趙保卿 陳珺

【摘要】監(jiān)督和防范外貿(mào)綜合服務(wù)型企業(yè)出口退稅風(fēng)險，審計(jì)發(fā)揮著特殊作用。文章從審計(jì)角度探討防范外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)出口退稅風(fēng)險的策略，具體包括加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部核查，使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對。

【關(guān)鍵詞】外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)；出口退稅風(fēng)險； 審計(jì)應(yīng)對

【中圖分類號】F239

一、外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)特征與相關(guān)規(guī)范

（一）外貿(mào)綜合服務(wù)型企業(yè)特征

1.外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)一般不自營出口，只收取服務(wù)費(fèi)，本質(zhì)上是服務(wù)業(yè)為主的代理公司，即主營業(yè)務(wù)必須只以外貿(mào)代理服務(wù)為主，而傳統(tǒng)外貿(mào)出口企業(yè)不能從事代理出口業(yè)務(wù)，只能自營出口。因此如果企業(yè)以自營出口為主營業(yè)務(wù)，則該企業(yè)為傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)而不是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)。

2.外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)的出現(xiàn)，對于出口企業(yè)騙稅的主要手段并沒有本質(zhì)上的影響，只不過可能從原先的“出口企業(yè)與境外購貨單位雙方勾結(jié)”演變?yōu)椤俺隹谄髽I(yè)、代理企業(yè)和境外購貨單位三方勾結(jié)”進(jìn)行騙稅。騙稅的特點(diǎn)更為復(fù)雜，呈現(xiàn)出“真實(shí)票單、有貨流動、虛構(gòu)資金”的新特點(diǎn)，騙稅手法由單一型向復(fù)合型轉(zhuǎn)化，出口退稅必備的各環(huán)節(jié)如報關(guān)、收匯、退稅、貨代、物流等交由不同團(tuán)伙分別處理，處理手法更加專業(yè)化、精細(xì)化，有完整的鏈條，通過低值高報、無貨出口、買單配票、借道平臺、道具出口、貨物循環(huán)出口等方式騙取退稅。

3.在實(shí)際審計(jì)過程中，兩者都要核實(shí)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性，而在傳統(tǒng)規(guī)定中，對于代理企業(yè)審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于是否為自營出口，即核實(shí)購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在違規(guī)代理行為（也就是說需要核實(shí)是否存在“假自營真代理”違規(guī)行為）；對于外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于企業(yè)的代理業(yè)務(wù)是否真實(shí)，委托方生產(chǎn)企業(yè)的貨物是否自產(chǎn)，價值是否真實(shí)。

（二）對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的規(guī)范

2013年7月24日，國務(wù)院常務(wù)會議研究確定了促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展的“國六條”，其中第四條首次提及“支持外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)為中小生產(chǎn)型出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)提供融資、通關(guān)、退稅等服務(wù)”。政府部門首次明確了外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)作為“服務(wù)機(jī)構(gòu)”的身份和定位，并支持它們?yōu)橹行∩a(chǎn)企業(yè)出口提供出口相關(guān)的融資、通關(guān)、申報出口退稅等相關(guān)服務(wù)。

此前外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)在監(jiān)管和法律認(rèn)定上一直被視作單一的傳統(tǒng)外貿(mào)出口企業(yè)而非以收取服務(wù)傭金費(fèi)用的服務(wù)機(jī)構(gòu)，在法律判定上和傳統(tǒng)自營出口的外貿(mào)型出口企業(yè)混為一談。這不利于業(yè)務(wù)的正常開展。一方面隨著服務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)需要處理的訂單數(shù)量成倍增長，很難做到毫無紕漏。但按照現(xiàn)行外貿(mào)管理制度，貿(mào)易企業(yè)只要出現(xiàn)一次重大失誤就會被降級處罰。另一方面，以出口貿(mào)易企業(yè)身份為中小企業(yè)提供外貿(mào)融資、通關(guān)、退稅等服務(wù)，存在與過去外貿(mào)管理制度相違背的嫌疑，這為企業(yè)的成長增加了不確定性。

