■劉曉武

一、引言

政府性投資項(xiàng)目以建設(shè)投資大、工程規(guī)模大、建設(shè)周期長為人們所熟知，在市政、交通、能源、改善群眾生產(chǎn)生活等方面發(fā)揮著巨大的作用，竣工決算是建設(shè)過程的最后一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果和辦理資產(chǎn)交接的依據(jù)。但在實(shí)際建設(shè)過程中，“重預(yù)算輕決算”現(xiàn)象普遍存在，很多建設(shè)項(xiàng)目已竣工驗(yàn)收甚或部分已投入使用遲遲未辦理竣工決算，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理混亂，工程竣工決算資料不齊全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，加大了成本控制的難度，甚至滋生腐敗。因此，加強(qiáng)對(duì)政府性投資項(xiàng)目竣工決算的管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化，刻不容緩。

二、主要問題

1.建設(shè)單位對(duì)竣工決算重視不夠、組織不力，主管部門監(jiān)督協(xié)調(diào)不到位。

按照基建工作程序，不辦理立項(xiàng)和概算，建設(shè)項(xiàng)目無法啟動(dòng)；不進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算、招投標(biāo)，無法建設(shè)施工；沒有施工建設(shè)階段，不能形成工程實(shí)體。這些步驟和程序?yàn)榇蠹宜熘?，因?yàn)椴还苣莻€(gè)環(huán)節(jié)缺失，整個(gè)建設(shè)工作就會(huì)陷入停滯。但項(xiàng)目建設(shè)完成，部分建設(shè)單位往往認(rèn)為竣工決算是一項(xiàng)附屬工作，部分單位把主要精力放在籌建項(xiàng)目運(yùn)行工作上，沒有組織工程部門、財(cái)務(wù)部門收集竣工決算資料，及時(shí)辦理項(xiàng)目竣工結(jié)算。

按照規(guī)定，項(xiàng)目主管部門負(fù)責(zé)組建建設(shè)單位，審核和撥付建設(shè)資金，監(jiān)督建設(shè)資金的使用，督促建設(shè)工作的實(shí)施。在項(xiàng)目估算概算預(yù)算、開工、部分驗(yàn)收、整體驗(yàn)收各個(gè)階段，建設(shè)單位都要向主管部門進(jìn)行匯報(bào)，有時(shí)主管部門也參與其中，但主管部門卻沒有擔(dān)負(fù)起指導(dǎo)建設(shè)工作、監(jiān)督建設(shè)單位的責(zé)任，及時(shí)協(xié)調(diào)住建、財(cái)政、發(fā)改等部門開展驗(yàn)收工作，組織竣工決算，經(jīng)常使協(xié)調(diào)監(jiān)督檢查流于形式。

2.已經(jīng)交工，甚至已投入使用的項(xiàng)目，未及時(shí)辦理竣工決算，新費(fèi)用不斷產(chǎn)生，導(dǎo)致工程成本加大。

在實(shí)際審查過程中，我們發(fā)現(xiàn)政府性投資項(xiàng)目竣工決算時(shí)間普遍滯后，有些項(xiàng)目已完工投入使用好幾年，依然未辦理竣工決算，人員費(fèi)用、辦公經(jīng)費(fèi)等建設(shè)單位管理費(fèi)支出持續(xù)增加，甚至用建設(shè)資金列支一些非建設(shè)性質(zhì)的支出，違反了專款專用的原則，使建設(shè)資金成了行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)充，增加了建設(shè)成本，降低了資金效益。

3.決算超過概算限額。

按照建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)內(nèi)容由概括到具體、由粗略到詳細(xì)，依次分為投資估算-項(xiàng)目概算-項(xiàng)目預(yù)算三個(gè)階段，依照限額設(shè)計(jì)的原則，預(yù)算小于概算，概算小于估算。概算作為設(shè)計(jì)最高限額，一般不得突破，即使變更，對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目來說也只能變更一次且要報(bào)原審批機(jī)關(guān)重新審批。但在辦理竣工決算過程中發(fā)現(xiàn)，由于部分單位領(lǐng)導(dǎo)的面子工程、政績工程等工程觀作祟，建設(shè)前底子不清，目的不明，建設(shè)中簽證變更甚至設(shè)計(jì)變更眾多，導(dǎo)致工程竣工決算超概算很多，甚至超概100%以上，造成工期的拖延和財(cái)政資金的巨大浪費(fèi)。

