唐玉爽

(廣西金融職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 廣西 南寧 540000)

2019年8月隨著廣西、山東等第四批自貿(mào)區(qū)的加入，我國(guó)正式開啟了在沿邊地區(qū)布局自貿(mào)區(qū)的進(jìn)程，至此我國(guó)已形成覆蓋全國(guó)主要區(qū)域的“1+3+7+1+6”自貿(mào)區(qū)雁形矩陣格局。根據(jù)《中國(guó)(廣西)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》(以下簡(jiǎn)稱總體方案)的要求，廣西自貿(mào)區(qū)分為南寧、欽州、崇左三個(gè)片區(qū)，各片區(qū)緊緊圍繞總體方案的試驗(yàn)任務(wù)各司其職，致力于打造“五區(qū)一門戶港”，即面向東盟的國(guó)際投資貿(mào)易先導(dǎo)區(qū)、金融開放門戶核心區(qū)、沿邊開放引領(lǐng)區(qū)、向海經(jīng)濟(jì)集聚區(qū)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開放創(chuàng)新區(qū)和西部陸海新通道門戶港。截至2019年12月31日，廣西自貿(mào)區(qū)新設(shè)企業(yè)4724家，其中世界500強(qiáng)、中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)62家，外資企業(yè)35家，新增內(nèi)資注冊(cè)資本476億元，新增外資合同金額7.9億美元。

一、廣西自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策是自貿(mào)區(qū)政策的重要組成部分，也是自貿(mào)區(qū)制度創(chuàng)新的重點(diǎn)內(nèi)容，通常體現(xiàn)了本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、國(guó)民經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)需要。為了建成高水平的自貿(mào)區(qū)，廣西在自治區(qū)層面推出了“廣西自貿(mào)三十條”，三大片區(qū)所在的南寧市、崇左市及欽州市也分別出臺(tái)了各片區(qū)的支持政策。為了指導(dǎo)各片區(qū)用好、用足上述支持政策，廣西自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)在國(guó)務(wù)院印發(fā)的總體方案的基礎(chǔ)上，制定了具體的實(shí)施方案，將綱領(lǐng)性的整體目標(biāo)根據(jù)三大片區(qū)的功能定位及政府部門的職責(zé)清分切割成45條切實(shí)可行的發(fā)展路徑。

(一)廣西自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行財(cái)稅政策

“廣西自貿(mào)三十條”中明確涉及財(cái)稅政策的條款共15條，條款制定的邏輯主線包括政策種類、所屬行業(yè)及適用領(lǐng)域三個(gè)維度。

1.按政策種類劃分?？煞譃槎愂諟p免、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)以及財(cái)政補(bǔ)貼三種類型，其中財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的條款最多。(1)稅費(fèi)減免。包括企業(yè)所得稅減免和行政事業(yè)性收費(fèi)減免，時(shí)限均為五年①。企業(yè)所得稅減免主要體現(xiàn)在：對(duì)于符合廣西自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，在被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或符合享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的前提下，自取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入起，免征地方分享部分企業(yè)所得稅(即相當(dāng)于對(duì)應(yīng)稅所得額按9%的稅率征收企業(yè)所得稅)。行政事業(yè)性收費(fèi)減免體現(xiàn)在：對(duì)于符合主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的企業(yè)，除國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)外，在權(quán)限范圍內(nèi)可以免收的一律免收。(2)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的形式運(yùn)用最為廣泛，包括12個(gè)條款。按獎(jiǎng)勵(lì)基數(shù)的不同，可分為以下幾類：一是按對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于符合廣西自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)以及跨境產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)，自取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入起，或者總部企業(yè)在設(shè)立年度起，五年內(nèi)按其當(dāng)年對(duì)地方經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的50%～70%予以獎(jiǎng)勵(lì)。二是按地方分享的個(gè)人所得稅收入部分給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)符合條件的緊缺專業(yè)人才在廣西自貿(mào)區(qū)繳納個(gè)人所得稅的地方分享部分最高可按100%給予獎(jiǎng)勵(lì)。三是按地方分享的企業(yè)所得稅收入部分給予獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)的招商引資收入占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70%及以上的，經(jīng)各片區(qū)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定，自設(shè)立之日起五年內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)其繳納企業(yè)所得稅的地方分享部分。四是按照國(guó)家(地區(qū))間的個(gè)人所得稅稅負(fù)差額給予獎(jiǎng)勵(lì)。港澳籍人才可按內(nèi)地與港、澳地區(qū)個(gè)人所得稅稅負(fù)差額給予獎(jiǎng)勵(lì)；外籍人才可按超過15%的部分稅負(fù)差額給予獎(jiǎng)勵(lì)。五是按照實(shí)際投資額的一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì)。參與自貿(mào)區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈招商的產(chǎn)業(yè)鏈龍頭企業(yè)，在滿足一定條件的基礎(chǔ)上可按被引進(jìn)企業(yè)實(shí)際投資額的1%給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)。(3)財(cái)政補(bǔ)貼。各片區(qū)引進(jìn)的滿足一定條件的總部企業(yè)，可以按其實(shí)繳注冊(cè)資本的1%～3%獲得不高于1億元的落戶補(bǔ)助。