2016年發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》再次明確開展并擴(kuò)大跨境電子商務(wù)、市場采購貿(mào)易方式和外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)試點(diǎn)，降低了外貿(mào)出口行業(yè)的門檻，鼓勵更多中小民營企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易。此次規(guī)定在外貿(mào)出口企業(yè)的分類中新增一個外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)的細(xì)分，增加了以代理出口（即代辦出口退稅等業(yè)務(wù)）為主營業(yè)務(wù)的貿(mào)易出口形式，其業(yè)務(wù)主要為報關(guān)報檢、物流運(yùn)輸、出口退稅、費(fèi)用結(jié)算、信用保險等服務(wù)行業(yè)，促進(jìn)了中小外貿(mào)企業(yè)和針對出口貿(mào)易相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)的這一行業(yè)的發(fā)展，也降低了出口貿(mào)易門檻，使中小出口企業(yè)出口的難度得以降低。

二、外貿(mào)綜合服務(wù)型企業(yè)騙取出口退稅手段

根據(jù)外貿(mào)企業(yè)通過外貿(mào)綜合型服務(wù)平臺進(jìn)行出口退稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程不同階段中所涉及到的舞弊手法來分，騙取出口退稅的手段可以分為以下兩種情況。

（一）前期收到委托過程中可能出現(xiàn)的騙稅手段

外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)收到生產(chǎn)企業(yè)委托，與生產(chǎn)企業(yè)勾結(jié)偽造三流數(shù)據(jù)以騙取出口退稅。具體手段包括：①虛增貨物價值。通過虛報抬高貨物價值以騙取額外的出口退稅（虛報價款通過地下錢莊買匯轉(zhuǎn)入外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)賬戶）。②偽造貨物流。外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)創(chuàng)辦皮包公司（虛假生產(chǎn)企業(yè)）偽造虛假貨物流，大量虛開發(fā)票以騙取出口退稅。③偽造票流。激活僵尸企業(yè)，聘請代賬公司虛開發(fā)票，短期內(nèi)走逃、注銷。

（二）后期辦理出口業(yè)務(wù)時可能出現(xiàn)的騙稅手段

生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)辦理貨物通過海關(guān)出口至境外購貨企業(yè)過程中的貨物運(yùn)輸、貨物倉儲、貨物保險；到海關(guān)口岸報檢報關(guān)、獲取出口單證申請出口退稅；后續(xù)為生產(chǎn)企業(yè)結(jié)匯、核銷、退稅、融資等全流程服務(wù)，這個過程中外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)可能與生產(chǎn)企業(yè)勾結(jié)，也可能與境外購貨企業(yè)內(nèi)外勾結(jié)騙取出口退稅。具體手段包括：①道具出口。出口比較昂貴的貨物，但以次充好或者將其他廉價貨物代替原本的貨物出口以騙取出口退稅（和虛增價值類似）。②循環(huán)出口。出口貨物都是正常的，但是以走私方式再運(yùn)回國，再循環(huán)出口以騙取出口退稅。③跨地域、跨境作案。利用地下錢莊打入外匯取得出口核銷單據(jù)。④買單配票。利用報關(guān)行、貨代公司掌握他人出口貨物裝箱單、提貨單信息，冒用別家無出口退稅權(quán)的企業(yè)的出口單證信息（作假、編造）來騙取出口退稅。

