艾綠云 游振宇

（銅陵學(xué)院，安徽 銅陵 244061）

一、問題的提出與文獻(xiàn)評(píng)述

2019年1月1日起施行的 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，是我國個(gè)人所得稅制又一次重大改革，此次改革至少有三大重要影響：一是課征模式發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，由原來分類課征模式轉(zhuǎn)為綜合與分類相結(jié)合課征模式；二是減稅效果明顯，綜合所得類的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，同時(shí)增加六專項(xiàng)附加扣除，截止到2019年10月，新個(gè)人所得稅減稅惠及納稅人2.5億，累計(jì)減稅4400億元①；三是增加反避稅條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅納稅人采取不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益的避稅行為，有權(quán)運(yùn)用事先確定合理的方法，進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高收入群體的規(guī)模在不斷增長(zhǎng)。如表1所示，我國個(gè)人所得稅占稅收收入的比重在逐年上升，且呈加速遞增的增長(zhǎng)勢(shì)態(tài)，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國第四大稅種，個(gè)人所得稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中的地位越來越重要。

與此同時(shí)，個(gè)人所得稅稅收流失也相當(dāng)嚴(yán)重。李銀花（2010）、李偉（2015）和馬念誼（2018）等測(cè)算，我國個(gè)人所得稅流失率在40%～50%之間，僅新興階層移民帶來個(gè)人所得稅流失占總流失的比重達(dá)到了60%[1]。樊麗明（2016）指出我國因富豪移民帶來的個(gè)稅流失額約為3652億元[2]。牛力（2017）測(cè)算2011～2015年我國個(gè)人所得稅年流失額約為 6000億元,流失率(個(gè)人所得稅流失額/稅收入能力）超過40%[3]。納稅人本能的逐利意識(shí)，稅法及其管理制度存在的避稅空間，納稅人始終尋求各種避稅方法以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這些避稅行為不僅導(dǎo)致國家稅收收入的大量流失，也有礙于收入分配趨向公平，不利于和諧社會(huì)構(gòu)建，個(gè)人所稅反避稅已經(jīng)成為稅制建設(shè)中亟待解決的重大問題。

表1 2008年至今個(gè)人所得稅占稅收收入的比重及變化趨勢(shì) 單位：億元

近年來高凈值人士財(cái)富轉(zhuǎn)移導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅大量流失的現(xiàn)實(shí)，開始引發(fā)人們對(duì)個(gè)人所得稅避稅的關(guān)注：余鵬峰（2018）認(rèn)為“個(gè)稅反避稅規(guī)則缺失和稅法構(gòu)成規(guī)定不周全是滋生個(gè)人所得避稅的客觀誘因”，應(yīng)在《稅收征管法》中增加反避稅一般條款和《個(gè)人所得稅法》中增設(shè)反避稅特別條款[4]；董蕾、王向東（2018）特別關(guān)注我國高凈值人士境外投資稅收問題，認(rèn)為信息不對(duì)稱導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重[5]。

2019年新頒行的個(gè)人所得稅法中，創(chuàng)設(shè)了反避稅條款，是個(gè)人所得稅反避稅正式進(jìn)入實(shí)體法的開端，需要探究新個(gè)稅所得稅法下反避稅面臨的新問題：如現(xiàn)有法律制度是否滿足個(gè)人所得稅反避稅需要？是否需要設(shè)置專職反避稅機(jī)構(gòu)？不同稅種之間避稅空間究竟以何種形式存在？歐美發(fā)達(dá)國家在個(gè)人所得稅反避稅所涉及的相關(guān)法律制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作流程等方面，積累了較為豐富和有效的反避稅經(jīng)驗(yàn)?！八街?可以攻玉”，本文的貢獻(xiàn)在于以總結(jié)個(gè)人所得稅反避稅國際經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，通過與稅務(wù)部門合作調(diào)研的途徑，剖析個(gè)人所得稅反避稅工作實(shí)施的進(jìn)展與面臨的新挑戰(zhàn)，指出了反避稅需要由單稅種擴(kuò)展到多稅種，發(fā)現(xiàn)不同個(gè)人所得稅內(nèi)部以及不同稅種之間存在的避稅空間。