2.按所屬行業(yè)劃分。根據(jù)三大片區(qū)的發(fā)展定位，對(duì)于符合總體方案要求重點(diǎn)發(fā)展的包括電子信息、裝備制造、新能源汽車、人工智能、生物醫(yī)藥、綠色化工等行業(yè)在內(nèi)的先進(jìn)制造業(yè)以及包括現(xiàn)代物流、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、文化創(chuàng)意、醫(yī)療康養(yǎng)、融資租賃、人力資源服務(wù)、現(xiàn)代金融等行業(yè)在內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在符合一定條件的基礎(chǔ)上均可享受不同程度的稅費(fèi)減免及財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于上述兩大行業(yè)中以中國(guó)和東盟為主要市場(chǎng)、以廣西為生產(chǎn)基地的從事跨境物流、跨境貿(mào)易、跨境金融服務(wù)等跨境服務(wù)鏈的企業(yè)，還可以享受疊加的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助。

3.按適用領(lǐng)域劃分。(1)支持企業(yè)發(fā)展方面。針對(duì)符合廣西自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的企業(yè)給予財(cái)稅支持政策，對(duì)于一些參與市場(chǎng)化招商或產(chǎn)業(yè)鏈招商的企業(yè)也給予一定的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。(2)吸引人才流入方面。對(duì)于符合各片區(qū)人才獎(jiǎng)勵(lì)條件的個(gè)人給予財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，包括前文所述的按地方分享的個(gè)人所得稅收入部分給予獎(jiǎng)勵(lì)以及按照國(guó)家(地區(qū))間的個(gè)人所得稅稅負(fù)差額給予獎(jiǎng)勵(lì)。(3)促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面。對(duì)于參與各片區(qū)整體開發(fā)或區(qū)中園開發(fā)，且從事基建、平臺(tái)建設(shè)等業(yè)務(wù)的企業(yè)，符合條件的可以2018年為基期五年內(nèi)按其當(dāng)年超過基期部分的70%予以獎(jiǎng)勵(lì)。

(二)廣西自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行財(cái)稅政策的特點(diǎn)

1.注重財(cái)稅政策對(duì)于產(chǎn)業(yè)集聚的引導(dǎo)作用。產(chǎn)業(yè)集聚可以產(chǎn)生巨大的規(guī)模效應(yīng)。“廣西自貿(mào)三十條”產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向明顯，運(yùn)用近四成的篇幅列明了支持先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、跨境產(chǎn)業(yè)、總部經(jīng)濟(jì)聚集發(fā)展的支持政策。同時(shí)，對(duì)于自貿(mào)區(qū)發(fā)展具有重要影響的招商引資工作也圍繞著引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)集聚來開展，創(chuàng)新采用產(chǎn)業(yè)鏈招商模式，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)鏈龍頭企業(yè)在招商引資方面的作用。

2.圍繞自貿(mào)區(qū)功能定位制定財(cái)稅政策?？傮w方案明確了廣西自貿(mào)區(qū)三大片區(qū)的發(fā)展定位，為了實(shí)現(xiàn)廣西自貿(mào)區(qū)的高質(zhì)量建設(shè)及高水平發(fā)展，“廣西自貿(mào)三十條”在此基礎(chǔ)上研究制定而成。為便于各片區(qū)因地制宜發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，“廣西自貿(mào)三十條”預(yù)留了政策調(diào)整空間，授權(quán)各片區(qū)圍繞總體方案設(shè)置的發(fā)展定位經(jīng)自治區(qū)有關(guān)部門審核、備案后納入財(cái)稅政策的適用范圍。目前南寧片區(qū)圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及新興制造業(yè)、崇左片區(qū)圍繞跨境產(chǎn)業(yè)、欽州片區(qū)圍繞港航服務(wù)、冷鏈物流等產(chǎn)業(yè)分別制定了補(bǔ)充的財(cái)稅政策。