三、外貿(mào)綜合服務(wù)型企業(yè)騙取出口退稅的審計(jì)應(yīng)對

（一）外貿(mào)綜合服務(wù)型企業(yè)騙取出口退稅審計(jì)監(jiān)督的作用

1.審計(jì)監(jiān)督的作用

作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，審計(jì)監(jiān)督越有效，企業(yè)違法違規(guī)問題出現(xiàn)的可能性就越小。一方面，審計(jì)監(jiān)督可以有效地降低外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)在為出口企業(yè)服務(wù)過程中產(chǎn)生的舞弊概率，減少外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)兩者的經(jīng)濟(jì)損失，減輕或消除外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)在為生產(chǎn)企業(yè)提供出口退稅服務(wù)過程中可能遇到的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。有利于降低外貿(mào)出口企業(yè)通過外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)騙取出口退稅的可能性。另一方面，審計(jì)監(jiān)督還可以幫助外貿(mào)綜合型服務(wù)型企業(yè)加強(qiáng)出口貿(mào)易退稅審計(jì)項(xiàng)目管理，建立健全各項(xiàng)出口貿(mào)易退稅審計(jì)管理制度，盡快形成規(guī)范的出口貿(mào)易退稅審計(jì)體系，確保外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)的相關(guān)對外貿(mào)易資料真實(shí)完整。

審計(jì)監(jiān)督還可以在一定程度上彌補(bǔ)了海關(guān)抽檢力度的不足。因?yàn)橥赓Q(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)包括物流運(yùn)輸?shù)确矫?，也就是說包括貨物移送海關(guān)的核查和運(yùn)送。針對外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，能在一定程度上提高對貨物抽查的力度。但實(shí)際上海關(guān)是執(zhí)行的抽檢，不可能達(dá)到檢驗(yàn)全覆蓋，因此只能在一定程度上規(guī)避騙取出口退稅風(fēng)險，一旦外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)勾結(jié)造假，還是存在出口企業(yè)騙取出口退稅的風(fēng)險。

（二）外貿(mào)綜合服務(wù)型企業(yè)騙取出口退稅審計(jì)監(jiān)督方式

對于外貿(mào)綜合服務(wù)型企業(yè)騙取出口退稅問題，可以區(qū)分以下幾種情況采取相應(yīng)方式進(jìn)行監(jiān)督檢查。

1.對委托代理方（生產(chǎn)企業(yè)）出口業(yè)務(wù)的審計(jì)

首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)審核進(jìn)出口合同，包括簽訂進(jìn)出口合同的簽訂日期、產(chǎn)品名稱、數(shù)量金額、貿(mào)易國家和合同編號；其次，應(yīng)審計(jì)財務(wù)賬戶數(shù)據(jù)，以確定進(jìn)出口銷售量和成本的真實(shí)性。

2.對外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的審計(jì)

首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)關(guān)注外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)與國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)簽訂的代理合同或協(xié)議中規(guī)定的代理出口貨物的名稱、數(shù)量、運(yùn)達(dá)日期和代理手續(xù)費(fèi)等；其次，重點(diǎn)關(guān)注外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)在執(zhí)行代理出口合同或協(xié)議時是否與所簽訂的合同或協(xié)議有差異，是否通過虛假代理訂立合同或協(xié)議，營業(yè)執(zhí)照是否真實(shí)，是否存在其他破壞正常外貿(mào)業(yè)務(wù)秩序的違法活動，是否在財務(wù)報表賬戶上如實(shí)反映代理費(fèi)收入。在審計(jì)監(jiān)督中，還應(yīng)特別注意外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)的服務(wù)代理費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，向委托方收取的服務(wù)費(fèi)，如有結(jié)余，是否按期結(jié)轉(zhuǎn)，是否按照規(guī)定保留了合理的余額，有無長期掛賬不清。

3.對收取外匯貨款的審計(jì)

這一方面，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查出口收匯是否按照國家外匯管理要求及時辦理外匯核銷，以及收匯是否通過指定外匯銀行結(jié)算、出售外匯。對于出口外匯收取，首先檢查出口發(fā)票上的外匯金額與出口合同標(biāo)明金額是否一致；其次，重點(diǎn)檢查企業(yè)賬戶中應(yīng)收外匯金額是否與出口銷售發(fā)票應(yīng)收外匯金額一致；最后，檢查企業(yè)實(shí)際收匯金額是否與應(yīng)收結(jié)匯金額相符。

