冉邦可

重慶工商大學(xué)融智學(xué)院；重慶；401320

一、科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)體系概述

1、科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)體系構(gòu)建原則?？茖W(xué)研究基金績(jī)效審計(jì)的研究重點(diǎn)在于委托科學(xué)研究機(jī)構(gòu)與預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)及其成因之間的差異。有效措施主要集中在科學(xué)研究項(xiàng)目的投入和使用后科學(xué)研究成果的有效性上。科研院所的職能是執(zhí)行科學(xué)研究計(jì)劃，組織和開(kāi)展各種科學(xué)研究項(xiàng)目，為社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。近年來(lái)，根據(jù)社會(huì)發(fā)展的大局，科研機(jī)構(gòu)開(kāi)展了越來(lái)越多的科研項(xiàng)目，經(jīng)費(fèi)的效率和質(zhì)量是績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。確定審計(jì)目標(biāo)后，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的選擇成為績(jī)效審計(jì)的重要節(jié)點(diǎn)，圍繞審計(jì)指標(biāo)開(kāi)展整個(gè)特殊審計(jì)項(xiàng)目，以獲得相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)信息。審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的合理性與評(píng)價(jià)有關(guān)，在參照國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)專家的意見(jiàn)，審計(jì)指標(biāo)的特點(diǎn)以及審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)成的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)科研基金績(jī)效審計(jì)的理解，選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

2、科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容及指標(biāo)體系。平衡計(jì)分卡是一種工具，用于介紹西方國(guó)家以衡量各個(gè)國(guó)家的戰(zhàn)略發(fā)展，并已被政府機(jī)構(gòu)以及國(guó)內(nèi)外公司廣泛使用。平衡計(jì)分卡通過(guò)因果關(guān)系實(shí)現(xiàn)四個(gè)集成級(jí)別：財(cái)務(wù)，客戶，內(nèi)部管理，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)。平衡計(jì)分卡打破了傳統(tǒng)的方法，即以最少的輸入獲得最佳的資源分配并獲得最佳結(jié)果。使用財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估和建立有效的績(jī)效指標(biāo)體系，可以進(jìn)一步促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)滿足評(píng)價(jià)的需要，并應(yīng)根據(jù)內(nèi)部邏輯一致性原則，分類設(shè)計(jì)原則和問(wèn)題導(dǎo)向原則的總體思路構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。實(shí)際上，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重因地區(qū)和項(xiàng)目而異，因此，由于集成了評(píng)估指標(biāo)體系，評(píng)估結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致客觀性。因此，應(yīng)將評(píng)估指標(biāo)修訂為通用指標(biāo)體系，以適合特定項(xiàng)目的評(píng)估。結(jié)合實(shí)驗(yàn)室的真實(shí)世界，大致可以分為四個(gè)維度：資金維度，科研創(chuàng)新水平，內(nèi)部管理控制維度和社會(huì)公眾滿意度維度，并且有明確指標(biāo)的行動(dòng)指南。平衡計(jì)分卡的設(shè)置涵蓋了整個(gè)科研項(xiàng)目，并可以對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全面判斷。實(shí)際上，通過(guò)分析科研基金的特點(diǎn)和指標(biāo)的選擇，目前科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分為目標(biāo)水平，基準(zhǔn)水平和具體指標(biāo)水平三個(gè)層次。

目標(biāo)層是科研基金的績(jī)效評(píng)估，確切層是基金使用水平，社會(huì)公眾滿意度，內(nèi)部管理制度和科學(xué)研究創(chuàng)新水平，特定指標(biāo)層是可以反映科研基金績(jī)效的特定指標(biāo)。

3、科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)程序。商業(yè)績(jī)效審核程序通常分為四個(gè)階段：計(jì)劃審核，實(shí)施審核，結(jié)束審核和后續(xù)審核。在制定績(jī)效審計(jì)計(jì)劃的階段，在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程之前，審計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)前調(diào)查，建立績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，并初步確定候選項(xiàng)目。了解審計(jì)部門的運(yùn)作，組織機(jī)構(gòu)，人員組成和報(bào)告的問(wèn)題。確定審核目標(biāo)后，明確審核的范圍和重點(diǎn)，并制定審核工作計(jì)劃。審核計(jì)劃應(yīng)盡可能詳細(xì)和可操作，審核目標(biāo)應(yīng)具體且明確。在實(shí)施階段，要求審核員根據(jù)審核工作計(jì)劃的要求收集相關(guān)證據(jù)，并使用審核方法來(lái)修改和分析數(shù)據(jù)。審核結(jié)論并發(fā)布審核報(bào)告以評(píng)估項(xiàng)目的績(jī)效。在此期間，審核員在收集審核證據(jù)時(shí)必須滿足充足性，可靠性，相關(guān)性和合法性要求，并專注于各種審核計(jì)算制定各種審核標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，并充分考慮評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源和性質(zhì)。審核報(bào)告仍應(yīng)要求獲得審核意見(jiàn)，明確說(shuō)明審核對(duì)象的范圍和目標(biāo)，并客觀說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和結(jié)論。

二、完善科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的策略

新時(shí)代必須與時(shí)俱進(jìn)，要滿足“分權(quán)，管理，服務(wù)”改革的要求，必須充分調(diào)動(dòng)科研人員的創(chuàng)新積極性，建立基于信任的科研管理機(jī)制。績(jī)效審計(jì)具有新的思想和啟示，保持研究誠(chéng)信環(huán)境，并牢固地將科學(xué)研究誠(chéng)信確立為重要的學(xué)術(shù)道德地圖意識(shí)形態(tài)，將其內(nèi)在化，并將行為外化。