3.財(cái)稅政策的突破性和支持力度較大。一方面，“廣西自貿(mào)三十條”包含了一些對(duì)本地區(qū)而言極具突破性的財(cái)稅政策，包括首次出臺(tái)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)政策、跨境產(chǎn)業(yè)鏈支持政策以及系統(tǒng)性的總部經(jīng)濟(jì)支持政策。另一方面，“廣西自貿(mào)三十條”中企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度位居國(guó)內(nèi)前列。這主要是由于廣西作為民族自治地方，在稅收管理方面享有減免權(quán)限。對(duì)于企業(yè)所得稅而言，“廣西自貿(mào)三十條”規(guī)定自貿(mào)區(qū)內(nèi)新設(shè)立的符合產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的先進(jìn)制造企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，自取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的地方分享部分，也就意味著享受這一政策的企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)率僅為9%，與我國(guó)25%的現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率、15%的西部大開發(fā)戰(zhàn)略企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率相比較，政策優(yōu)惠力度更大。對(duì)于個(gè)人所得稅而言，符合條件的緊缺專業(yè)人才在廣西自貿(mào)區(qū)繳納的個(gè)人所得稅地方分享部分最高可按100%給予獎(jiǎng)勵(lì)，這是目前國(guó)內(nèi)最優(yōu)惠的個(gè)稅獎(jiǎng)勵(lì)政策。

4.各片區(qū)財(cái)稅政策的優(yōu)惠力度存在差異。除廣西自治區(qū)層面出臺(tái)統(tǒng)一的財(cái)稅優(yōu)惠政策外，各個(gè)片區(qū)有一定的政策自主權(quán)，若出現(xiàn)政策沖突的地方，總體上可按從優(yōu)不重復(fù)的原則執(zhí)行。南寧片區(qū)出臺(tái)的支持政策在“廣西自貿(mào)三十條”的基礎(chǔ)上，針對(duì)符合片區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向的企業(yè)，將獎(jiǎng)勵(lì)比例從按企業(yè)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的50%～70%提高到60%～80%。為彌補(bǔ)片區(qū)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、交通條件、人力資源等方面的短板，崇左片區(qū)加大了政策的優(yōu)惠力度，將獎(jiǎng)勵(lì)比例提高到80%～100%。針對(duì)總部企業(yè)落戶的獎(jiǎng)勵(lì)，崇左片區(qū)對(duì)于引進(jìn)實(shí)繳注冊(cè)資本在2億元以內(nèi)的企業(yè)，財(cái)政補(bǔ)助的比例較“廣西自貿(mào)三十條”的補(bǔ)助比例高出0.5個(gè)百分點(diǎn)。(見表1)

表1 “廣西自貿(mào)三十條”與廣西自貿(mào)區(qū)崇左片區(qū)總部企業(yè)落戶政策的獎(jiǎng)勵(lì)差別

5.財(cái)稅政策助力改善營(yíng)商環(huán)境。為提高廣西自貿(mào)區(qū)的納稅營(yíng)商環(huán)境，減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，“廣西自貿(mào)三十條”中規(guī)定各片區(qū)內(nèi)屬自治區(qū)事權(quán)的涉企行政事業(yè)性收費(fèi)，可按規(guī)定免收或按最低標(biāo)準(zhǔn)收取。此外，為減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，南寧片區(qū)提出創(chuàng)造零費(fèi)區(qū)的政策措施，欽州片區(qū)采用政府購(gòu)買服務(wù)的方式，給予新辦企業(yè)發(fā)生在企業(yè)公章、法定代表人名章、發(fā)票專用章上的刻制費(fèi)給予一次性全額補(bǔ)貼。

6.政策文件中列明了政策實(shí)施的財(cái)力保障。為了保障財(cái)稅政策的落地，廣西自貿(mào)區(qū)各片區(qū)均在政務(wù)服務(wù)中心開設(shè)了負(fù)責(zé)政策兌現(xiàn)的窗口，并明確政策獎(jiǎng)勵(lì)資金的來源?！皬V西自貿(mào)三十條”明確規(guī)定各片區(qū)產(chǎn)生的所有地方收入中，自治區(qū)分享部分的100%和各片區(qū)所在設(shè)區(qū)市分享部分不少于80%留存各片區(qū)。2020年自治區(qū)財(cái)政廳計(jì)劃新增1億元，主要用于兌現(xiàn)“廣西自貿(mào)三十條”中有關(guān)補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)條款。南寧市也承諾本級(jí)財(cái)政五年內(nèi)安排不少于10億元，同時(shí)統(tǒng)籌整合南寧市本級(jí)各類專項(xiàng)資金，單列預(yù)算安排30%～50%的資金用于廣西自貿(mào)區(qū)南寧片區(qū)的建設(shè)。