4.對外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)出口退稅的審計(jì)

這一方面，審計(jì)應(yīng)著重檢查外貿(mào)企業(yè)出口真實(shí)性和合法性，包括生產(chǎn)企業(yè)開具的出口商品增值稅專用發(fā)票、出口商品報關(guān)單和外匯收匯是否符合有關(guān)規(guī)定；查明外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)是否利用虛假代理、虛假報關(guān)、虛假收取外匯或與有關(guān)部門串通勾連騙取國家出口退稅款。由于出口退稅是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及多個部門，審計(jì)過程中應(yīng)走訪有關(guān)單位和個人。另外，還應(yīng)注意檢查是否存在由于國家出口退稅率降低而導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)宣布出口退稅后調(diào)增出口成本的舞弊問題。

四、基于審計(jì)角度防范外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)騙取出口退稅的策略

出口退稅是較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)，其中涉及到多個部門和環(huán)節(jié)。為了有效打擊出口騙稅，需要國家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門建立聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制。這一機(jī)制中，審計(jì)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)發(fā)揮著特殊作用。這里，我們從審計(jì)角度分析防范外貿(mào)綜合服務(wù)型企業(yè)騙取出口退稅的策略。

（一）促使企業(yè)建立騙取出口退稅的預(yù)防機(jī)制

企業(yè)騙取出口退稅問題的內(nèi)部預(yù)防是比較關(guān)鍵的措施，預(yù)防機(jī)制的建立與運(yùn)行有賴于外部因素的促使。審計(jì)尤其是國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過既往審計(jì)監(jiān)督活動，針對企業(yè)存在制度薄弱環(huán)節(jié)與問題，提出建立預(yù)防機(jī)制的具體措施和步驟，并指導(dǎo)其實(shí)地落實(shí)和執(zhí)行。如為企業(yè)設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制制度，進(jìn)行相關(guān)法規(guī)和政策的宣講與教育等。

（二）不斷完善審計(jì)方式方法與技術(shù)

針對企業(yè)騙取出口退稅舞弊手法的不斷翻新，審計(jì)監(jiān)督方式方法與技術(shù)需要不斷更新與完善。如需要研究審計(jì)過程中大數(shù)據(jù)分析和運(yùn)用，研究高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下審計(jì)應(yīng)對措施，研究區(qū)塊鏈、人工智能等新技術(shù)因素對審計(jì)工作的影響及運(yùn)用問題。技術(shù)在不斷發(fā)展，環(huán)境在不斷變化，審計(jì)人員更需要不斷更新觀念和理念，不斷提升自身專業(yè)素質(zhì)，從而滿足監(jiān)督檢查企業(yè)騙取出口退稅舞弊問題的工作需要。

（三）加大對騙取出口退稅問題的審計(jì)處罰力度

建立企業(yè)騙取出口退稅預(yù)防機(jī)制是著眼于未來，但對于企業(yè)已發(fā)生的騙稅問題需要依法進(jìn)行處罰。這種處罰既包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)主管部門、監(jiān)察與司法機(jī)關(guān)等，也包括審計(jì)機(jī)關(guān)的相應(yīng)處理。國家審計(jì)屬于行政監(jiān)察和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督性質(zhì)，具有監(jiān)察與監(jiān)督的強(qiáng)制性，對查證的相關(guān)問題具有行政處罰權(quán)。《中華人民共和國審計(jì)法》第四十一條規(guī)定：對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。就目前來講，我國國家審計(jì)的這種處罰權(quán)尚需加大力度，尤其是向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理與處罰意見，應(yīng)規(guī)定主管機(jī)關(guān)必須將落實(shí)與實(shí)施情況向作出決定的審計(jì)機(jī)關(guān)反饋信息。加大審計(jì)處罰力度是防范外貿(mào)綜合型服務(wù)企業(yè)騙取出口退稅的重要策略。

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