廖南英 張瑩

【摘要】2019年11月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào)文），首次明確了“19種”納稅信用失信行為可以“有限度”修復(fù)。文章以此為契機(jī)，通過(guò)梳理相關(guān)稅收政策，總結(jié)納稅信用修復(fù)的“五大”特征，以E公司2019年度信用評(píng)價(jià)結(jié)果作為切入點(diǎn)，通過(guò)案例對(duì)比分析從中審視納稅信用修復(fù)存在的問(wèn)題和不足，試圖從優(yōu)化納稅信用管理制度體系和增強(qiáng)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)視角提出針對(duì)性的建議。

【關(guān)鍵詞】納稅信用修復(fù)；納稅信用級(jí)別；依法誠(chéng)信納稅

【中圖分類號(hào)】F812.42；F275.4

一、引言

國(guó)務(wù)院《關(guān)于印發(fā)社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014——2020年）的通知》（國(guó)發(fā)[2014]21號(hào)）明確持續(xù)推進(jìn)政務(wù)誠(chéng)信、商務(wù)誠(chéng)信、社會(huì)誠(chéng)信等重點(diǎn)領(lǐng)域誠(chéng)信建設(shè)，逐步構(gòu)建和完善以“獎(jiǎng)懲制度”為重點(diǎn)的社會(huì)信用體系運(yùn)行機(jī)制。隨著我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)的推進(jìn)，納稅信用的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)影響力顯著提升，逐步成為納稅人參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要資產(chǎn)。2019年11月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），明確了“19種”情節(jié)輕微或未造成嚴(yán)重社會(huì)影響的納稅信用失信行為，可以按照“有限度”修復(fù)的原則實(shí)施修復(fù)[1]，《公告》的出臺(tái)有望化解納稅人信用等級(jí)“焦慮”，助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)。而隨著2019年度納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果的公布，《公告》對(duì)2019年度最終納稅信用評(píng)級(jí)有何幫助也引起廣大理論和實(shí)務(wù)工作者的密切關(guān)注。本文在總結(jié)納稅信用修復(fù)五大特征的基礎(chǔ)上，以E公司2019年度納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果作為切入點(diǎn)，針對(duì)不同情形下的糾正失信行為對(duì)應(yīng)的信用修復(fù)結(jié)果加以對(duì)比，分析納稅信用修復(fù)存在的問(wèn)題與不足，從優(yōu)化納稅信用管理制度體系和增強(qiáng)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)視角提出應(yīng)對(duì)之策，以期促進(jìn)誠(chéng)信道路建設(shè)在經(jīng)濟(jì)下行壓力下健康、有序的發(fā)展。

二、納稅信用修復(fù)的特征分析

為鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人依法誠(chéng)信納稅，主動(dòng)糾正納稅失信行為，推進(jìn)構(gòu)建“守信激勵(lì)、失信懲戒”的納稅信用管理體系，《公告》對(duì)納稅信用修復(fù)事項(xiàng)做了明確、具體的規(guī)定，具有鮮明的時(shí)代特征，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）修復(fù)范圍的“固定性”

《公告》在結(jié)合往年納稅信用評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)反復(fù)調(diào)研、座談、征求納稅人意見(jiàn)后，首次針對(duì)“19種”情節(jié)輕微或未造成嚴(yán)重社會(huì)影響的納稅信用失信行為開(kāi)通“信用修復(fù)”通道（如表1所示），規(guī)定滿足《公告》條件的納稅人可以按照制度規(guī)定向稅務(wù)主管部門提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)。

（二）修復(fù)條件的“法定性”

《公告》規(guī)定的“19種”可申請(qǐng)納稅信用修復(fù)的情形均以糾正失信行為為“法定要件”。如納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)，需在完成相關(guān)事項(xiàng)辦理后方可申請(qǐng)納稅信用修復(fù)；納稅人發(fā)生未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款且未構(gòu)成犯罪，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款后，再申請(qǐng)納稅信用修復(fù)；非正常戶納稅人應(yīng)履行相應(yīng)法律義務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常狀態(tài)后，申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。除此之外，納稅人還需填報(bào)《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》，對(duì)糾正失信行為的真實(shí)性作出承諾等“形式要件”。