二、廣西自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策存在的不足

(一)財(cái)稅政策未寫進(jìn)法律法規(guī)，難以形成投資者穩(wěn)定的政策預(yù)期

廣西自貿(mào)區(qū)目前尚未出臺(tái)《中國(guó)(廣西)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)條例》，自治區(qū)層面及各片區(qū)出臺(tái)的財(cái)稅政策仍以政府文件的形式下發(fā)，絕大部分的優(yōu)惠政策實(shí)施期限為五年，但期滿后的政策走向在文件中未作說明，易導(dǎo)致投資者缺乏穩(wěn)定的政策預(yù)期，對(duì)投資周期長(zhǎng)、前期投入成本高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)而言吸引力不足。

(二)地區(qū)間財(cái)稅政策差異易產(chǎn)生政策洼地，造成惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)和資源浪費(fèi)

1.自貿(mào)區(qū)與非自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策的差異。以廣西自貿(mào)區(qū)南寧片區(qū)為例，該片區(qū)重點(diǎn)發(fā)展的新興制造產(chǎn)業(yè)與南寧市重點(diǎn)發(fā)展的電子信息、先進(jìn)裝備制造、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)相互重疊，這就容易導(dǎo)致南寧片區(qū)以外符合條件的企業(yè)為了享受政策紅利而進(jìn)行同城遷移，而這一類型的遷移不僅意味著對(duì)原有資源的閑置和浪費(fèi)，也意味著企業(yè)將新增巨額的遷移成本。若企業(yè)考慮到遷移成本而選擇堅(jiān)守陣地，又會(huì)出現(xiàn)相同財(cái)務(wù)狀況的企業(yè)僅因所處城區(qū)的不同，納稅義務(wù)便有差異，不利于企業(yè)在市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.自貿(mào)區(qū)內(nèi)不同片區(qū)財(cái)稅政策的差異。廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)三大片區(qū)均有一定的政策制定權(quán)，因此即使同一主體，在不同片區(qū)可以享受的政策優(yōu)惠程度也不一樣，這不僅增加了不同片區(qū)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而且也增加了政策統(tǒng)籌與監(jiān)督的難度。例如，新落戶片區(qū)持牌法人金融機(jī)構(gòu)在崇左片區(qū)享受的落戶獎(jiǎng)勵(lì)平均比南寧、欽州片區(qū)高出注冊(cè)資金的0.5%，這對(duì)同樣致力于發(fā)展現(xiàn)代金融業(yè)的南寧片區(qū)構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)壓力，不利于廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)資源的整合及統(tǒng)一規(guī)劃。

(三)制度創(chuàng)新力度有待加強(qiáng)，改革開放試驗(yàn)田作用未能有效發(fā)揮

以金融總部企業(yè)落地的財(cái)稅政策為例，廣東自貿(mào)區(qū)深圳前海蛇口片區(qū)制定的總部扶持政策按實(shí)收資本的一定額度給予總部企業(yè)集聚扶持，對(duì)注冊(cè)資本為2億元以下的，給予不高于300萬元的政策扶持。對(duì)于同等條件的總部企業(yè)，廣西自貿(mào)區(qū)承諾給予最高不超過200萬元(崇左片區(qū)最高不超過250萬元)的政策扶持。除出臺(tái)促進(jìn)總部集聚的扶持政策外，深圳前海蛇口片區(qū)還出臺(tái)了總部貢獻(xiàn)扶持、總部空間扶持、總部人才扶持、總部培育扶持政策等多元化扶持政策，不僅注重將企業(yè)引進(jìn)來，還致力于幫助企業(yè)做大、做強(qiáng)、做優(yōu)。廣西自貿(mào)區(qū)與深圳前海蛇口片區(qū)重點(diǎn)發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在現(xiàn)代金融、物流、信息服務(wù)等行業(yè)上有所重疊，但顯然廣西自貿(mào)區(qū)在產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、產(chǎn)業(yè)配套、人力資源等方面與其相比還有明顯的差距，在資本逐利本性的背景下，財(cái)稅政策帶來的吸引力不足。由此可見，廣西自貿(mào)區(qū)在制度創(chuàng)新的力度方面仍有待加強(qiáng)。

