池波

摘 要：無(wú)論是集團(tuán)公司還是總公司，都是大型企業(yè)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的重要形式，兩者存在一定的差異性，在納稅籌劃方面各有優(yōu)勢(shì)。本文就集團(tuán)公司與總公司納稅籌劃的差異進(jìn)行了分析，并就其風(fēng)險(xiǎn)管理措施進(jìn)行了研究和討論，希望能夠推動(dòng)集團(tuán)公司和總公司的健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司? 總公司? 納稅籌劃? 差異? 風(fēng)險(xiǎn)管理

新的發(fā)展環(huán)境下，伴隨著稅制改革的持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)的稅收征管工作變得越發(fā)精細(xì)化，企業(yè)需要借助有效的納稅籌劃，提高內(nèi)部管理水平，降低自身稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。對(duì)于不同的企業(yè)組織形式，我國(guó)稅法在相關(guān)政策上有著不同要求，例如，集團(tuán)公司和總公司在納稅籌劃方面就存在一定的差異性，需要有關(guān)人員做好分析和研究。

一、集團(tuán)公司與總公司概述

集團(tuán)公司通常會(huì)建立多個(gè)子公司，每個(gè)子公司都具備獨(dú)立的法人資格，在獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的同時(shí)，也需要獨(dú)立完成會(huì)計(jì)核算工作。子公司在需要設(shè)置獨(dú)屬于自身的組織機(jī)構(gòu)以及管理制度體系，自主承擔(dān)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的債務(wù)，財(cái)產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立。總公司設(shè)置的分公司不具備獨(dú)立法人資格，分公司的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān)。相比較集團(tuán)公司的子公司，總公司名下的分公司設(shè)立流程簡(jiǎn)單，只需要進(jìn)行登記，辦理營(yíng)業(yè)手續(xù)即可，并不需要如同普通公司成立時(shí)一樣進(jìn)行層層審批，也不用設(shè)置復(fù)雜繁瑣的決策機(jī)構(gòu)，成本可以得到有效控制，不過(guò)與子公司不同，分公司通常無(wú)法享受所處區(qū)域內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。

二、集團(tuán)公司與總公司的納稅籌劃差異

子公司和分公司不同的法律地位會(huì)對(duì)集團(tuán)公司和總公司的稅負(fù)產(chǎn)生直接影響，集團(tuán)公司設(shè)置的子公司本身屬于獨(dú)立個(gè)體，需要獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任和債務(wù)，除了與母公司的歸屬關(guān)系，基本可以看作是一個(gè)完整獨(dú)立的公司，因此能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，可以從自身的稅收特點(diǎn)出發(fā)，實(shí)施納稅申報(bào)工作;分公司則不同，其本身與總公司存在十分密切的聯(lián)系，也適用統(tǒng)一的稅收政策。集團(tuán)公司與總公司在納稅籌劃方面有著各自的優(yōu)勢(shì)，這里分別對(duì)其進(jìn)行分析。

（一）集團(tuán)公司納稅籌劃優(yōu)勢(shì)

一是所得稅籌劃的優(yōu)勢(shì)。第一，子公司在稅收法律方面具備獨(dú)立性，不同子公司適用不同的稅率政策，當(dāng)其稅率低于母公司時(shí)，子公司可以享受自身所在區(qū)域的優(yōu)惠政策，降低自身的納稅稅率，減輕稅負(fù);第二，集團(tuán)公司母公司和子公司都屬于獨(dú)立企業(yè)法人，納稅義務(wù)分離，可以借助轉(zhuǎn)移定價(jià)、轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用以及轉(zhuǎn)移利息支付等方式來(lái)降低稅負(fù);第三，集團(tuán)公司子公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)各不相同，公司盈虧狀況也存在一定的差異性，而且不能進(jìn)行合并納稅。針對(duì)這樣的狀況，集團(tuán)公司在推動(dòng)子公司之間盈虧抵補(bǔ)的過(guò)程中，應(yīng)該在集團(tuán)內(nèi)部做好引導(dǎo)工作，鼓勵(lì)盈利的子公司對(duì)虧損的子公司進(jìn)行并購(gòu)，這樣一方面能夠增加公司的資產(chǎn)規(guī)模，提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面也能夠通過(guò)利潤(rùn)來(lái)抵減虧損，降低所得稅應(yīng)納稅額。