（三）修復(fù)程度的“有限性”

《公告》明確納稅信用修復(fù)加分分值根據(jù)糾正時(shí)間與失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的時(shí)間間隔來(lái)確定，在一定期限內(nèi)，時(shí)間越短，扣分損失越小。納稅人同時(shí)滿足30日內(nèi)糾正和失信行為涉及稅款金額不滿1000元的規(guī)定，根據(jù)《公告》能挽回100%扣分損失。納稅人滿足在30日內(nèi)、本年內(nèi)和次年內(nèi)糾正的條件，根據(jù)《公告》規(guī)定可以分別挽回80%、40%、20%的扣分損失。

（四）修復(fù)期限的“時(shí)效性”

《公告》對(duì)信用修復(fù)申請(qǐng)期限有時(shí)限要求。納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)且已補(bǔ)辦的，可在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)。納稅人發(fā)生未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款且未構(gòu)成犯罪以及納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)且稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的情形，納稅人可在納稅信用被直接判為D級(jí)的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)。

（五）修復(fù)的“特殊性”規(guī)定

《公告》對(duì)納稅信用修復(fù)例外情形有特別規(guī)定。納稅人存在未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款且未構(gòu)成犯罪以及納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)且稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請(qǐng)重新評(píng)價(jià)納稅信用級(jí)別的，一律不得評(píng)價(jià)為A級(jí)且明確規(guī)定非正常戶失信行為納稅信用修復(fù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)“一次”。另外，《公告》針對(duì)尚未納入相應(yīng)年度納稅信用評(píng)價(jià)工作的失信行為，明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)納稅人該項(xiàng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)分值進(jìn)行調(diào)整和做好后續(xù)的納稅信用評(píng)價(jià)，納稅人無(wú)需提出信用修復(fù)申請(qǐng)。

三、納稅信用修復(fù)案例評(píng)析

從上述分析可以看出，“有限性”修復(fù)特征是納稅信用修復(fù)的焦點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。本文以E公司2019年度信用評(píng)價(jià)結(jié)果作為切入點(diǎn)，通過(guò)案例對(duì)比進(jìn)一步分析“有限度”的修復(fù)特征。

（一）案例說(shuō)明

E公司為泉州市一家軟件高新技術(shù)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，自成立以來(lái)，納稅信用保持良好，納稅信用級(jí)別保持B級(jí)以上。2019年8月，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，E公司受讓H公司位于泉州市軟件園區(qū)的2處房產(chǎn)用于辦公使用，當(dāng)月在完成產(chǎn)權(quán)交易后取得了不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)。次月，財(cái)務(wù)人員因工作疏忽未就取得的2處房產(chǎn)（房產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偼恋孛娣e300平方米）按規(guī)定申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，直到2019年12月31日才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并于發(fā)現(xiàn)當(dāng)日及時(shí)通過(guò)福建省電子稅務(wù)局辦理2019年9月至11月（指稅款所屬期，下同）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)，累計(jì)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅360元，巧遇系統(tǒng)升級(jí)，對(duì)應(yīng)稅款當(dāng)日無(wú)法扣款（E公司于2020年1月1日繳納稅款及滯納金共計(jì)367.8元）。2020年4月，稅務(wù)主管部門根據(jù)《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），對(duì)E公司2019年度納稅信用給予評(píng)價(jià)，因觸及未按規(guī)定期限納稅申報(bào)和已辦理納稅申報(bào)后納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納稅款（至評(píng)定期末）兩項(xiàng)扣分指標(biāo)，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)指標(biāo)納稅信用分別被扣15分和3分，評(píng)價(jià)得分82分，納稅信用級(jí)別為B級(jí)，稅務(wù)主管部門根據(jù)規(guī)定及時(shí)將評(píng)價(jià)結(jié)果告知了E公司。