(四)財(cái)稅政策未成體系，且政策的東盟主題不夠突出

1.政策豐富性方面，目前廣西自貿(mào)區(qū)尚未出臺(tái)專門的財(cái)稅政策文件，除了延續(xù)原有保稅區(qū)的財(cái)稅政策外，新出臺(tái)的財(cái)稅政策均出自“廣西自貿(mào)三十條”以及各片區(qū)自行制定的支持政策文件，涉及面較窄，政策的豐富性不足。相比之下，廣東自貿(mào)區(qū)的財(cái)稅政策文件豐富，不僅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策及稅收服務(wù)創(chuàng)新措施，還包括自貿(mào)區(qū)專項(xiàng)扶持資金的操作規(guī)程、產(chǎn)業(yè)扶持資金申報(bào)指南、人才引進(jìn)方案等財(cái)政扶持政策，政策的涉及面更廣，豐富程度更高。比如，在吸引人才的財(cái)稅政策方面，廣西自貿(mào)區(qū)工作的外籍人才和留學(xué)生若不屬于各片區(qū)認(rèn)定的緊缺人才不能享受個(gè)人所得稅的差額補(bǔ)貼政策，僅享受居留及工作許可的便利。而廣東自貿(mào)區(qū)吸引人才的財(cái)稅政策不僅包含個(gè)稅差額補(bǔ)貼，還包括學(xué)業(yè)補(bǔ)貼、住房及生活補(bǔ)貼、就業(yè)補(bǔ)貼、運(yùn)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)等等，且在政策執(zhí)行上實(shí)行零門檻，適用對(duì)象將廣大草根基層一線的港澳青年囊括在內(nèi)。

2.政策主題突出方面，廣東自貿(mào)區(qū)注重突出港澳主題，涉及港澳主題或者文件名含港澳二字的財(cái)稅政策文件和綜合性文件較多，如港澳青年來粵發(fā)展的財(cái)稅支持政策、粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策、港澳企業(yè)跨境辦公的暫行辦法等?！皬V西自貿(mào)三十條”中東盟關(guān)鍵詞雖然出現(xiàn)了14次，但涉及到東盟的財(cái)稅政策僅有4條，僅占財(cái)稅政策總數(shù)的27%，且缺乏促進(jìn)中國(guó)與東盟國(guó)家人文交往和人才流動(dòng)的財(cái)稅政策。

(五)財(cái)稅政策的表述不完善，可操作性有待提高

支持科技創(chuàng)新的財(cái)稅政策方面，“廣西自貿(mào)三十條”規(guī)定“對(duì)于經(jīng)各片區(qū)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的新落戶制造業(yè)龍頭企業(yè)，予以重點(diǎn)支持”，但未列明重點(diǎn)支持的方式，對(duì)于執(zhí)行部門而言缺乏詳細(xì)的操作規(guī)程，易流于形式，對(duì)于適用主體而言，難以單純依靠文件直接獲得輔助決策的有效信息。在政策適用主體方面，絕大部分財(cái)稅政策的適用主體是“2019年8月30日至2024年12月31日在廣西自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)新設(shè)立的規(guī)模以上(限額以上)獨(dú)立法人企業(yè)”，廣西自貿(mào)區(qū)是從原來的南寧、欽州、憑祥三大綜合保稅區(qū)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，對(duì)于不滿足新注冊(cè)的企業(yè)在政策享受上如何進(jìn)行銜接，該政策未做詳細(xì)說明。

(六)財(cái)稅政策吸引外資能力不足，內(nèi)外資占比嚴(yán)重失衡

雖然“廣西自貿(mào)三十條”已明確強(qiáng)調(diào)廣西自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)政政策同等適用于內(nèi)外資企業(yè)，但根據(jù)廣西商務(wù)廳公布的數(shù)據(jù)顯示：截至2019年12月31日，廣西自貿(mào)區(qū)新設(shè)外資企業(yè)35家，占同期廣西自貿(mào)區(qū)新設(shè)企業(yè)的0.7%，占廣西新設(shè)外資企業(yè)的45%；新增外資合同金額7.9億美元，占同期廣西自貿(mào)區(qū)新增合同金額的1.6%。由此可見，雖然2019年9月～12月期間廣西新設(shè)外資企業(yè)中近半數(shù)企業(yè)將廠址設(shè)在廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)，但目前廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)資企業(yè)仍占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，說明包含財(cái)稅政策在內(nèi)的自貿(mào)區(qū)政策體系對(duì)于外資的吸引力仍較為有限，廣西自貿(mào)區(qū)距離成為引領(lǐng)中國(guó)—東盟開放合作的建設(shè)目標(biāo)仍有較大差距。(見表2)