二、我國個(gè)人所得稅反避稅現(xiàn)狀

（一）由單稅種反避稅開始向多稅種綜合反避稅發(fā)展

2008年《企業(yè)所得稅法》第六章中的“特別納稅調(diào)整”、2013年深度參與BEPS（稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃和2016年G20杭州峰會(huì)國際稅改，我國企業(yè)所得稅反避稅得以逐步建立和完善，但以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致個(gè)人所得稅的反避稅工作未成為相關(guān)部門關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。新個(gè)人所得稅法首次賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅不合理的避稅行為進(jìn)行特別納稅調(diào)整的相關(guān)規(guī)定，表明我國反避稅由原來單一的企業(yè)所得稅反避稅，開始向包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅在內(nèi)的多稅種綜合反避稅轉(zhuǎn)變。

（二）增加個(gè)人所得稅一般性反避稅條款

新個(gè)人所得稅法出臺(tái)前，只有在企業(yè)所得稅法中有“不具有合理商業(yè)目的安排”的概念，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)通過不合理的商業(yè)活動(dòng)達(dá)到避稅個(gè)人所得稅的行為，缺乏明確的稅法規(guī)制依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)新個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人不合理的商業(yè)活動(dòng)，有權(quán)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，并加征利息。

（三）明確獨(dú)立交易原則

比照企業(yè)所得稅反避稅的做法，在新個(gè)人所得稅法中明確了“獨(dú)立交易原則”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在該原則下，對(duì)“個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由”的，除補(bǔ)征稅款外，還要加征利息。

（四）設(shè)立受控外國公司法規(guī)（CFC）規(guī)則

國際避稅地的存在以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全球化，納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式將收益或利潤(rùn)集中到國際避稅地，享受低稅率甚至無稅的優(yōu)惠政策，造成居住國稅收收入的大量流失。新個(gè)人所得稅引入受控外國公司法規(guī)（CFC）規(guī)則，對(duì)設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)），受居民個(gè)人控制的或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配”稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出調(diào)整并要求補(bǔ)征稅款，并加征利息。

（五）進(jìn)一步明確稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)

新個(gè)人所得稅進(jìn)一步明確居民與非居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，由原來無住所個(gè)人在中國境內(nèi)居住時(shí)間是否滿1年，縮短為183天。外籍個(gè)人只要在我國境內(nèi)居住滿183天，便為中國稅收居民。在新個(gè)人所得稅法下，壓縮了外籍個(gè)人采用在我國境外集中休假的方式避免成為中國稅收居民的時(shí)間范圍。

三、我國個(gè)人所得稅反避稅仍然存在的問題

（一）個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)亟待清理與整合

自1980年9月頒行《個(gè)人所得稅法》以來，我國個(gè)人所得稅至少經(jīng)歷了 7次大調(diào)整（1986、1993、1999、2005、2007、2011、2018），相關(guān)規(guī)章制度和實(shí)施內(nèi)容的局部調(diào)整更是頻繁，涉及的內(nèi)容繁浩。有的內(nèi)容因時(shí)間過長(zhǎng)缺乏時(shí)效，同一或類似事件不同時(shí)期的政策文件之間的相互銜接度不夠，甚至相互矛盾，理解、掌握和準(zhǔn)確無風(fēng)險(xiǎn)地運(yùn)用難度太大。在個(gè)人所得稅的征管工作中，稅務(wù)部門出于防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，對(duì)不明顯違反稅法的行為往往持謹(jǐn)慎和回避態(tài)度，不太愿意花功夫去較真和深究。高收入納稅人及其代理者在利益的驅(qū)動(dòng)下，不遺余力專研并利用個(gè)人所得稅存在的漏洞進(jìn)行避稅。當(dāng)前多而雜的個(gè)人所得稅制度性規(guī)定，在一定程度上制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)開展個(gè)人所得稅反避稅的有效性。

