【摘要】針對高校橫向科研增值稅會計核算存在的問題及難點， 按照財政部《行政事業(yè)單位會計制度》和《增值稅會計處理規(guī)定》的要求， 結(jié)合高校橫向科研實際情況， 設(shè)計出“統(tǒng)籌管理單獨核算”的高校橫向科研增值稅會計核算方法， 并通過舉例說明其具體操作。 該核算模式提高了高校橫向科研增值稅會計核算的準確度， 減輕了高校財務(wù)人員的勞動強度， 提高了其工作效率， 為編制權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報告和健全完善政府財務(wù)報告體系奠定了基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】政府會計制度;統(tǒng)籌管理;單獨核算;橫向科研;增值稅

【中圖分類號】 F231;G647 ? ? 【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2020）19-0079-7

高校橫向科研會計核算是政府會計核算的重要組成部分， 是政府會計制度改革的重要一環(huán)。 隨著我國“營改增”財稅改革的全面實行， 高校橫向科研增值稅“一般納稅人”權(quán)責發(fā)生制會計核算難點是目前急需解決的問題。 高校橫向科研項目屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)， 適用的增值稅稅率為6%。 增值稅是一個特殊而復雜的稅種， 其會計賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理遠比營業(yè)稅復雜得多。 特別是對于作為增值稅一般納稅人的高等學校， 實行項目負責人負責制的橫向科研的會計核算以及賬務(wù)處理更加復雜與繁瑣。 為了降低納稅成本和稅務(wù)風險， 會計人員應(yīng)該認真解讀“營改增”有關(guān)法規(guī)文件， 根據(jù)會計基本原理， 正確進行稅務(wù)會計處理[1] 。

一、高校橫向科研增值稅會計核算存在的問題

（一）橫向科研項目會計核算主體與納稅主體的不一致性

由于增值稅是價外稅， 科研項目合同金額是含稅金額， 因此要先進行價稅分離， 換算成不含稅銷售額， 再按照不含稅銷售額與增值稅稅率的乘積確認銷項稅額。 為保證科研活動的順利進行， 科研項目需要購進貨物或加工修理修配勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等， 形成進項稅額， 銷項稅額減去進項稅額的差額就是當月應(yīng)納增值稅額。 高校的橫向科研采用項目負責人制度， 即項目負責人對項目的簽訂、實施、結(jié)題負有全責， 學校科研部門對項目實施輔助管理， 財務(wù)部門管理項目的賬務(wù)及稅務(wù)工作。 項目負責人制度要求分項目核算， 即核算每一個項目的收入、費用， 并計算、繳納該項目每月的增值稅， 每一個橫向科研項目形成一個單獨的會計核算主體。 高校除了橫向科研項目需要繳納增值稅， 還有房租、學報版面費等收入也要繳納增值稅。 財務(wù)處每月末要計算全校包括橫向科研在內(nèi)的所有涉稅事項的應(yīng)納增值稅額。 每一個橫向科研項目及其他涉稅事項均是會計核算主體， 而學校是納稅主體， 面向稅務(wù)局履行納稅義務(wù)。 因此， 橫向科研項目的會計核算主體與納稅主體是不一致的。

（二）橫向科研項目應(yīng)交增值稅的“動態(tài)降低”性

項目負責人制度要求項目資金到賬后才能用于項目支出， 學校一般不墊資。 高校橫向科研項目的銷售服務(wù)范圍屬于增值稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類， 屬于銷售應(yīng)稅勞務(wù)， 納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到項目資金或開具銷售發(fā)票的當天。 而項目很少有當月到款當月實施完成的， 大多要持續(xù)一至兩年才能完成。 在項目實施過程中， 每月都有可能購買實驗材料、實驗設(shè)備等， 從而產(chǎn)生了進項稅額。 在銷項稅額一定的情況下， 隨著每個月進項稅額的不斷增加， 進銷差額不斷減少， 產(chǎn)生了應(yīng)交增值稅的“動態(tài)降低”。 這就意味著前期繳納了增值稅， 本期新增了進項稅額導致進銷差額變小， 在項目實施期內(nèi)應(yīng)納增值稅額逐期減少， 而前期已繳納的增值稅不能退回， 造成橫向科研增值稅核算難題。