表2 2019年廣西自貿(mào)區(qū)三大片區(qū)所在地市新增外企數(shù)及實(shí)際利用外資情況

三、完善廣西自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策的建議

(一)落實(shí)稅收法定原則，提高財(cái)稅政策的立法層次

明確而持久的法律制度是自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。目前廣西及全國(guó)其他自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)出臺(tái)的財(cái)稅政策均出自地方法律法規(guī)或政府文件，相應(yīng)的法律依據(jù)是國(guó)務(wù)院頒布的文件，而非法律法規(guī)，必然會(huì)與稅收法定原則相違背，這也是近年來自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策制定的最高法律依據(jù)備受質(zhì)疑的原因。下一步可以從以下兩個(gè)方面加以完善：一是頂層設(shè)計(jì)先行，由中央政府制定自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)基本法，為自貿(mào)區(qū)財(cái)稅體系的搭建提供法律依據(jù)。國(guó)內(nèi)已有的自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策涉及文件繁多，且有明確的適用年限，不僅增加投資者稅收遵從的難度，而且不利于投資者形成穩(wěn)定的政策預(yù)期，因此急需國(guó)家層面搭建統(tǒng)一的自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策體系，如自貿(mào)區(qū)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，保證各自貿(mào)區(qū)享受同等政策待遇。二是地方立法緊跟，根據(jù)中央的指導(dǎo)意見及其預(yù)留的制度創(chuàng)新空間，結(jié)合本地實(shí)際制定頒布《中國(guó)(廣西)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)條例》，為廣西自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策的制定提供立法依據(jù)。一方面，梳理匯總南寧綜合保稅區(qū)、欽州保稅港區(qū)、憑祥綜合保稅區(qū)原有的免稅緩稅、出口退稅、保稅加工、西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策以及國(guó)內(nèi)其他自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可復(fù)制可推廣的稅收優(yōu)惠政策，制定政策清單；另一方面，發(fā)揮自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)試驗(yàn)田的作用，突出東盟主題進(jìn)行財(cái)稅制度創(chuàng)新，積極探索與東盟國(guó)家的跨境稅務(wù)合作，通過深度比較財(cái)稅制度差異、建設(shè)財(cái)稅協(xié)調(diào)合作平臺(tái)、簽訂財(cái)稅協(xié)定等方式加強(qiáng)與東盟國(guó)家的財(cái)稅制度協(xié)調(diào)，同時(shí)先行先試比國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)更短的東盟負(fù)面清單，總結(jié)出促進(jìn)與東盟在投資、貿(mào)易、跨境人文交流等方面可復(fù)制推廣的改革經(jīng)驗(yàn)。

(二)提高制度創(chuàng)新力度，實(shí)現(xiàn)自貿(mào)區(qū)政策洼地向制度創(chuàng)新高地轉(zhuǎn)變

1.盡可能減少政策傾斜帶來的稅收競(jìng)爭(zhēng)和資源浪費(fèi)現(xiàn)象，增加自貿(mào)區(qū)在產(chǎn)業(yè)集聚方面的貢獻(xiàn)。具體可以參考深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的做法，對(duì)于市外遷入的總部企業(yè)給予集聚扶持和搬遷費(fèi)用補(bǔ)貼，對(duì)于本市范圍內(nèi)無自用住房的企業(yè)提供租用或首次購(gòu)置自用辦公用房的空間扶持政策。此外，對(duì)于本市非自貿(mào)區(qū)用地的企業(yè)，政府可搭建信息共享平臺(tái)，幫助自貿(mào)區(qū)外產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)與自貿(mào)區(qū)內(nèi)非產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換；或可由政府進(jìn)行統(tǒng)籌，對(duì)符合產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的本市非自貿(mào)區(qū)用地企業(yè)頒發(fā)自貿(mào)區(qū)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定，給予其享受自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策的權(quán)利。