（二）反避稅專職機(jī)構(gòu)亟待強(qiáng)化

目前我國承擔(dān)反避稅工作相關(guān)的機(jī)構(gòu)主要是設(shè)在稅務(wù)總局國際稅收司下的反避稅處，多數(shù)省稅務(wù)局和市稅務(wù)局未設(shè)專職反避稅機(jī)構(gòu)，也未配置專職反避稅人員，國際稅收處（省稅務(wù)局）和國際稅收科（市稅務(wù)局）的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)大企業(yè)的稅收征管。反避稅涉及的空間范圍不僅是境內(nèi)，還包括境外；反避稅涉及的稅種不僅是企業(yè)所得稅，還包括個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等其他稅種。反避稅工作范圍的廣泛性、工作性質(zhì)的復(fù)雜性和技能的專業(yè)性，需要有專門的機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的專職人員才能勝任。國際稅收司（處、科）的目前的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)大企業(yè)稅收征管，難以抽出專門的專職人員有效地開展反避稅工作。

（三）個(gè)人所得稅涉稅信息還不能滿足反避稅工作需要

及時(shí)、充分掌握納稅人涉稅信息，特別是資金往來信息，是反避稅工作的必要條件，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得納稅人涉稅信息仍不能滿足反避稅工作的需要：

1.自然人稅收管理系統(tǒng)涉稅信息涵蓋范圍有限。目前在綜合所得稅目所涉及的信息 （戶政、住房貸款、子女教育、學(xué)歷教育、繼續(xù)教育等），開始逐步進(jìn)入自然人稅收管理系統(tǒng)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)將來自于不同部門信息進(jìn)行實(shí)時(shí)比對(duì)、排查和鎖定，但實(shí)行分類課征稅目的信息，目前還未進(jìn)入自然人稅收管理系統(tǒng)。自然人稅收管理系統(tǒng)尚未涵蓋所有個(gè)人所得稅征稅范圍，不利于反避稅工作的展開。

2.稅收征管法未設(shè)定相關(guān)部門提供涉稅信息的法律責(zé)任。實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確和全面掌握納稅人資金、財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等信息，是開展反避稅工作的必要條件。現(xiàn)行《稅收征管法》第五條規(guī)定：“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，但沒有明確規(guī)定相關(guān)部門對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。相關(guān)部門（如金融、保險(xiǎn)、戶政、不動(dòng)產(chǎn)、市場(chǎng)監(jiān)督管理等）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息，通常是出于政治責(zé)任、上級(jí)部門協(xié)調(diào)等因素，而不是履行法定義務(wù)。稅務(wù)部門從相關(guān)部門獲得的涉稅信息，往往處于零散、滯后甚至相互矛盾狀態(tài)，難以滿足反避稅工作的需要。

3.納稅人境外涉稅信息獲取存在困難。與相關(guān)國家建立稅收情報(bào)互換，掌握納稅人境外涉稅信息，是個(gè)人所得稅反避稅的必要條件之一②，但目前我國稅收情報(bào)互換仍存在亟待完善之處：一是稅收情報(bào)交換程序繁瑣，時(shí)間跨度較長(zhǎng)。依據(jù)稅收情報(bào)交換程序，每一次情報(bào)交換都必須經(jīng)市、省和總局三級(jí)稅務(wù)部門協(xié)調(diào)進(jìn)行，并且稅收情報(bào)交換周期一般需要1-2年，導(dǎo)致外籍非居民離境、外籍個(gè)人在稅收居民與非稅收居民之間身份轉(zhuǎn)換和我國公民轉(zhuǎn)換國籍時(shí)所需要的境外涉稅信息不能及時(shí)掌握，使得國際稅收情報(bào)交換失去意義。二是缺乏稅收情報(bào)交換具體操作辦法。2006年總局下發(fā)了《稅收情報(bào)交換管理規(guī)程》，但是只對(duì)程序、保密等方面作了強(qiáng)調(diào)說明和大致規(guī)定，缺乏具有可操作性的明晰規(guī)定和操作規(guī)程，基層稅務(wù)部門在具體執(zhí)行上缺乏規(guī)范性依據(jù)。

