繼續(xù)學習，各局可根據(jù)具體情況自主安排。

（二）建立以COSO為框架的產(chǎn)業(yè)扶貧資金共享風險防控體系

如圖3-1所示，以扶貧項目為單元，借鑒COSO內部控制框架中的COSO五要素（控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督），結合財務共享中心各環(huán)節(jié)的特點，從審批程序、預算管理、會計核算、會計結算和資金監(jiān)管五個方面研究產(chǎn)業(yè)扶貧資金風險管理途徑，從而把控好每一個風險點。

共享扶貧資金的預算管理不僅關系到每個扶貧地點資金分配的多與少，更是直接關系到扶貧效果的好與壞。財政局在年初規(guī)劃時應借助大數(shù)據(jù)挖掘和分析等技術了解各扶貧地往年扶貧情況，分析各地扶貧資金浪費、結余等問題，然后再結合扶貧目標，對總扶貧資金進行合理分配。這樣的實時數(shù)據(jù)分析可以擺脫過去的亂上報、虛上報預算扶貧資金的行為，做到精準預算。

審批程序作為共享扶貧資金撥付的第一關，重在職責分離。各職能部門應各司其職，如扶貧辦負責扶貧項目資金使用的申請與報賬、林業(yè)局和水利局等負責扶貧項目開發(fā)與進程的跟進、財務共享中心負責扶貧資金的結算和核算、財政部門負責扶貧資金的審核與監(jiān)督。各職位人員應明確自己的權利與責任，做到謹慎行權，尤其是有審批權利的職員無論審批權限的大小，應以實際情況為準、確保扶貧項目真實有效再予以審批和警惕、嚴懲虛假項目。

有了財務共享中心之后，線上資金監(jiān)管與傳統(tǒng)人工查賬相比更高效，一臺電腦便可查十萬八千里的賬簿，但同時也有一定弊端，對于合謀下精心策劃的假賬會比傳統(tǒng)監(jiān)管更難察覺。全面推行扶貧項目和扶貧資金線上公告、公示制，健全相應線上投訴機制，提高扶貧資金流向的曝光度，讓廣大群眾一起監(jiān)督，切身保障廣大民眾權益。

（三）建立基于財務共享模式的IT審計

黨的十八大以來，隨著對財政資金不斷加大投入，其對資金的監(jiān)管力度和反腐力度也應不斷加強。審計作為資金監(jiān)督的重要一環(huán)，應該將重點放在國家扶貧正常的執(zhí)行情況、扶貧專項資金管理和使用情況以及扶貧項目實施和效益情況三方面，充分利用專業(yè)優(yōu)勢發(fā)現(xiàn)問題，提出整改意見和解決問題的方法，規(guī)范其業(yè)務行為;同時爭取實現(xiàn)與紀檢監(jiān)察的有效融合，充分認識聯(lián)合辦公的必要性和重要性，及時取證移送和通報情況至紀檢，接受紀檢反饋信息，實現(xiàn)資源和力量上的互補，使得審計監(jiān)督和紀檢監(jiān)督效能最大化。財務模式下IT審計應充分利用大數(shù)據(jù)等新技術實現(xiàn)上述傳統(tǒng)審計目標。

COBIT（ControlObjectivesforInformationandrelatedTechnology）即信息系統(tǒng)和技術控制目標，是一種服務“IT審計”的知識體系。目前COBIT已成為眾多國家的政府部門、企業(yè)對IT的計劃與組織、采購與實施、服務提供與服務支持、監(jiān)督與控制等進行全面考核與認可的業(yè)界標準。財務共享服務模式下的IT審計應以此為基礎構建IT審計流程框架，確定IT審計指南和審計流程。

IT審計程序是IT審計的重要環(huán)節(jié)，大數(shù)據(jù)技術也在此發(fā)揮關鍵性作用。其包括IT組織層面、IT一般控制層面和IT應用層面三部分。審計人員遵從數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析等流程，應用數(shù)據(jù)驅動測試、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)多維分析等技術提取整合財務共享數(shù)據(jù)中心庫的大數(shù)據(jù)，然后將其得到的有效信息與實地調查數(shù)據(jù)進行匹配和分析風險。同時，審計人員也可以使用IT審計知識庫比對其他財務共享IT審計項目，輔助確定IT審計中的主要風險點。最后出具的審計報告可以上傳至IT審計共享數(shù)據(jù)庫，供后續(xù)參考。

作者簡介：

第一作者：祝子麗（1986—），女，漢族，湖南邵陽，湖南財政經(jīng)濟學院講師，研究方向：產(chǎn)權會計與財務。

通訊作者：伍妍（1998—），女，漢族，湖南耒陽，湖南財政經(jīng)濟學院本科，研究方向：財務共享。

項目課題：

項目類型：創(chuàng)新訓練項目

課題名稱：新時期增加農村居民財產(chǎn)性收入的產(chǎn)業(yè)扶貧財務共享模式研究

課題編號：201911532005