（三）計提城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育費附加難題

根據(jù)稅法的規(guī)定， 城市維護建設(shè)稅（簡稱“城建稅”）、教育費附加及地方教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅額。 由于橫向科研項目應(yīng)交增值稅的“動態(tài)降低”性， 各個項目所負擔的增值稅在不同納稅期間動態(tài)降低， 應(yīng)納增值稅額在項目實施期間不斷減少， 導致城建稅、教育費附加及地方教育費附加也相應(yīng)減少。 面對增值稅這一特殊的稅種， 城建稅及教育費附加等無法一次性準確計提， 從而形成會計核算難題。

（四）橫向科研增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)難題

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定， 屬于增值稅一般納稅人的單位， 應(yīng)當在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅金”“未交稅金”“預(yù)交稅金”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等9個二級科目; “應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”下設(shè)置“進項稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等7個專欄， 月末在各個專欄之間結(jié)轉(zhuǎn)， 結(jié)平“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”這個二級科目。

上述科目中包含許多高校橫向科研不涉及的業(yè)務(wù)， 為了更好地說明各個專欄月末結(jié)轉(zhuǎn)問題， 假設(shè)當月產(chǎn)生的增值稅在下月15日之前繳納， 且不購買固定資產(chǎn)， 當月取得的進項稅抵扣發(fā)票當月認證。 為化繁驅(qū)簡， 現(xiàn)只就高校橫向科研經(jīng)常用的2個二級會計科目“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”“應(yīng)交增值稅——未交稅金”和3個增值稅專欄“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進項稅額）”“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項稅額）”“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”進行說明， 其他專欄結(jié)轉(zhuǎn)原理相同。 為行文方便， 后文的會計分錄金額單位均為萬元。

假設(shè)某一項目當月銷項稅額是9萬元， 進項稅額是4萬元， 進銷差額是5萬元， 月末通過計算應(yīng)納增值稅額做會計分錄： 借： 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5; 貸： 應(yīng)交增值稅——未交稅金5。 月末“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”科目余額為零， 其借方為“轉(zhuǎn)出未交增值稅”5萬元和“進項稅額”4萬元， 貸方為“銷項稅額”9萬元。 次月繳納增值稅時做會計分錄： 借： 應(yīng)交增值稅——未交稅金5; 貸： 銀行存款5。 次月末通過“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”專欄將“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”二級科目結(jié)平， 即該二級科目借方的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”5萬元結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交增值稅——未交稅金”借方。

目前許多高校承擔了大量的橫向科研項目， 如果月末逐個項目計算進銷差額， 逐個項目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”專欄， 則會計人員工作量巨大， 費時費力且容易出錯。

二、統(tǒng)籌管理單獨核算的橫向科研增值稅核算方法

為了解決橫向科研增值稅會計核算存在的四大難題， 本文設(shè)計了“統(tǒng)籌管理單獨核算”的核算方法。 該方法分為兩個部分： 一是分項目核算; 二是不分項目核算。 分項目核算是指按橫向科研的每一個項目（會計主體）分別核算進項稅額和銷項稅額; 不分項目核算是指月末全校（納稅主體）“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”欄目不分項目結(jié)轉(zhuǎn)， 只在“統(tǒng)籌稅費”項目內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。

首先， 需要設(shè)置“統(tǒng)籌稅費”項目， 用來提取、結(jié)轉(zhuǎn)所有橫向科研項目按最大稅負繳納的稅金， 即在“預(yù)提費用”科目下設(shè)置“統(tǒng)籌稅費”項目。 當科研項目到款或開發(fā)票時， 按銷售收入金額預(yù)提6.81%（最大稅負）的稅費保證金， 記入“統(tǒng)籌稅費”項目， 學校作為納稅主體將從該項目出資繳納稅費， 用以解決納稅主體與核算主體不一致的問題。

其次， 作為會計核算主體的每一個橫向科研項目， 平時報銷時核算各項目的進項稅額和銷項稅額。 學校作為納稅主體只在月末通過查閱“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項稅額/進項稅額）”明細賬， 統(tǒng)一計算全部橫向科研項目進銷差額， 并用“統(tǒng)籌稅費”項目統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”， 計提城建稅及教育費附加等; 次月由學校用“統(tǒng)籌稅費”項目內(nèi)的資金繳納增值稅及其他稅費。