（四）個(gè)人所得稅內(nèi)部以及不同稅種之間存在避稅空間

1.個(gè)人所得稅不同稅目之間存在避稅空間。目前采用綜合與分類相結(jié)合的征稅的方式，其中綜合所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得）適用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和偶然所得，適用20%的稅率。對(duì)于高收入者，如果按綜合所得或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅適用稅率最高將達(dá)到45%或35%，如果按股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或偶然所得納稅，稅率為20%。納稅人事先將7級(jí)超累進(jìn)稅率（或5級(jí)超額累進(jìn)稅率）的應(yīng)稅行為事先安排為適用20%應(yīng)稅行為，在確保合法的前提下，并非難事。個(gè)人所得稅不同稅目適用稅率差距太大，為納稅人供提了較大的避稅空間。

2.對(duì)個(gè)體工商戶隨征個(gè)人所得稅的規(guī)定產(chǎn)生較大的避稅空間。目前對(duì)個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅通常采用定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收辦法，但各省市之間具體的處理不一致。高凈值的個(gè)人所得稅納稅人注冊(cè)為個(gè)體工商戶，同時(shí)爭(zhēng)取為核定征收納稅方式不是難事利用個(gè)人所得稅核定的規(guī)定，規(guī)避高額的個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人所得稅與其他稅種之間存在避稅空間。目前小型微利企業(yè)所得稅減半征稅范圍已由年應(yīng)納稅所得額30萬元以下逐步擴(kuò)大到300萬元以下，增值稅起征點(diǎn)從月銷售額3萬元提高到10萬元。增值稅起征點(diǎn)和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的提高，企業(yè)拆分成小規(guī)模納稅人，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息不在金稅三期系統(tǒng)中反映，企業(yè)與企業(yè)間、企業(yè)與個(gè)人間的資金往來稅務(wù)部門難以實(shí)時(shí)監(jiān)控。企業(yè)股東不分紅，或給自己發(fā)低工資甚至不發(fā)工資，股東個(gè)人生活開銷在企業(yè)列支，規(guī)避了較高個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

四、個(gè)人所得稅反避稅的國際經(jīng)驗(yàn)與借鑒

個(gè)人所得稅是直接稅的重要組成部分，歐美主要發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅在各國的稅制結(jié)構(gòu)中舉足輕重。主要發(fā)達(dá)國家一直不斷重視和強(qiáng)化個(gè)人所得稅反避稅工作，積累了值得借鑒的個(gè)人所得稅反避稅經(jīng)驗(yàn)。

（一）個(gè)人所得稅反避稅的國際經(jīng)驗(yàn)

1.成熟和完善的反避稅法律體系。歐美主要發(fā)達(dá)國家反避稅工作完全法律框架下進(jìn)行，已經(jīng)形成個(gè)一整套成熟和完善的反避稅法律體系。美國在《1962年收入法令》中將“個(gè)人控股公司”和“外國控股公司”列為重點(diǎn)反避稅監(jiān)控對(duì)象。在1976年《稅收改革法令》取消延期課稅、積累免稅和資本利得免稅優(yōu)惠。德國1972年《涉外稅務(wù)法令》規(guī)定：對(duì)取得德國居民身份10年以上的個(gè)人移居出境，并擁有一家德國公司25%的股權(quán)的，視同出售股權(quán)，并按照正常稅率的一半征收個(gè)人所得征稅。