2.遵循自貿(mào)區(qū)大膽試、勇敢闖、自主改的改革思路，助力其成為全區(qū)乃至全國(guó)制度改革和創(chuàng)新的突破口。例如，同樣是引進(jìn)金融總部企業(yè)，廣西自貿(mào)區(qū)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的金額低于廣東自貿(mào)區(qū)，再加上本身的產(chǎn)業(yè)配套、區(qū)位優(yōu)勢(shì)、人力資源的不足，使得廣西自貿(mào)區(qū)在招商引資的競(jìng)爭(zhēng)中并不占優(yōu)。因此，可以轉(zhuǎn)變思路，突出東盟的主題，致力于吸引一些開展“主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)+東盟”業(yè)務(wù)的企業(yè)，充分利用廣西與東盟國(guó)家陸海相鄰的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。此外，在財(cái)力允許的情況下，對(duì)標(biāo)國(guó)內(nèi)其他主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)相近的自貿(mào)區(qū)的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，提高政策的競(jìng)爭(zhēng)力，避免出現(xiàn)顯而易見的企業(yè)投資價(jià)值落差。

(三)豐富籌資渠道，解決自貿(mào)區(qū)資金緊缺問題

目前廣西自貿(mào)區(qū)資金的來源主要是各片區(qū)產(chǎn)生的地方收入，在園區(qū)建設(shè)初期稅收收入有限的情況下，園區(qū)建設(shè)、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)及補(bǔ)助都需要大量資金，難免會(huì)出現(xiàn)資金緊缺的問題，可從以下幾方面加以緩解：(1)設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金等政府投資基金，用以支持各片區(qū)重點(diǎn)項(xiàng)目的發(fā)展。同時(shí)，制定廣西自貿(mào)區(qū)政府投資基金管理辦法及實(shí)施細(xì)則，規(guī)范基金的來源及使用，提高資金的運(yùn)作效率。(2)借鑒上海自貿(mào)區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，在廣西自貿(mào)區(qū)內(nèi)發(fā)行地方債。一方面，科學(xué)衡量項(xiàng)目債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)先支持各片區(qū)符合政府債券發(fā)行條件的重大項(xiàng)目建設(shè)；另一方面，放寬投資主體的范圍，允許東盟國(guó)家投資者申請(qǐng)自由貿(mào)易賬戶投資自貿(mào)區(qū)地方債券，促進(jìn)人民幣資金在中國(guó)與東盟國(guó)家間跨境流動(dòng)。

(四)加強(qiáng)優(yōu)秀人才集聚，為產(chǎn)業(yè)集聚提供有利保障

人才的競(jìng)爭(zhēng)是自貿(mào)區(qū)競(jìng)爭(zhēng)的重要方面。目前，廣西自貿(mào)區(qū)針對(duì)緊缺專業(yè)人才實(shí)施的個(gè)稅獎(jiǎng)勵(lì)政策享受門檻較高，享受群體較為有限。為發(fā)揮廣西自貿(mào)區(qū)在中國(guó)—東盟開放合作中試驗(yàn)田的作用，考慮到廣西的留學(xué)生中來自東盟國(guó)家的留學(xué)生占據(jù)相當(dāng)大的比重，可以借鑒廣東自貿(mào)區(qū)珠海橫琴片區(qū)吸引澳門青年人才在橫琴創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的做法。針對(duì)特定產(chǎn)業(yè)，珠海橫琴片區(qū)主動(dòng)降低政策享受門檻，為來自澳門的創(chuàng)業(yè)者提供住房補(bǔ)貼、就業(yè)補(bǔ)貼、特殊人才獎(jiǎng)勵(lì)等，廣西自貿(mào)區(qū)在政策制定上可相應(yīng)降低政策享受門檻。針對(duì)來自東盟國(guó)家且在廣西自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)者以及對(duì)片區(qū)發(fā)展有一定貢獻(xiàn)的優(yōu)秀從業(yè)者，可給予生活補(bǔ)貼、就業(yè)補(bǔ)貼等財(cái)政性補(bǔ)貼或者包括個(gè)稅減免、遞延繳納等形式的稅收優(yōu)惠政策，通過人才的流動(dòng)促進(jìn)與東盟的貿(mào)易、投資往來。鑒于中國(guó)與東盟國(guó)家稅制的差異，可由各片區(qū)稅務(wù)部門成立東盟稅收服務(wù)辦公室對(duì)上述人才在辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)提供指導(dǎo)，真正讓引進(jìn)的東盟人才為促進(jìn)廣西自貿(mào)區(qū)建成引領(lǐng)中國(guó)—東盟開放合作的自由貿(mào)易園區(qū)貢獻(xiàn)力量。