1、進(jìn)一步樹(shù)立科研誠(chéng)信意識(shí)?？蒲姓\(chéng)信是指科研人員必須樹(shù)立科研誠(chéng)信意識(shí)，維護(hù)科研誠(chéng)信環(huán)境，避免欺詐，并以嚴(yán)格的科研創(chuàng)新精神和指導(dǎo)進(jìn)行科研活動(dòng)?？蒲姓\(chéng)信是實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)型發(fā)展戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)，有效地加強(qiáng)了各級(jí)教育和科研人員的教育和晉升，防止了學(xué)術(shù)不端行為的蔓延，例如快速成功和學(xué)術(shù)剽竊。保持良好的研究誠(chéng)信環(huán)境，并牢固地將科學(xué)研究誠(chéng)信確立為重要的學(xué)術(shù)道德地圖意識(shí)形態(tài)，將其內(nèi)在化，并將行為外化。

研究完整性教育應(yīng)從建立科學(xué)研究項(xiàng)目開(kāi)始，這是科學(xué)研究質(zhì)量和有效性的重要保證。在不尊重科學(xué)靈感的情況下竊取他人的成就會(huì)造成重復(fù)的科學(xué)價(jià)值或無(wú)法探索，這會(huì)降低公眾滿意度，而這種不忠實(shí)的行為最終將無(wú)法滿足科學(xué)研究的預(yù)期結(jié)果。鼓勵(lì)科學(xué)發(fā)展時(shí)代和中國(guó)夢(mèng)時(shí)代的科學(xué)精神，創(chuàng)造一流的科研成果，中國(guó)將繁榮昌盛，實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)的偉大復(fù)興。

2、加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。在增加對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用并提高審計(jì)監(jiān)督的有效性方面，通過(guò)審計(jì)辦公室審計(jì)結(jié)果的公告，要求各部門進(jìn)行不一致的審計(jì)，自查自糾，并查明日常審計(jì)事項(xiàng)。我們需要重視科研項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，為科研人員在后續(xù)研究中提供更好的支持，以評(píng)價(jià)優(yōu)秀的研究成果。審計(jì)結(jié)果可以用作科研部門編制預(yù)算的基礎(chǔ)，對(duì)具有一般績(jī)效評(píng)估和不適當(dāng)?shù)目蒲袘B(tài)度的項(xiàng)目的績(jī)效結(jié)果負(fù)責(zé)，并提出管理改進(jìn)建議以減少后續(xù)項(xiàng)目中的資源分配。除了為發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議外，還必須啟動(dòng)問(wèn)責(zé)機(jī)制，以減少科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)的使用浪費(fèi)及通過(guò)名稱和偽造來(lái)濫用經(jīng)費(fèi)的情況。

3、建立健全審計(jì)結(jié)果公示制度。建立審計(jì)結(jié)果的公共共享機(jī)制，不斷提高審核透明度，并組織審核控制?？?jī)效審計(jì)結(jié)果應(yīng)通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)站或會(huì)議及時(shí)反饋給審計(jì)部門，并應(yīng)定期跟蹤和實(shí)施審計(jì)修改。建立和完善科研項(xiàng)目信息公開(kāi)制度是為了滿足新時(shí)代的發(fā)展需要，高質(zhì)量的信息和適當(dāng)?shù)男畔⒐_(kāi)是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的陳述并整合所有審計(jì)結(jié)果。

4、進(jìn)一步完善績(jī)效指標(biāo)體系。越來(lái)越多的審計(jì)師開(kāi)始關(guān)注績(jī)效審計(jì)方法和系統(tǒng)的構(gòu)建和優(yōu)化，但仍在探索中，科研績(jī)效審計(jì)的比率較低，尚未形成系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。審計(jì)師需要充分利用主觀能動(dòng)性，并不斷完善績(jī)效指標(biāo)體系。為績(jī)效審核建立索引系統(tǒng)是績(jī)效審核的關(guān)鍵，應(yīng)在設(shè)置過(guò)程中進(jìn)行設(shè)置將經(jīng)濟(jì)，效率和效益有機(jī)地結(jié)合在一起，內(nèi)化到每個(gè)具體指標(biāo)中進(jìn)行評(píng)估，并通過(guò)結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)，定性和定量指標(biāo)來(lái)擴(kuò)展和改進(jìn)以進(jìn)行審計(jì)?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)應(yīng)以創(chuàng)新為指導(dǎo)，具體項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目本身的特點(diǎn)和一般績(jī)效指標(biāo)的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修訂。

3 結(jié)語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)是確認(rèn)科研基金有效性的工具。在高質(zhì)量發(fā)展時(shí)代新水平的基礎(chǔ)上，科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)也必須適應(yīng)時(shí)代進(jìn)一步發(fā)展的需要，這給我們帶來(lái)了很多思考和啟示。基于科研基金的績(jī)效審計(jì)包括建立科研誠(chéng)信意識(shí)，加強(qiáng)成果使用，完善成果披露制度，不斷完善績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，推進(jìn)信息審計(jì)程序，加強(qiáng)科研資產(chǎn)管理和加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)七個(gè)方面。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)體系的設(shè)計(jì)與完善，也是在“全面實(shí)施績(jī)效管理”背景下保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的必然選擇。