4.成本歸集分配不合理。

根據(jù)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（1995 年10 月4日），建設(shè)投資共分為建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資四個(gè)科目，要準(zhǔn)確界定各個(gè)科目的核算范圍，嚴(yán)格把握其核算條件，合理確定工程成本各部分的內(nèi)容，正確區(qū)分直接計(jì)入還是分?jǐn)傔M(jìn)入工程成本，做到不漏記不重記，不多計(jì)不少計(jì)，使成本符合客觀實(shí)際、真實(shí)正確。部分建設(shè)單位在竣工決算時(shí)，對(duì)待攤投資不予分配，沒有按合規(guī)合理的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入工程成本，在決算表中直接列示待攤投資金額，這樣做，如何確定各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)成本？

5.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，需補(bǔ)充財(cái)務(wù)資料較多，影響竣工決算進(jìn)度。

部分建設(shè)單位財(cái)務(wù)制度不健全、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，在票據(jù)收集、整理、審核中無章可循、漏洞較多；會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)依據(jù)不充分，缺少反映經(jīng)濟(jì)行為最直接的原始交易憑證；賬務(wù)設(shè)置不合理，明明是基建賬，卻設(shè)成事業(yè)或企業(yè)賬，不利于建設(shè)成本的管理和核算。這些都使得項(xiàng)目竣工決算時(shí)，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要補(bǔ)充入賬資料，許多資料又難以補(bǔ)充，影響了項(xiàng)目竣工決算的進(jìn)度。

三、問題原因分析

產(chǎn)生這些問題的原因很多，大致看來，一方面是客觀原因，另一方面是主觀原因。

客觀原因是由于政府性投資項(xiàng)目本身的特點(diǎn)導(dǎo)致的，主要有：（1）竣工決算屬于事后監(jiān)督審查，位于項(xiàng)目建設(shè)過程的最末環(huán)節(jié)，實(shí)體工程已建成，未移交或已移交使用，審查時(shí)間相對(duì)滯后，往往影響不到項(xiàng)目的完工交付使用，容易被忽視。（2）對(duì)于政府性投資項(xiàng)目，由于其規(guī)模大（動(dòng)輒幾個(gè)億的投資）、時(shí)間長（有時(shí)達(dá)3～5 年），頭緒繁多；專業(yè)性強(qiáng)，涉及不同的專業(yè)領(lǐng)域，管理協(xié)調(diào)難度大；建設(shè)單位人事更迭頻繁，因此工程資料和財(cái)務(wù)支出原始資料的收集、整理、審核、移交工作量也相應(yīng)增大。（3）在市場經(jīng)濟(jì)體制下，一般經(jīng)濟(jì)組織的投資活動(dòng)都追求高收益高回報(bào)，使自身利益的最大化，在前期立項(xiàng)，中間建設(shè)，后期運(yùn)營等各個(gè)環(huán)節(jié)，都要受到成本效益原則的約束，竣工驗(yàn)收——竣工決算——交付資產(chǎn)——項(xiàng)目運(yùn)營，環(huán)環(huán)相扣，否則就會(huì)導(dǎo)致成本增加，項(xiàng)目受損。政府投資項(xiàng)目大多數(shù)集中在基礎(chǔ)建設(shè)、公共服務(wù)等為社會(huì)發(fā)展服務(wù)，非盈利的公益性項(xiàng)目上，受成本效益原則的約束較弱，更注重的是社會(huì)效益和效果。

問題產(chǎn)生最主要的原因還是建設(shè)單位的主觀原因，主要有：（1）對(duì)竣工決算的重要性認(rèn)識(shí)不夠。必須認(rèn)識(shí)到，竣工決算是確定新增資產(chǎn)價(jià)值，反映項(xiàng)目建設(shè)成果及辦理固定資產(chǎn)移交的一個(gè)重要環(huán)節(jié)；必須嚴(yán)格按照工程建設(shè)相關(guān)規(guī)定，把項(xiàng)目竣工決算作為工程建設(shè)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)和整個(gè)建設(shè)工程一起籌劃考慮，嚴(yán)格按照規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成各項(xiàng)工作任務(wù)，確保竣工決算按期進(jìn)行。（2） 政府性投資項(xiàng)目投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、影響大，建設(shè)管理和建設(shè)程序更加嚴(yán)格，要求業(yè)務(wù)技術(shù)方面的精英人才去組織管理。實(shí)際情況是，建設(shè)單位在工程、財(cái)務(wù)方面的專家技術(shù)人才較少，管理水平較弱。在審查中我們發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員，尤其是出納崗位，大部分沒有財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷；專業(yè)財(cái)務(wù)人員中從事行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)的人員居多，對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較生疏，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范、記賬不合理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。（3）未嚴(yán)格執(zhí)行基建財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，未嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)程序和規(guī)范。嚴(yán)格執(zhí)行國家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目及基建財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)規(guī)定，就能最大限度的避免建設(shè)中的各項(xiàng)疏漏，發(fā)揮竣工決算的監(jiān)督控制職能。