（二）納稅信用修復(fù)對(duì)比分析

2020年5月，E公司根據(jù)規(guī)定向稅務(wù)主管部門提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)，后經(jīng)稅務(wù)主管部門審核、批準(zhǔn)，上述扣分指標(biāo)按照規(guī)定分別獲得9分和3分的修復(fù)加分（表 2），指標(biāo)最終扣分為6分和0分，年度評(píng)價(jià)得分94分，納稅信用級(jí)別為A級(jí)?？梢钥闯?，納稅信用修復(fù)突顯了“救死扶傷”的本領(lǐng)，幫助“亡羊補(bǔ)牢”的E公司重新取得A級(jí)納稅信用級(jí)別，極大緩解了E公司財(cái)務(wù)人員因“工作疏忽”而產(chǎn)生的精神壓力。

為進(jìn)一步對(duì)比分析納稅信用修復(fù)的“有限性”特征，本文對(duì)E公司的業(yè)務(wù)情景加以假設(shè)和還原處理（其中情形1和情形2是假設(shè)發(fā)生的情況，情形3是實(shí)際情況）。

情形1：E公司于2020年1月31日辦理2019年9月至11月城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)（其他條件不變），累計(jì)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅360元（不考慮滯納金，下同），當(dāng)日通過(guò)網(wǎng)銀三方協(xié)議成功扣款。根據(jù)《規(guī)定》，E公司2019年度納稅信用評(píng)價(jià)因觸及未按規(guī)定期限納稅申報(bào)扣分指標(biāo)，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)指標(biāo)納稅信用被扣15分，年度評(píng)價(jià)得分85分，納稅信用級(jí)別為B級(jí)。2020年5月，E公司根據(jù)規(guī)定申請(qǐng)納稅信用修復(fù)，有望獲得3分的修復(fù)加分（表3），指標(biāo)最終扣分為12分，年度評(píng)價(jià)得分88分，納稅信用級(jí)別為B級(jí)。很明顯，盡管情形1扣分指標(biāo)少了一項(xiàng)，但因?yàn)榧m正失信行為的時(shí)間遲了1個(gè)月，在原始扣分相同情況下，因?yàn)殄e(cuò)過(guò)了糾錯(cuò)的“最佳時(shí)機(jī)”，按照《公告》規(guī)定，修復(fù)加分為3分，體現(xiàn)了“有限度”修復(fù)的實(shí)質(zhì)。因此，《公告》鼓勵(lì)納稅人通過(guò)主動(dòng)糾錯(cuò)的方式盡早盡快修復(fù)自身納稅信用，才能最大程度的減少信用損失。

情形2：E公司發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易和取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)的時(shí)間為2019年6月（其他條件不變）。E公司于2019年12月31日辦理2019年7月至11月城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)，累計(jì)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅600元，于次年1月1日成功繳款。根據(jù)《規(guī)定》，E公司2019年度納稅信用評(píng)價(jià)因觸及未按規(guī)定期限納稅申報(bào)和已辦理納稅申報(bào)后納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納稅款（至評(píng)定期末）兩項(xiàng)扣分指標(biāo)，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)指標(biāo)納稅信用分別被扣25分和3分，年度評(píng)價(jià)得分72分，納稅信用級(jí)別為B級(jí)。2020年5月，E公司根據(jù)規(guī)定申請(qǐng)納稅信用修復(fù)，有望獲得16分的修復(fù)加分（表4），指標(biāo)最終扣分為12分，年度評(píng)價(jià)得分88分，納稅信用級(jí)別為B級(jí)。與情形1相比，二者評(píng)價(jià)結(jié)果相同，但原始扣分和修復(fù)加分存在較大差異，除了扣分指標(biāo)增加外，還增加了2次未按規(guī)定期限納稅申報(bào)扣分記錄。顯而易見(jiàn)，一次性扣分指標(biāo)對(duì)總體評(píng)價(jià)結(jié)果的影響較小，與按稅種按次計(jì)算扣分指標(biāo)形成鮮明的對(duì)比。