二是消費(fèi)稅籌劃的優(yōu)勢(shì)。集團(tuán)公司模式下，母公司與子公司之間、子公司相互之間可以通過(guò)調(diào)整內(nèi)部交易價(jià)格來(lái)降低公司整體需要繳納的消費(fèi)稅。實(shí)際操作中，可以將產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)單獨(dú)出來(lái)，建立相應(yīng)的銷(xiāo)售子公司，這樣當(dāng)母公司將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給子公司時(shí)，可以提前繳納消費(fèi)稅，子公司如果將轉(zhuǎn)移產(chǎn)品放入市場(chǎng)進(jìn)行銷(xiāo)售，不再需要繳納消費(fèi)稅。集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價(jià)格必然低于市場(chǎng)價(jià)，消費(fèi)稅稅基小，需要繳納的稅額少，總公司與分公司之前的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移不用繳納消費(fèi)稅，但是當(dāng)分公司將產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，需要以產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)作為消費(fèi)稅稅基，需要繳納的消費(fèi)稅稅額更大。

（二）總公司納稅籌劃優(yōu)勢(shì)

一是所得稅籌劃優(yōu)勢(shì)。總公司模式下，企業(yè)可對(duì)納稅進(jìn)行合并申報(bào)，可以實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，從而減少應(yīng)繳納的稅額，以新成立的公司為例，若經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研和預(yù)測(cè)評(píng)估，設(shè)置新的公司可能出現(xiàn)虧損，則應(yīng)該采用分公司的形式，因?yàn)閷?duì)于總公司模式下的分公司而言，即便因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善或者其他狀況出現(xiàn)虧損，也可以借此沖減總公司的所得稅，對(duì)比子公司，分公司在虧損抵補(bǔ)方面更具優(yōu)勢(shì)。

二是增值稅籌劃優(yōu)勢(shì)?？偣窘M織形式下，增值稅籌劃的優(yōu)勢(shì)比較明顯，當(dāng)總分公司處于同一地區(qū)時(shí)，可以對(duì)分公司進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，總分公司內(nèi)部的產(chǎn)品采購(gòu)轉(zhuǎn)移不需要進(jìn)行增值稅發(fā)票的開(kāi)具，使得納稅籌劃工作變得更加方便，更具優(yōu)勢(shì)。

三、集團(tuán)公司與總公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

集團(tuán)公司和總公司兩種模式在納稅籌劃方面可以說(shuō)各有利弊，從企業(yè)的角度，應(yīng)該將兩種模式的稅收優(yōu)勢(shì)進(jìn)行綜合考量，將公司建設(shè)成本、建設(shè)手續(xù)、利潤(rùn)分配、管理需要及行業(yè)狀況等全部考慮在內(nèi)。集團(tuán)公司和總公司模式不存在優(yōu)劣之分，當(dāng)企業(yè)面對(duì)的外部環(huán)境不同時(shí)，適用的組織形式也會(huì)存在一定差異，因此，在對(duì)組織形式進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該做到具體問(wèn)題具體分析。

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

以政策風(fēng)險(xiǎn)的防范為例，納稅人在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的要求，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)能夠使得納稅人充分重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，全面掌握稅收相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，了解與企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的內(nèi)容，同時(shí)也能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行分析，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，選擇最佳的納稅籌劃方案。

（二）強(qiáng)化溝通交流

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)的稅收法律法規(guī)呈現(xiàn)出了新的特點(diǎn)，要求納稅人做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)知識(shí)，確保自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在合法的基礎(chǔ)上開(kāi)展，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，納稅人應(yīng)該加強(qiáng)與所在區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，及時(shí)了解稅收政策的變化情況，把握稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，提升納稅籌劃工作的合法性及合規(guī)性，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，納稅人能夠樹(shù)立起良好的信譽(yù)和社會(huì)形象，及時(shí)根據(jù)稅收政策的變化來(lái)對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，降低政策風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）關(guān)注稅務(wù)代理

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高，能夠幫助企業(yè)集團(tuán)公司和總公司更好的控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供更加豐富的稅務(wù)信息，使得企業(yè)最大限度的獲取節(jié)稅收益。通過(guò)稅務(wù)代理，公司能夠?qū)⒓{稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)防控和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等手段，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，集團(tuán)公司和總公司作為大型企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的兩種主要模式，其在納稅籌劃方面存在一定的差異性，有著各自的優(yōu)勢(shì)和不足，而無(wú)論哪一種形式，在納稅籌劃中都會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，需要集團(tuán)公司和總公司做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保證納稅籌劃的效果，從而為實(shí)現(xiàn)單位的健康持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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