(五)主動(dòng)對(duì)接粵港澳大灣區(qū)，為全面建設(shè)自貿(mào)區(qū)提速增效

粵港澳大灣區(qū)作為中國(guó)四大城市群之一，是中國(guó)內(nèi)地經(jīng)濟(jì)外向度最高的地區(qū)之一。廣西自貿(mào)區(qū)具有與粵港澳大灣區(qū)毗鄰的地理優(yōu)勢(shì)，因此可以在財(cái)稅政策上主動(dòng)對(duì)接粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，加快與大灣區(qū)的產(chǎn)業(yè)合作與互聯(lián)互通，為廣西自貿(mào)區(qū)的建設(shè)拓展新的空間。一是人才引進(jìn)與培養(yǎng)方面，從大灣區(qū)優(yōu)先遴選自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的高端人才，在落戶獎(jiǎng)勵(lì)、科技成果轉(zhuǎn)化收入的個(gè)人所得稅方面給予支持，并推動(dòng)兩地優(yōu)質(zhì)教育資源共建共享，聯(lián)合培養(yǎng)高層次人才。二是立足自貿(mào)區(qū)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，完善與粵港澳大灣區(qū)產(chǎn)業(yè)銜接鏈條。如開展北部灣港至粵港澳大灣區(qū)的互聯(lián)互通，完善多式集裝箱聯(lián)運(yùn)機(jī)制；鼓勵(lì)本地金融機(jī)構(gòu)與粵港澳大灣區(qū)金融機(jī)構(gòu)合作推出面向東盟的創(chuàng)新金融產(chǎn)品和服務(wù)，并對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)提供信貸支持等。

(六)持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，提高自貿(mào)區(qū)的內(nèi)外資吸引力

根據(jù)世界銀行發(fā)布的《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》顯示，我國(guó)的營(yíng)商環(huán)境的世界排名為第31位，其中納稅指標(biāo)位列全球第105位，該項(xiàng)指標(biāo)在中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)成員國(guó)中位列第7，充分說明我國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境是營(yíng)商環(huán)境中的弱項(xiàng)，雖然廣西自貿(mào)區(qū)2019年在納稅時(shí)間子項(xiàng)目上的表現(xiàn)優(yōu)于全國(guó)平均水平，但與東盟國(guó)家相比，我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境在吸引東盟的投資以及人才流入方面并不占優(yōu)，可從以下五個(gè)方面進(jìn)一步優(yōu)化：(1)落實(shí)國(guó)務(wù)院復(fù)制推廣的前五批自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)改革試點(diǎn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，為廣西自貿(mào)區(qū)納稅人辦稅提速。如實(shí)行納稅人線上一表申請(qǐng)、一鍵報(bào)稅、納稅最多跑一次清單、24小時(shí)自助辦稅服務(wù)等。(2)打造各片區(qū)服務(wù)專窗的財(cái)稅人才梯隊(duì)，增加對(duì)國(guó)際復(fù)合型人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。自貿(mào)區(qū)納稅主體的多元化客觀上增加了對(duì)國(guó)際復(fù)合型人才的需求，廣西自貿(mào)區(qū)可通過提供稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼吸引人才流入，并在籌備中的中國(guó)—東盟區(qū)域金融學(xué)院內(nèi)開設(shè)財(cái)稅專業(yè)，整合區(qū)內(nèi)外師資及教學(xué)資源，自主培養(yǎng)掌握東盟國(guó)家語(yǔ)言且熟悉中國(guó)、東盟國(guó)家財(cái)稅知識(shí)的復(fù)合型人才，滿足自貿(mào)區(qū)多元化的納稅服務(wù)需求。(3)對(duì)標(biāo)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，完善服務(wù)細(xì)節(jié)，減少境內(nèi)外納稅人的稅收遵循成本。如在廣西自貿(mào)區(qū)官方網(wǎng)站的政策宣傳頁(yè)面、廣西數(shù)字政務(wù)一體化平臺(tái)增加英語(yǔ)及東盟國(guó)家語(yǔ)種的選擇。(4)利用區(qū)塊鏈技術(shù)，提高稅收信息化水平，徹底打通稅收信息化與政府電子政務(wù)建設(shè)的鏈條。例如，在廣西數(shù)字政務(wù)一體化平臺(tái)接通各片區(qū)智慧稅務(wù)的端口，適應(yīng)不斷增加的一站式跨境辦稅、異地辦稅、居家辦稅需求。(5)建設(shè)銀稅互動(dòng)金融產(chǎn)品超市和服務(wù)平臺(tái)，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)為自貿(mào)區(qū)企業(yè)開發(fā)“納稅信用+外貿(mào)”銀稅合作產(chǎn)品。

注釋

①“五年的實(shí)施期限”指的是2019年8月30日至2024年12月31日.