情形3：E公司發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易和取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)的時(shí)間為2018年11月（其他條件不變）。E公司于2019年12月31日辦理2018年12月至2019年11月城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)，累計(jì)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅1440元，于次年1月1日成功繳款。根據(jù)《規(guī)定》，E公司2019年度納稅信用評(píng)價(jià)因觸及未按規(guī)定期限納稅申報(bào)和已辦理納稅申報(bào)后納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納稅款（至評(píng)定期末）兩項(xiàng)扣分指標(biāo)，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)指標(biāo)納稅信用被扣60分和3分，年度評(píng)價(jià)得分37分，納稅信用級(jí)別為D級(jí)。2020年5月，E公司根據(jù)規(guī)定申請(qǐng)納稅信用修復(fù)，有望獲得30分的修復(fù)加分（表5），指標(biāo)最終扣分為33分，年度評(píng)價(jià)得分僅為67分，納稅信用級(jí)別為C級(jí)。與情形1和情形2相比，情形3的失信扣分、修復(fù)加分和最終扣分最高，評(píng)價(jià)得分最低。而與情形2相比，二者扣分指標(biāo)一致，但隨著未按規(guī)定期限納稅申報(bào)期數(shù)的增加，按稅種按次計(jì)算扣分指標(biāo)的分值“疊加效應(yīng)”凸顯。因此，在情形3的情況下，信用修復(fù)對(duì)最終評(píng)價(jià)結(jié)果明顯“回天乏力”了。

四、納稅信用修復(fù)存在的問(wèn)題和不足

從以上分析可以看出，納稅信用修復(fù)能夠獲得多少修復(fù)加分取決于糾正失信行為時(shí)間和失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的時(shí)間間隔，對(duì)比發(fā)現(xiàn)，同一失信行為在不同時(shí)點(diǎn)糾正，有截然不同的結(jié)果，而且在一定期限內(nèi)越早“悔改”糾正“失信行為”對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果越有幫助。另外，同一評(píng)價(jià)指標(biāo)會(huì)因稅種不同，發(fā)生扣分“疊加效應(yīng)”，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果偏離實(shí)際納稅信用軌道。

（一）“有限度”修復(fù)容易陷入“雙輸”的困境

稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)納稅信用修復(fù)的初衷是為鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人依法誠(chéng)信納稅，而E公司情形1、情形2和情形3的對(duì)比結(jié)果卻顯示，失信納稅人主動(dòng)糾錯(cuò)可能要面臨納稅信用級(jí)別由A級(jí)降至B級(jí)甚至C級(jí)，有納稅信用級(jí)別壓力的納稅人會(huì)迫于等級(jí)需求而選擇“將錯(cuò)就錯(cuò)”，導(dǎo)致信用修復(fù)結(jié)果背離了稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)相關(guān)政策的初衷。另外，納稅人根據(jù)《公告》規(guī)定，依法誠(chéng)信納稅，主動(dòng)糾正納稅失信行為，是為了減少信用損失，而根據(jù)情形1、情形2和情形3的對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，納稅人主動(dòng)糾錯(cuò)可能導(dǎo)致年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果“事與愿違”。從目前情況看，“有限度”修復(fù)難免出現(xiàn)稅企雙方“事與愿違”的結(jié)果，導(dǎo)致稅務(wù)主管部門與失信納稅人無(wú)法擺脫因失信懲罰而陷入“雙輸”的困境。