2.完備和有效的國際稅收情報(bào)交換體制。一是建立完備的稅收情報(bào)交換法律制度。美國政府在《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》、《禁止濫用避稅天堂法案》等法律中規(guī)范其他國家進(jìn)行稅收情報(bào)交換。目前美國與165個(gè)國家或地區(qū)簽訂多變或雙邊稅收協(xié)定，合作規(guī)模居世界之首。二是設(shè)置專職的國際稅收情報(bào)交換的機(jī)構(gòu)與工作流程。美國在聯(lián)邦稅務(wù)局的國際稅收管理部再下設(shè)聯(lián)合國際避稅情報(bào)中心，專職負(fù)責(zé)國際稅收情報(bào)交換工作。根據(jù)內(nèi)容的不同，將稅收情報(bào)互換分為專項(xiàng)稅收情報(bào)交換、自動(dòng)稅收情報(bào)交換、自發(fā)稅收情報(bào)交換和同期稅務(wù)檢查四大類，并詳細(xì)規(guī)定每一類稅收情報(bào)交換的具體工作流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，使之具備可操作性。三是建立共享的國際稅收情報(bào)數(shù)據(jù)庫。歐盟國家共建國際稅收情報(bào)數(shù)據(jù)庫，實(shí)時(shí)、完整地錄入歐盟領(lǐng)域內(nèi)的跨國或跨地區(qū)納稅人的涉稅信息，各成員國共享稅收情報(bào)數(shù)據(jù)庫的信息。

3.針對(duì)國際避稅地開展反避稅工作。英國與國際避稅地政府（如開曼群島、百慕大群島、英屬維爾京群島等）簽署雙邊稅收協(xié)議，取締“避稅天堂”銀行保密原則，共享英國稅收居民在國際避稅地的銀行賬戶信息。荷蘭對(duì)實(shí)際持股和擁有退休金申領(lǐng)權(quán)的人改變荷蘭國籍至低稅國征收“退出稅”。美國在《英雄報(bào)酬補(bǔ)助救濟(jì)稅法》規(guī)定，對(duì)于放棄美國國籍的特定人群超過60萬美元的未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益，征收 “退出稅”③。

（二）個(gè)人所得稅反避稅國際經(jīng)驗(yàn)的借鑒

1.反避稅工作在完備的法律體系下運(yùn)作。歐美發(fā)達(dá)國家嚴(yán)格執(zhí)行“稅收法定原則”，反避稅工作中涉及的稅收居民的認(rèn)定、反避稅監(jiān)控對(duì)象的確定、反避稅具體措施的執(zhí)行以及稅收情報(bào)互換等事項(xiàng)，均通過立法的形式事先予以法定。反避稅所涉及的程序性和實(shí)體性規(guī)則的制定，主要由立法部門承擔(dān)。反避稅工作的執(zhí)行，主要由稅務(wù)部門承擔(dān)。在確保反避稅工作的權(quán)威性的同時(shí)，也提高了反避稅工作的有效性。

2.專職機(jī)構(gòu)專司反避稅職能。為了應(yīng)對(duì)反避稅工作的復(fù)雜性和繁重性，歐美國家通常設(shè)置專職的反避稅機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)執(zhí)行反避稅工作。

3.擬定和調(diào)整國際避稅地名單并展開有針對(duì)性的反避稅調(diào)查。美國、英國和法國的國家，根據(jù)自身反避稅的需要，將符合本國際避稅地的標(biāo)準(zhǔn)的國家或地區(qū)鎖定為本國重點(diǎn)關(guān)注的國際避稅地名單，對(duì)本國稅收居民晚來與國際避稅地名單中的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，實(shí)時(shí)啟動(dòng)反避稅調(diào)查。

五、進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅反避稅的對(duì)策建議

（一）清理和整合個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)

反避稅的本質(zhì)和中心思路是補(bǔ)充稅法漏洞，稅法漏洞補(bǔ)充有兩種模式，一種是立法機(jī)關(guān)通過制定和修正涉稅法律，對(duì)稅法漏洞漏洞補(bǔ)充；另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過執(zhí)行稅收法律法規(guī)、制定和修正稅收規(guī)章制度的方式，補(bǔ)充原有稅法漏洞。