最后， 為了解決增值稅“動態(tài)降低”性以及城建稅及教育費附加等無法一次性準確計提的問題， 采用以下方式處理： 月末不單獨結(jié)轉(zhuǎn)某一個橫向科研項目增值稅， 直到該橫向科研項目結(jié)題時， 才用該項目資金沖轉(zhuǎn)“統(tǒng)籌稅費”項目資金， 調(diào)整科研項目應(yīng)交的增值稅、城建稅及教育費附加等其他稅費， 多計提的稅費退回原項目。 這樣可以避免月末對每一個橫向科研項目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金”專欄， 減輕了月末結(jié)轉(zhuǎn)工作量， 提高了工作效率。

需要說明的是， 橫向科研項目涉及的稅種及稅率包括增值稅6%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、印花稅0.03%、水利基金0.06%。 在沒有進項稅額的情況下， 需繳納的稅費合計是銷售收入的6.81%， 即最大稅負是6.81%。

三、高校橫向科研增值稅核算會計科目設(shè)置、項目管理及會計核算流程

（一）會計科目設(shè)置

高校橫向科研主要涉及科學研究和技術(shù)服務(wù)， 包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)， 一般不會發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)， 沒有留抵稅額， 不發(fā)生出口業(yè)務(wù)。 假設(shè)確認收入就產(chǎn)生納稅義務(wù)， 當月確認的收入次月繳稅。 根據(jù)新政府會計制度的規(guī)定， 高校橫向科研項目會計核算需要設(shè)置的財務(wù)會計一級科目有10個， 預(yù)算會計科目有5個; “應(yīng)交增值稅”科目需要設(shè)置的二級科目有9個， 其中“應(yīng)交稅金”下設(shè)7個專欄。 但在統(tǒng)籌管理單獨核算的方法下， “應(yīng)交增值稅”科目只設(shè)“應(yīng)交稅金”“未交稅金”兩個二級科目， 在“應(yīng)交稅金”下設(shè)置“進項稅額”“銷項稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“ 進項稅額轉(zhuǎn)出”4個專欄。 財務(wù)會計科目及預(yù)算會計科目設(shè)置如表1所示。

高校應(yīng)通過“應(yīng)交增值稅”科目總括反映各種稅費的繳納情況。 該科目貸方登記應(yīng)交的增值稅， 借方登記實際已交的增值稅; 期末余額一般在貸方， 反映尚未繳納的稅費， 如在借方， 則反映多交或尚未抵扣的稅費。 “其他應(yīng)交稅費”科目按上述5項其他稅費設(shè)置明細科目進行明細核算。

（二）高校橫向科研項目管理

高校應(yīng)設(shè)置專人負責管理橫向科研項目合同， 收到銀行到款通知單后根據(jù)合同分配項目明細賬編號， 登記項目到款額， 提取項目管理費[2] 。 項目負責人應(yīng)簽訂一式三份的項目合同書， 1份由項目負責人留存， 1份移交科研處備案， 1份移交財務(wù)處作為設(shè)置部門代碼與項目代碼、開發(fā)票的依據(jù)。 政府會計制度規(guī)定， 單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責發(fā)生制; 單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制， 國務(wù)院另有規(guī)定的， 依照其規(guī)定[2] 。 因此， 高校的橫向科研項目實行權(quán)責發(fā)生制財務(wù)會計核算。

橫向科研項目核算過程包括： ①當項目合同簽訂完成時， 就在賬務(wù)系統(tǒng)里設(shè)置項目代碼。 ②當滿足收入確認條件并且項目負責人要求開發(fā)票時， 無論經(jīng)費到賬與否， 均要確認收入， 并預(yù)先抵交6.81%的全額稅款。 在經(jīng)費未到賬的情況下， 稅款應(yīng)從該項目負責人的其他橫向科研項目中提取或由其墊付現(xiàn)金。 ③預(yù)先提取的稅費先記入“統(tǒng)籌稅費”項目， 由納稅主體（學校）統(tǒng)一繳納稅費。 ④項目經(jīng)費到賬時， 由該項目沖轉(zhuǎn)從其他項目預(yù)先提取的稅款， 或退還項目負責人墊付的稅款。 ⑤項目實施過程中應(yīng)按財務(wù)規(guī)定報銷使用經(jīng)費， 提交增值稅抵扣憑證聯(lián)。 ⑥項目完成結(jié)題時計算該項目應(yīng)交增值稅及其他稅費， 并沖轉(zhuǎn)“統(tǒng)籌稅費”項目， 確認橫向科研項目各項稅費。