四、處理對(duì)策

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，全面落實(shí)基建各方主體責(zé)任。

建設(shè)單位、建設(shè)單位主管部門、建設(shè)行政主管機(jī)關(guān)、發(fā)改、財(cái)政等各部門既各司其職、又相互協(xié)作，按建設(shè)程序規(guī)定和財(cái)經(jīng)法紀(jì)要求，協(xié)調(diào)處理各項(xiàng)矛盾、及時(shí)督促建設(shè)單位夯實(shí)各項(xiàng)工作任務(wù)，做好檔案整理、資料準(zhǔn)備等基礎(chǔ)工作，按時(shí)辦理工程竣工決算。

2.嚴(yán)格執(zhí)行基建項(xiàng)目建設(shè)程序，把各種問題消滅在盟芽狀態(tài)。

政府性投資項(xiàng)目要嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制、工程監(jiān)理制、工程招投標(biāo)制、合同管理制等制度，按“編報(bào)項(xiàng)目建議書——編報(bào)可研——初步設(shè)計(jì)——技術(shù)設(shè)計(jì)——施工圖設(shè)計(jì)——建設(shè)準(zhǔn)備——施工安裝——生產(chǎn)準(zhǔn)備——竣工驗(yàn)收”的程序組織整個(gè)建設(shè)過程，按基建程序要求的各個(gè)時(shí)間結(jié)點(diǎn)完成規(guī)定的工作，依法規(guī)做事，按制度管人，及時(shí)處理各類矛盾和問題，把竣工決算作為建設(shè)工程的重要環(huán)節(jié)，同整個(gè)工程建設(shè)同規(guī)劃同執(zhí)行，按期完成。對(duì)于決算超概算的問題，按規(guī)定建設(shè)單位要重新修正概算報(bào)原審批機(jī)關(guān)，以經(jīng)批準(zhǔn)的新概算作為控制工程成本的依據(jù)。

3.嚴(yán)格執(zhí)行基建財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

除熟悉國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)及行政企、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定外，建設(shè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（1995 年4 月財(cái)政部發(fā)布）、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81 號(hào)）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建［2016］503 號(hào)）等相關(guān)制度及規(guī)定，尤其是關(guān)于項(xiàng)目投資組成、建設(shè)成本管理、項(xiàng)目成本的歸集與分配等方面規(guī)定，竣工財(cái)務(wù)決算管理等，保障項(xiàng)目成本真實(shí)準(zhǔn)確。

4.加強(qiáng)對(duì)基建財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高其工作技能。

針對(duì)財(cái)務(wù)人員基建財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)生疏的實(shí)際，建設(shè)單位應(yīng)聯(lián)系財(cái)政部門或基建財(cái)會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們能熟悉各項(xiàng)核算規(guī)則并依法依規(guī)處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。強(qiáng)化各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，夯實(shí)基礎(chǔ)、責(zé)任落實(shí)到人，把好各項(xiàng)原始資料的取得、交接關(guān)，嚴(yán)格資料的審核保管責(zé)任，為項(xiàng)目竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。

5.強(qiáng)化對(duì)工程成本的核算，強(qiáng)化建設(shè)工程成本管理。

項(xiàng)目成本包括建設(shè)前期成本，如項(xiàng)目建議書、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)等支出，還包括建設(shè)成本，如工程費(fèi)、建設(shè)管理費(fèi)等，竣工決算時(shí)還會(huì)出現(xiàn)預(yù)留費(fèi)用。能明確費(fèi)用對(duì)象的支出直接計(jì)入“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”科目，不能明確費(fèi)用對(duì)象或用于幾個(gè)單位工程的支出需通過“待攤投資”科目進(jìn)行歸集，期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各個(gè)單位工程的成本。要注意建設(shè)前期各項(xiàng)費(fèi)用的取費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率；建設(shè)單位管理費(fèi)核算的要求，分段計(jì)算的費(fèi)率；建設(shè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)率等要求?？傊?jì)入建設(shè)成本的各項(xiàng)支出必須有充分的依據(jù)，這樣才能全面正確地核算項(xiàng)目建設(shè)成本。