建議組織法律專業(yè)人員對(duì)我國所有個(gè)人所得稅相關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章進(jìn)行全面的梳理、對(duì)已經(jīng)過時(shí)不能滿足需要的法律、規(guī)章制度，該廢止的廢止，該修訂的重新修訂，同一或類似事項(xiàng)在不同文件中有差異的，重新統(tǒng)一。

（二）建立和完善專職反避稅機(jī)構(gòu)

反避稅工作范圍的廣泛性和工作性質(zhì)的復(fù)雜性，需要有專職的機(jī)構(gòu)和專職的專業(yè)人員才能勝任。建議在總局、省局和市的職能部門中設(shè)專職反避稅機(jī)構(gòu)，專職負(fù)責(zé)包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及其他稅種的反避稅防范與規(guī)制。2018年8月北京市稅務(wù)局設(shè)立第三稅務(wù)分局，主要承擔(dān)反避稅行業(yè)聯(lián)查、集團(tuán)聯(lián)查和協(xié)助、談簽與執(zhí)行稅收協(xié)定相關(guān)工作，具有較好的現(xiàn)實(shí)示范意義。

（三）建立有效的涉稅信息收集處理體制

1.將自然人稅收管理系統(tǒng)洗信息采集和比對(duì)功能擴(kuò)展。在自然人稅收管理系統(tǒng)中，除采集、比對(duì)綜合所得稅目所涉及的信息（戶政、住房貸款、子女教育、學(xué)歷教育、繼續(xù)教育等）外 ，建議將分類課征所需要的信息全部納入。建立由稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)，涵蓋市場(chǎng)管理監(jiān)督、金融、保險(xiǎn)、海關(guān)和不動(dòng)產(chǎn)管理等部門在內(nèi)的稅收信息聯(lián)動(dòng)平臺(tái)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)能實(shí)時(shí)、全面和準(zhǔn)確的獲取、比對(duì)和掌握納稅人涉稅信息。

2.稅收征管法設(shè)定相關(guān)部門提供涉稅信息的法律責(zé)任。在稅收征管法“法律責(zé)任”中，增設(shè)因相關(guān)部門未履行“協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》責(zé)任加入細(xì)化。

3.完善國際稅收情報(bào)交換工作機(jī)制。一是在設(shè)置專門國際稅收情報(bào)交換的機(jī)構(gòu)。建議在稅務(wù)總局和省稅務(wù)局設(shè)專職反避稅機(jī)構(gòu)，在反避稅專職機(jī)構(gòu)再下設(shè)稅收情報(bào)中心，專職負(fù)責(zé)稅收情報(bào)收集、處理等事宜。二是建立共享的國際稅收情報(bào)數(shù)據(jù)庫。借鑒主要發(fā)達(dá)國家的做法，與簽訂國際稅收協(xié)定的國家建立稅收情報(bào)共享數(shù)據(jù)庫，納稅人的相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，均被完整地錄入該數(shù)據(jù)庫，由各成員國共享。

（四）完善稅制縮小避稅空間

1.對(duì)個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率進(jìn)行減級(jí)次、降稅率。目前綜合所得仍然實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率高達(dá)45%，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率高達(dá)35%，其他分類所得按20%稅率征稅。不同類型應(yīng)稅所得適用稅率差距過大，一方面導(dǎo)致積極應(yīng)稅所得稅負(fù)高于消極應(yīng)稅所得稅負(fù)不公平，另一方面不同稅目差異懸殊的稅收負(fù)擔(dān)導(dǎo)致避稅空間的存在。為了體現(xiàn)稅收公平原則和壓縮避稅空間，建議對(duì)綜合所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的超額累進(jìn)稅率精簡(jiǎn)稅率級(jí)次，降低邊際稅率。美國和英國先后將稅率降至2-3檔，日本和印度分別為5檔和4檔，[5]對(duì)我國有較強(qiáng)的借鑒意義。