（三）高校橫向科研增值稅會計核算流程

橫向科研項目統(tǒng)籌管理單獨核算的會計核算流程如下：

1. 分項目核算。 平時分項目核算， 首先項目到款需要預(yù)開發(fā)票時， 先扣留該項目6.81%的資金; 如果項目沒有到款需要預(yù)開發(fā)票， 則應(yīng)扣留的資金由項目負責人墊付現(xiàn)金， 或者提取該項目負責人的其他項目資金， 記入“統(tǒng)籌稅費”中， 作為項目結(jié)題后匯算清繳增值稅及其他稅費的保證金， 并且每月向稅務(wù)局繳納稅款時， 也從“統(tǒng)籌稅費”中劃轉(zhuǎn)。 有了“統(tǒng)籌稅費”這個資金池作為繳納稅費的資金保證后， 所有橫向科研項目作為會計核算主體， 平時只需準確登記進項稅額和銷項稅額， 只有在項目結(jié)題時， 才計算該項目的進銷差額——應(yīng)交增值稅額， 并用該項目資金沖抵“統(tǒng)籌稅費”項目。

2. 不分項目核算。 月底不分項目核算， 按納稅主體統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交增值稅”的各個欄目， 即按全校所有項目的銷項稅額之和減進項稅額之和， 計算出當月應(yīng)交增值稅額， 并用“統(tǒng)籌稅費”中的資金繳納增值稅及其他稅費。 當項目結(jié)題時， 利用憑證查詢功能， 查詢該項目的進項稅額合計數(shù)和銷項稅額合計數(shù)， 計算出該項目的應(yīng)交增值稅及其他稅費， 同時沖減“統(tǒng)籌稅費”項目扣留的資金， 并結(jié)平該項目的“應(yīng)交增值稅”明細賬專欄。 具體核算過程如圖所示。

四、高校橫向科研項目增值稅會計核算舉例

例： 假設(shè)在某高校中， 李老師負責HXKY01、HXKY03兩個橫向科研項目， 張老師負責HXKY02項目， 劉老師負責HXKY04項目。 20××年4月 ～ 6月發(fā)生的與這四個橫向科研項目相關(guān)的事項及會計處理如下：

1. 4月初， 李老師的HXKY01項目到款10.6萬元， 并開具增值稅專用發(fā)票。 財務(wù)會計處理為： 借： 銀行存款10.6; 貸： 事業(yè)收入——橫向科研（HXKY01）10， 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——銷項稅額（HXKY01）0.6。 預(yù)算會計處理為： 借： 資金結(jié)存10.6; 貸： 科研事業(yè)預(yù)算收入（HXKY01）10.6。

李老師的HXKY01項目預(yù)提5%的管理費、6.81%的統(tǒng)籌稅費。 財務(wù)會計處理為： ①借： 單位管理費用——橫向科研（HXKY01）0.5; 貸： 預(yù)提費用——科研管理費（HXKY01）0.5。 ②借： 其他應(yīng)付款——橫向科研稅費（HXKY01）0.681; 貸： 預(yù)提費用——預(yù)提稅費（統(tǒng)籌稅費）0.681。 預(yù)算會計處理為： ①借： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（HXKY01）0.5; 貸： 非財政撥款結(jié)余（HXKY01）0.5。 ②借： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（HXKY01）0.681; 貸： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（統(tǒng)籌稅費）0.681。

需要說明的是， 目前大部分高校使用的是天財6.0的財務(wù)軟件， 該軟件只以預(yù)算會計為基礎(chǔ)登記項目賬， 財務(wù)會計的項目賬不能控制項目的余額以及超支情況。 由于計提稅費只是在不同項目之間沖轉(zhuǎn)， 不會影響凈資產(chǎn)的增減， 因此使用凈資產(chǎn)科目“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”的意義在于， 維持財務(wù)會計的項目余額與預(yù)算會計項目余額相等。

2. 4月中旬， 李老師的HXKY01項目購買實驗材料支出2.32萬元， 取得增值稅專用發(fā)票。 財務(wù)會計處理為： 借： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研——材料費（HXKY01）2， 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——進項稅額（HXKY01）0.32; 貸： 銀行存款2.32。 預(yù)算會計處理為： 借： 科研事業(yè)預(yù)算支出（HXKY01）2.32; 貸： 資金結(jié)存2.32。