（二）“有限度”納稅信用修復(fù)與納稅信用復(fù)評(píng)的關(guān)系

《公告》的解讀對(duì)納稅信用修復(fù)和納稅信用復(fù)評(píng)二者關(guān)系做了進(jìn)一步的解釋和說(shuō)明，明確指出“納稅信用修復(fù)的前提是納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的年度評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)異議，如有異議，應(yīng)先進(jìn)行納稅信用復(fù)評(píng)后再申請(qǐng)納稅信用修復(fù)”。而現(xiàn)實(shí)情況可能恰恰相反，以E公司情形3為例，E公司對(duì)年度評(píng)級(jí)結(jié)果（納稅信用級(jí)別為D級(jí)）有異議但因政策應(yīng)用失誤（非先提出納稅信用復(fù)評(píng)申請(qǐng)，而直接申請(qǐng)納稅信用修復(fù)），根據(jù)《公告》規(guī)定實(shí)施修復(fù)后，納稅信用級(jí)別為C級(jí)，對(duì)此結(jié)果（經(jīng)修復(fù)的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果）仍有異議，E公司申請(qǐng)納稅信用復(fù)評(píng)，根據(jù)《規(guī)定》第三章第十五條至第二十一條規(guī)定實(shí)施納稅信用復(fù)評(píng)，結(jié)果如何不得而知。

（三）“有限度”修復(fù)和《規(guī)定》相關(guān)指標(biāo)扣分原則的“科學(xué)性”不足

根據(jù)國(guó)發(fā)[1986]90號(hào)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》和國(guó)務(wù)院令第483號(hào)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均實(shí)行“按年征收、分期繳納”的原則，這就必然導(dǎo)致根據(jù)《規(guī)定》和《公告》執(zhí)行的納稅信用修復(fù)結(jié)果“事與愿違”。“法治化是最好的營(yíng)商環(huán)境”，堅(jiān)持制度化原則，采取“一刀切”的做法[2]，容易出現(xiàn)類似情形1、情形2或情形3的評(píng)價(jià)結(jié)果，削弱了納稅人依法誠(chéng)信納稅的信心和決心?！兑?guī)定》針對(duì)“未按規(guī)定期限納稅申報(bào)”等指標(biāo)統(tǒng)一執(zhí)行“按稅種按次計(jì)算扣分”的原則，在今天看來(lái)，顯然缺乏“人性化”，不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，在不違背“失信懲戒”的前提下，制定更加科學(xué)、可行的信用管理機(jī)制是未來(lái)相關(guān)制度修訂迫切需要考慮的方向。

（四）行政自由裁量權(quán)在納稅信用評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

本文是在《規(guī)定》和《公告》的條件下，對(duì)比分析E公司2019年度納稅信用評(píng)價(jià)及納稅信用修復(fù)結(jié)果，評(píng)價(jià)結(jié)果僅考慮客觀因素，未考慮稅務(wù)主管部門主觀因素的影響。從現(xiàn)實(shí)的情況看，納稅信用管理需要結(jié)合主、客觀因素，內(nèi)外部環(huán)境綜合考慮。如《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《發(fā)票管理辦法》《行政復(fù)議法》等法律、法規(guī)都賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政自由裁量權(quán)，以E公司情形3為例，稅務(wù)主管部門如何根據(jù)《規(guī)定》和《公告》行使行政自由裁量權(quán)值得深思，2019年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果如何值得期待。

五、結(jié)論及政策建議

2020年4月，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳和中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于發(fā)揮“銀稅互動(dòng)”作用助力小微企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的通知》，進(jìn)一步拓展了納稅信用應(yīng)用場(chǎng)景，“守信激勵(lì)、失信懲戒”成為我國(guó)社會(huì)信用發(fā)展主旋律。隨著全球新冠肺炎疫情持續(xù)暴發(fā)，面對(duì)經(jīng)營(yíng)困境，企業(yè)更需恪守“依法誠(chéng)信納稅”的底線，助力塑造良好的社會(huì)誠(chéng)信道德與行為規(guī)范環(huán)境[3]，需要全社會(huì)的共同努力，未來(lái)誠(chéng)信道路建設(shè)任重且道遠(yuǎn)，依法誠(chéng)信納稅之戰(zhàn)“疫”常態(tài)化。對(duì)此，本文提出以下建議：