2.清理其他稅種的征稅范圍式稅收優(yōu)惠④。我國多數(shù)稅種存在各種稅收優(yōu)惠，特別是征稅范圍（或計(jì)稅依據(jù)）的稅收優(yōu)惠，在導(dǎo)致稅制復(fù)雜的同時(shí)，也為產(chǎn)生了不同稅種之間避稅空間。因此，建議清理各稅種征稅范圍式稅收優(yōu)惠，改用稅率式稅收優(yōu)惠，契合李總理提出“普惠制 大規(guī)?！睖p稅降費(fèi)的稅改要求，同時(shí)也能起到壓縮各稅種之間的避稅空間，減少稅收流失。

3.減少個(gè)人所得稅核定征收和隨征的稅收征管模式。將建賬建制作為小微企業(yè)、合伙制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)的門檻，減少甚至杜絕個(gè)人所得稅核定征收和隨征的稅收征管模式，壓縮乃至消除利用核定征收或隨征達(dá)到避稅的空間。

（五）完善稅收征管壓縮個(gè)人所得稅避稅空間

1.建立個(gè)人所得稅納稅人分級(jí)管理制度。為了提高稅收征管的有效性，已經(jīng)建立起了企業(yè)所得稅、增值稅等重要稅種的納稅人分級(jí)管理制度，建立將納稅人分級(jí)管理制度推廣個(gè)人所得稅，對(duì)高收入人群納入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，特別是將其資金往來（銀行存款賬戶、微信、支付寶等支付工具）與其個(gè)人所得稅納稅申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)明顯異常的資金往來要求納稅人說明理由。

2.強(qiáng)化利用 “國際避稅地”反避稅監(jiān)管。比照法國、英國和美國等國家的做法，確定并更新“國際避稅地”名單，對(duì)往來于我國與國際避稅地的資金列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，必要時(shí)啟動(dòng)反避稅調(diào)查。同時(shí)借鑒法國、荷蘭和美國征收“退出稅”的做法，對(duì)于放棄中國國籍的原中國公民，對(duì)其放棄我國國籍的原因進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查。對(duì)意在取得外國國籍 （特別是國際避稅地）國籍的中國公民，對(duì)其在中國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)征收一定比例或數(shù)額的“退出稅”。

3.大規(guī)模反避稅調(diào)查和高額反避稅納稅調(diào)整款確保反避稅的威懾力。定期或不定期對(duì)有重大避稅行為的重點(diǎn)納稅人發(fā)起大規(guī)模反避稅調(diào)查，并從重進(jìn)行反避稅特別納稅調(diào)整，提高個(gè)人所得稅反避稅的威懾力。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：https://www.gov.cn/premier/2019-11/20。

②截止到2018年10月，我國已經(jīng)對(duì)外正式簽署了109個(gè)稅收協(xié)定，其中102個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行。

③根據(jù)美國稅法規(guī)定，美國公民即使放棄美國國籍，美國政府也可追溯5年，要求其補(bǔ)齊放棄美國國籍前5年擁有的海外資產(chǎn)隱匿不報(bào)而逃避的稅收和罰金。如果沒有依法納稅，按照新的主動(dòng)申報(bào)方案當(dāng)中的規(guī)定，這些人得補(bǔ)交8年的稅款和利息，外加一筆罰金，罰金數(shù)額為受罰人過去8年當(dāng)中最高賬戶余額的25%。

④根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算公式的結(jié)構(gòu)，可以將稅收優(yōu)惠分為征稅范圍（或計(jì)稅依據(jù)）式稅收優(yōu)惠、稅率式稅收優(yōu)惠和應(yīng)納稅額稅收優(yōu)惠（或應(yīng)納稅額稅收抵免）三種。