3. 4月中旬， 張老師的HXKY02項目完工， 向A公司預(yù)開增值稅發(fā)票21.2萬元， 張老師用自有現(xiàn)金墊付稅金1.362萬元[（21.2/1.06）×6.81%]。 財務(wù)會計處理為： 借： 應(yīng)收賬款——A公司（HXKY02）21.2; 貸： 事業(yè)收入——橫向科研（HXKY02）20， 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——銷項稅額（HXKY02）1.20。 借： 現(xiàn)金1.362; 貸： 預(yù)提費用——預(yù)提稅費（統(tǒng)籌稅費）1.362。 預(yù)算會計處理為： 借： 資金結(jié)存1.362; 貸： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（統(tǒng)籌稅費）1.362。

4. 4月下旬， 張老師的HXKY02項目收到A公司款項21.2萬元， 退回張老師現(xiàn)金墊付的稅費1.362萬元， 購買材料支出3.48萬元。 財務(wù)會計處理為： ①借： 銀行存款21.2; 貸： 應(yīng)收賬款——A公司（HXKY02）21.2。 ②借： 其他應(yīng)付款——橫向科研稅費（HXKY02）1.362; 貸： 現(xiàn)金1.362。 ③借： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研——材料費（HXKY02）3， 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——進項稅額（HXKY02）0.48; 貸： 銀行存款3.48。 預(yù)算會計處理為： ①借： 資金結(jié)存21.2; 貸： 科研事業(yè)預(yù)算收入（HXKY02）21.2。 ②借： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（HXKY02）1.362; 貸： 資金結(jié)存1.362。 ③借： 科研事業(yè)預(yù)算支出（HXKY02）3.48; 貸： 資金結(jié)存3.48。

5. 4月下旬， 李老師的HXKY03項目符合收入確認條件， 向B公司預(yù)開增值稅發(fā)票42.4萬元， 稅費用HXKY01項目款項墊支。 財務(wù)會計處理為： 借： 應(yīng)收賬款——B公司（HXKY03）42.4; 貸： 事業(yè)收入——橫向科研（HXKY03）40， 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——銷項稅額 （HXKY03）2.4。 借： 其他應(yīng)付款——橫向科研稅費（HXKY01）2.724; 貸： 預(yù)提費用——預(yù)提稅費（統(tǒng)籌稅費）2.724。 預(yù)算會計處理為： 借： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（HXKY01）2.724; 貸： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（統(tǒng)籌稅費）2.724。

6. 4月末， 查詢進項稅額和銷項稅額合計數(shù)， 計算進銷差額， 結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金”專欄。 查詢明細賬得到進項稅額為0.8萬元， 銷項稅額為4.2萬元， 則當月應(yīng)交增值稅3.4萬元， 具體情況如表2所示。

4月末應(yīng)進行的財務(wù)會計處理為： 借： 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅（統(tǒng)籌稅費）3.4; 貸： 應(yīng)交增值稅——未交稅金3.4。 借： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研（統(tǒng)籌稅費）0.471; 貸： 其他應(yīng)交稅費——城建稅（統(tǒng)籌稅費）0.238、——教育費附加（統(tǒng)籌稅費）0.102、——地方教育費附加（統(tǒng)籌稅費）0.068、——印花稅（統(tǒng)籌稅費）0.021、——水利基金（統(tǒng)籌稅費）0.042。

7. 5月初， 繳納4月份的增值稅及其他稅費。 財務(wù)會計處理為： ①借： 應(yīng)交增值稅——未交稅金3.4; 貸： 銀行存款3.4。 ②借： 其他應(yīng)交稅費——城建稅（統(tǒng)籌稅費）0.238、——教育費附加（統(tǒng)籌稅費）0.102、——地方教育費附加（統(tǒng)籌稅費）0.068、——印花稅（統(tǒng)籌稅費）0.021、——水利基金（統(tǒng)籌稅費）0.042; 貸： 銀行存款0.471。 預(yù)算會計處理為： ①借： 預(yù)提費用——預(yù)提稅費（統(tǒng)籌稅費）3.4; 貸： 資金結(jié)存3.4。 ②借： 預(yù)提費用——預(yù)提稅費（統(tǒng)籌稅費）0.471; 貸： 資金結(jié)存0.471。

