易興堯

摘 要：新收入準(zhǔn)則主要指2017年企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)所頒布的新的企業(yè)收入準(zhǔn)則，新的收入準(zhǔn)則要求各類(lèi)型企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分批次進(jìn)行收入確認(rèn)、披露事項(xiàng)以及計(jì)量處理?？梢哉f(shuō)新的收入準(zhǔn)則是符合現(xiàn)代企業(yè)管理理念以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的新的企業(yè)稅收管理制度?；诖耍疚恼归_(kāi)對(duì)對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響的探索，指出新收入準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整以及會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，旨在能夠更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)經(jīng)營(yíng)管理中的積極性，通過(guò)優(yōu)化創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理制度的方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益。因此論文的相關(guān)探索具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則 ?企業(yè)所得稅 ?納稅調(diào)整 ?會(huì)計(jì)處理

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下，企業(yè)行業(yè)實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式也由此產(chǎn)生變化。在此情形下，企業(yè)的交易事項(xiàng)以及收入確認(rèn)和計(jì)量等面臨越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。根據(jù)2017年國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》的通知，正式對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量等提出新的規(guī)范要求，國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)和政策實(shí)現(xiàn)了健全完善，在此背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了職能轉(zhuǎn)變和升級(jí)優(yōu)化，確保企業(yè)自身能夠讓內(nèi)部所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收改革保持高度一致性。

一、新收入準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響

由于不同行業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的合同制定、行業(yè)規(guī)定等各不相同，使企業(yè)面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策環(huán)境所采用收入準(zhǔn)則不同。而新收入準(zhǔn)則主要是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總收入，其帶來(lái)所有者權(quán)益的增加，與所有者的投入資本無(wú)關(guān)。在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的合同條約的會(huì)計(jì)處理方式將會(huì)按照不同的計(jì)量方式進(jìn)行處理。同時(shí)新收入準(zhǔn)則還限制了無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)的交換不屬于確定收入內(nèi)容。由此可知，在新收入準(zhǔn)則下企業(yè)的所得稅的納稅調(diào)整情況是根據(jù)企業(yè)的合同產(chǎn)生計(jì)量認(rèn)定變化的。新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一了收入確認(rèn)模型和收入時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，明確了特定交易的會(huì)計(jì)處理原則，使企業(yè)收入確認(rèn)更加可靠、客觀和規(guī)范。

二、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理變化

（一）企業(yè)因合同履約問(wèn)題造成的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理是根據(jù)企業(yè)的合同條約情況而變化的。在以下的合同的簽約和履行情況下，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生影響。第一，合同不能夠符合“交易行為滿足商業(yè)行為的范疇”的要求情況下，是無(wú)法形成收入確認(rèn)的。但是相關(guān)稅法條例中，提出了要求將資產(chǎn)視為想要出讓的要求，并且按照合同內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)損益值的計(jì)算。第二，合同不符合“具有可回收的轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)”的要求時(shí)，在此情形下，企業(yè)的資產(chǎn)收入情況難以滿足新收入準(zhǔn)則的要求，且企業(yè)也沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際的收入款項(xiàng)，無(wú)法進(jìn)行收入確認(rèn)，但在企業(yè)所得稅的納稅下，就要求實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，合同履行后企業(yè)必須要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）企業(yè)因計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)變化造成的納稅差異及會(huì)計(jì)處理方法

按照收入的確認(rèn)和計(jì)量的五步模式可知：當(dāng)前企業(yè)必須能夠識(shí)別簽訂合同，確定合同中的個(gè)人職責(zé)義務(wù)，并且確定交易價(jià)格，進(jìn)行個(gè)人履行義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r(jià)格并且履行各項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)進(jìn)行收入的確定和計(jì)量。在此情形下，合同中還會(huì)因?yàn)橹卮笕谫Y等情況帶來(lái)企業(yè)的收入確定情況的變化，此刻需要展參考利潤(rùn)和融資收益的差值，從而完成對(duì)企業(yè)所得稅中的遞延所得稅負(fù)債的處理。企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，要從以下三個(gè)方面內(nèi)容入手：有本科目核算企業(yè)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅負(fù)債情況;本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;延遞所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。在遞延性所得稅負(fù)債處理中需要注意不確認(rèn)的幾種情況，第一，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;第二，在新收入準(zhǔn)則下提出當(dāng)合同中存在可變對(duì)價(jià)的相關(guān)情況，合同的最終成交金額的要實(shí)現(xiàn)合理期望值或是最大概率出現(xiàn)的金額作為估價(jià)值。在企業(yè)稅法中估價(jià)值不能體現(xiàn)在最終確認(rèn)的交易中，要求企業(yè)能夠嚴(yán)格按照交易合同的總成交金額行所得稅的繳納。

三、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理的控制措施

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理會(huì)因?yàn)楹贤募s問(wèn)題，以及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)差異帶來(lái)所得稅的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理措施的變化。當(dāng)前行業(yè)企業(yè)要能夠根據(jù)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)的合同確定的情況，制定出最佳的解決方法。與此同時(shí)，企業(yè)需要加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化、規(guī)范化的建設(shè)管理，確保能夠讓企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。第一，要求企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一體化有利于企業(yè)商業(yè)行為或是非商業(yè)行為都能在規(guī)范化的環(huán)境下展開(kāi)，其中所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的變化，企業(yè)內(nèi)部部門(mén)的職責(zé)的變化情況都能夠被財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)所接受。第二，要求行業(yè)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的統(tǒng)籌構(gòu)建，通過(guò)企業(yè)的項(xiàng)目信息以及財(cái)務(wù)信息的有效銜接，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息交流的及時(shí)性和高效性，避免信息失真和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生;第三，要求企業(yè)能夠不斷優(yōu)化提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性。只有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員全面把握新收入準(zhǔn)則下的內(nèi)容變化，才能夠及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)稅收籌劃管理，進(jìn)行納稅行為的調(diào)整，做好會(huì)計(jì)優(yōu)化處理。因此，當(dāng)前要求能夠通過(guò)優(yōu)化企業(yè)的人才引進(jìn)制度，聘請(qǐng)更加專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍，使其能夠提前做好新收入準(zhǔn)則下的各行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的變化趨勢(shì)特點(diǎn)。更重要的是企業(yè)要能夠完成財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核制度，通過(guò)激勵(lì)的方式提高財(cái)務(wù)人員工作的積極性和創(chuàng)造性。還能夠由此提高企業(yè)全體員工對(duì)于新收入準(zhǔn)則下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的變化情況，把握企業(yè)的商業(yè)行為，有效地展開(kāi)計(jì)量審計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露處理。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則下對(duì)于各行業(yè)企業(yè)所帶來(lái)的影響是不同的，但是整體上其是通過(guò)對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告、會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)等提出的新的調(diào)整情況。通過(guò)對(duì)這些領(lǐng)域指標(biāo)的調(diào)整之后，在新收入準(zhǔn)則下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生了巨大的變化。從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、企業(yè)的績(jī)效考核、企業(yè)的合約以及企業(yè)的納稅處理等方面帶來(lái)的變革創(chuàng)新。針對(duì)此要求企業(yè)能夠更好地把握新收入準(zhǔn)則下的企業(yè)的所得稅收入方面的變化情況以及企業(yè)會(huì)計(jì)處理方面所產(chǎn)生的具體變化，從而通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)代化管理理念，以及專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的方式確保企業(yè)能夠在新收入準(zhǔn)則下更好地做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，節(jié)約企業(yè)成本，壯大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。

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