（一）健全和完善納稅信用管理制度體系

自國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)《納稅信用管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）實(shí)施后，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第46號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第8號(hào)陸續(xù)頒布實(shí)施，我國(guó)納稅信用管理制度體系逐步健全和完善。為進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，鼓勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào)文對(duì)納稅信用修復(fù)指明了道路，從2019年度納稅信用評(píng)價(jià)執(zhí)行結(jié)果看，收效甚好，但存在一定的不足，究其原因主要在于我國(guó)企業(yè)法人眾多且參差不齊、稅收種類復(fù)雜，針對(duì)現(xiàn)行19種稅收分門別類制定考核指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，部分指標(biāo)在實(shí)際執(zhí)行中存在一定的現(xiàn)實(shí)困難，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果未能真實(shí)反映現(xiàn)實(shí)需求，削弱了納稅人依法誠(chéng)信納稅的信心和決心。因此，本文建議從以下方面逐步健全和完善納稅信用管理制度體系：一是深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域信用建設(shè)，迫切需要健全和完善納稅信用管理制度體系，建立健全全國(guó)統(tǒng)一的納稅信用管理規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范納稅信用修復(fù)的處理機(jī)制和公示機(jī)制，以扭轉(zhuǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與失信納稅人因失信懲罰而陷入的“雙輸”困境為“雙贏”局面[4]。二是以規(guī)范實(shí)體和程序條件為抓手進(jìn)行制度建構(gòu)，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)地方性法規(guī)、規(guī)范性文件，“因地制宜、精準(zhǔn)施策”，明確稅務(wù)主管部門的權(quán)利和責(zé)任，進(jìn)一步完善納稅信用等級(jí)評(píng)定制度，為營(yíng)造良好的稅收法制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而實(shí)現(xiàn)納稅信用修復(fù)由“部門治稅”向“多元共治”的模式轉(zhuǎn)變[5]。三是加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)域信用分類管理，以進(jìn)一步發(fā)揮信用評(píng)定差異對(duì)納稅人的獎(jiǎng)懲作用，促進(jìn)納稅信用在創(chuàng)新監(jiān)管機(jī)制、提高監(jiān)管能力方面的基礎(chǔ)性作用，提升納稅人稅法遵從度，從而更好地激發(fā)市場(chǎng)主體活力，助力疫后經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和高質(zhì)量發(fā)展。

（二）增強(qiáng)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，防范于未然

依法納稅是企業(yè)應(yīng)遵守的基本準(zhǔn)則，是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容?！胺侗堤佣惏浮备嬲]廣大納稅人需要增強(qiáng)誠(chéng)信納稅意識(shí)，依法享受國(guó)家稅收政策，履行納稅義務(wù)，防范于未然。本文建議規(guī)模以上企業(yè)從以下方面著手：一是以“誠(chéng)實(shí)守信”“照章納稅”為原則，確保各項(xiàng)稅費(fèi)及時(shí)足額入庫(kù)。嚴(yán)格按照稅收政策和稅法規(guī)定，及時(shí)辦理納稅申報(bào)，按時(shí)繳納稅款；把內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稽核，作為涉稅管理的重要手段，有針對(duì)性地加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與管控。二是以強(qiáng)化稅收法律、法規(guī)和政策學(xué)習(xí)為重點(diǎn)，提升稅務(wù)管理綜合水平；準(zhǔn)確理解、把握稅收優(yōu)惠政策要領(lǐng)，依法用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，全面提升財(cái)務(wù)人員的稅收管理能力。三是以對(duì)內(nèi)自查自糾為手段，嚴(yán)格防范涉稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，將依法納稅，誠(chéng)信納稅的理念落實(shí)到位。四是以企業(yè)文化建設(shè)為載體，形成“依法誠(chéng)信納稅”的良好氛圍。結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)工作，將誠(chéng)信納稅理念貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，自覺(jué)抵制不誠(chéng)信納稅行為，形成“依法誠(chéng)信納稅”的良好氛圍。

主要參考文獻(xiàn)：

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