8. 5月初， 李老師的HXKY01項目購買材料支出1.16萬元， 取得增值稅專用發(fā)票， 報銷差旅費3萬元、辦公費用2萬元， HXKY03項目購買材料支出4.64萬元。 財務(wù)會計處理為： ①借： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研——材料費（HXKY01）1， 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——進項稅額（HXKY01）0.16; 貸： 銀行存款1.16。 ②借： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研——差旅費（HXKY01）3、——橫向科研——辦公費（HXKY01）2; 貸： 現(xiàn)金5。 ③借： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研——材料費（HXKY03）4， 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——進項稅額（HXKY03）0.64; 貸： 銀行存款4.64。 預(yù)算會計處理為： ①借： 科研事業(yè)預(yù)算支出（HXKY01）1.16; 貸： 資金結(jié)存1.16。 ②借： 科研事業(yè)預(yù)算支出——差旅費（HXKY01）3， 科研事業(yè)預(yù)算支出——辦公費（HXKY01）2; 貸： 資金結(jié)存5。 ③借： 科研事業(yè)預(yù)算支出——材料費（HXKY03）4.64; 貸： 資金結(jié)存4.64。

9. 5月中旬， 張老師的HXKY02項目購買材料支出2.32萬元， 取得增值稅專用發(fā)票。 財務(wù)會計處理為： 借： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研——材料費（HXKY02）2， 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——進項稅額（HXKY02）0.32; 貸： 銀行存款2.32。 預(yù)算會計處理為： 借： 科研事業(yè)預(yù)算支出（HXKY02）2.32; 貸： 資金結(jié)存2.32。

10. 5月中旬， 劉老師的HXKY04項目到款21.2萬元， 開具增值稅發(fā)票。 財務(wù)會計處理為： 借： 銀行存款21.2; 貸： 事業(yè)收入——橫向科研（HXKY04）20， 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——銷項稅額（HXKY04）1.2。 預(yù)算會計處理為： 借： 資金結(jié)存21.2; 貸： 科研事業(yè)預(yù)算收入（HXKY04）21.2。

提取5%的科研管理費， 財務(wù)會計處理為： 借： 單位管理費用——橫向科研（HXKY04）1; 貸： 預(yù)提費用——科研管理費（HXKY04）1。 預(yù)算會計處理為： 借： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（HXKY04）1; 貸： 非財政撥款結(jié)余（HXKY04）1。

提取6.81%的統(tǒng)籌稅費， 財務(wù)會計的處理為： 借： 其他應(yīng)付款——橫向科研稅費（HXKY04）1.362; 貸： 預(yù)提費用——預(yù)提稅費（統(tǒng)籌稅費）1.362。 預(yù)算會計的處理為： 借： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（HXKY04）1.362; 貸： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（統(tǒng)籌稅費）1.362。

11. 5月末， 計算增值稅進銷差額， 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金專欄， 相關(guān)增值稅情況如表3所示。

5月末應(yīng)進行的財務(wù)會計處理為： 借： 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅（統(tǒng)籌稅費）0.08; 貸： 應(yīng)交增值稅——未交稅金0.08。 借： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研（統(tǒng)籌稅費）0.0276; 貸： 其他應(yīng)交稅費——城建稅（統(tǒng)籌稅費）0.0056、——教育費附加（統(tǒng)籌稅費）0.0024、——地方教育費附加（統(tǒng)籌稅費）0.0016、——印花稅（統(tǒng)籌稅費）0.006、——水利基金（統(tǒng)籌稅費）0.012。

12. 6月初， 繳納增值稅及其他稅費。 財務(wù)會計處理為： ①借： 應(yīng)交增值稅——未交稅金0.08; 貸： 銀行存款0.08。 ②借： 其他應(yīng)交稅費——城建稅（統(tǒng)籌稅費）0.0056、——教育費附加（統(tǒng)籌稅費）0.0024、——地方教育費附加（統(tǒng)籌稅費）0.0016、——印花稅（統(tǒng)籌稅費）0.006、——水利基金（統(tǒng)籌稅費）0.012; 貸： 銀行存款0.0276。 預(yù)算會計處理為： ①借： 預(yù)提費用——預(yù)提稅費（統(tǒng)籌稅費）0.08; 貸： 資金結(jié)存0.08。 ②借： 預(yù)提費用——預(yù)提稅費（統(tǒng)籌稅費）0.0276; 貸： 資金結(jié)存0.0276。

13. 6月份， 李老師的HXKY01項目結(jié)題。 利用軟件系統(tǒng)的憑證查詢功能， 輸入查詢時間、項目編碼“HXKY01”、科目編碼， 分別查詢“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——進項稅額”和“ 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——銷項稅額”， 系統(tǒng)自動顯示出該項目銷項稅額和進項稅額合計數(shù)。 表4中列示了橫向科研項目HXKY01的完整項目賬。

根據(jù)增值稅統(tǒng)籌管理單獨核算的方法要求， 當橫向科研項目結(jié)題時首先要沖減“統(tǒng)籌稅費”項目， 然后計算該橫向科研項目負擔的增值稅及其他稅費。 財務(wù)會計處理為： 借： 預(yù)提費用——預(yù)提稅費（統(tǒng)籌稅費）0.681; 貸： 其他應(yīng)付款——橫向科研稅費（HXKY01）0.681。 預(yù)算會計處理為： 借： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（統(tǒng)籌稅費）0.681; 貸： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（HXKY01）0.681。

利用憑證查詢功能查得HXKY01項目的銷項稅額為0.6萬元、進項稅額為0.48萬元， 該項目應(yīng)繳納的增值稅為0.12萬元。 財務(wù)會計處理為： 借： 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅（HXKY01）0.12; 貸： 應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅（統(tǒng)籌稅費）0.12。 預(yù)算會計處理為： 借： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（HXKY01）0.12; 貸： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（統(tǒng)籌稅費）0.12。

計算HXKY01項目其他稅費： 城建稅=0.12×7%=0.0084（萬元）， 教育費附加=0.12×3%=0.0036（萬元）， 地方教育費附加=0.12×2%=0.0024（萬元）， 印花稅=10×0.03%=0.003（萬元）， 水利基金=10×0.06%=0.006（萬元）。 其他稅費合計0.0153萬元。 財務(wù)會計處理為： 借： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研——稅費（HXKY01）0.0153; 貸： 業(yè)務(wù)活動費用——橫向科研（統(tǒng)籌稅費）0.0153。 預(yù)算會計處理為： 借： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（HXKY01）0.0153; 貸： 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（統(tǒng)籌稅費）0.0153。

五、總結(jié)

國務(wù)院《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》中提出， 要加大對科研人員的激勵力度， 取消績效支出比例限制; 參與項目研究的研究生、博士后、訪問學者以及項目聘用的研究人員、科研輔助人員等， 均可開支勞務(wù)費。 一般情況下， 項目結(jié)題后將不再發(fā)生購買實驗材料等增值稅應(yīng)稅事項， 也就不會產(chǎn)生增值稅進項稅額， 因此橫向科研項目結(jié)題后將項目應(yīng)負擔的增值稅及其他稅費通過“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)完畢， 該橫向科研項目的增值稅核算也就圓滿結(jié)束了， 剩余的經(jīng)費可以根據(jù)規(guī)定用于發(fā)放科研人員勞務(wù)費及績效工資。

統(tǒng)籌管理單獨核算的核算模式與以往核算模式相比， 最大的優(yōu)點是月末不必對橫向科研項目逐個計算增值稅進銷差額， 也不必逐個項目結(jié)轉(zhuǎn)， 而是按全校總的進銷差額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目， 統(tǒng)一計提城建稅及教育費附加等， 次月繳納增值稅。 只有在單個橫向科研項目結(jié)題時， 該項目負擔的稅費才從學?！敖y(tǒng)籌經(jīng)費”項目結(jié)轉(zhuǎn)到該項目賬中。 一次計算、兩筆分錄， 實現(xiàn)了項目的準確核算， 大大簡化了橫向科研項目增值稅會計核算， 減少了財務(wù)人員的工作量， 實現(xiàn)了科研項目的收支精確配比。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ] ? 蓋地.全面推開“營改增”及其對會計與稅務(wù)籌劃影響探析[ J].會計之友，2016（14）：91 ～ 97.

[ 2 ] ? 王靜.構(gòu)建高校橫向科研項目會計核算體系[ J].財會月刊，2018（7）：78 ～ 81.