李蜜蜜

[摘? ? 要] 國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分是國(guó)有企業(yè)，因此，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響較大，尤其是當(dāng)我國(guó)在國(guó)有企業(yè)的改革上力度加強(qiáng)，使得國(guó)有企業(yè)對(duì)公司治理提出了要求。國(guó)有企業(yè)要不斷完善公司治理的結(jié)構(gòu)，借助內(nèi)部審計(jì)的方式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和管理，提升企業(yè)公司治理的質(zhì)量和水平，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)等，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力。文章主要從內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理的特征出發(fā)分析內(nèi)部審計(jì)給國(guó)有企業(yè)公司治理帶來(lái)的影響，進(jìn)而為內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)公司治理提供策略。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì);國(guó)有企業(yè);公司治理;影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 17. 010

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）17- 0024- 02

0? ? ? 引? ? 言

從社會(huì)性質(zhì)的角度出發(fā)看待國(guó)有企業(yè)，其公司治理模式不同于私有企業(yè)，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的生產(chǎn)資料是屬于人民群眾的，也正是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的社會(huì)性質(zhì)，使得內(nèi)部審計(jì)在其公司治理上的需要受到重視，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)公司治理上的作用，健全內(nèi)部審計(jì)的制度，為國(guó)有企業(yè)公司治理提供幫助。

1? ? ? 企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)

從本質(zhì)上說(shuō)，企業(yè)的公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間具有緊密的聯(lián)系，二者是國(guó)有企業(yè)發(fā)展必不可少的環(huán)節(jié)。公司治理又被稱(chēng)為企業(yè)管理或者公司管治，事實(shí)上，公司治理發(fā)揮的作用是企業(yè)控制和管理，將企業(yè)管理者的責(zé)任和權(quán)力明確下來(lái)。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要在企業(yè)的內(nèi)部，目的是客觀、獨(dú)立地對(duì)企業(yè)發(fā)揮監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的作用，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)安全，推動(dòng)企業(yè)業(yè)績(jī)的提升[1]。公司治理的核心是業(yè)績(jī)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是程序治理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及財(cái)務(wù)信息的把關(guān)等，因此，從這一方面來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間存在密切的關(guān)系，是國(guó)有企業(yè)開(kāi)展公司治理不可缺少的部分。

2? ? ? 分析國(guó)有企業(yè)公司治理的特征

國(guó)有企業(yè)不同于私有企業(yè)，因此，在公司治理上也存在差異，2003年國(guó)有企業(yè)成立了董事會(huì)，通過(guò)董事會(huì)開(kāi)展公司治理的相關(guān)業(yè)務(wù)，公司治理在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展中具有以下特點(diǎn)。

2.1? ?股權(quán)結(jié)構(gòu)單一龐大

國(guó)有企業(yè)很大程度上會(huì)受到政策以及股權(quán)等的影響，呈現(xiàn)出股權(quán)結(jié)構(gòu)的單一龐大的特點(diǎn)，可以說(shuō)，國(guó)有企業(yè)中的第一大股東依舊是持有國(guó)有股的法人，同時(shí)這些人在國(guó)有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)中占據(jù)較大的比重，而這正是阻礙國(guó)有企業(yè)進(jìn)行公司治理的重要屏障，尤其當(dāng)國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行政府角色轉(zhuǎn)變時(shí)，其管理責(zé)任更加重大，企業(yè)不僅是經(jīng)營(yíng)者同時(shí)還是所有者，責(zé)任就不明確[2]。

2.2? ?嚴(yán)重的人員控制

由于國(guó)有企業(yè)中有絕大多數(shù)的國(guó)有股東，使得企業(yè)不能很好地監(jiān)督和制約管理層，并且企業(yè)管理層除了獨(dú)立董事會(huì)和外部的董事會(huì)外，持有股份的董事會(huì)成員多為機(jī)構(gòu)派駐的人員，這些人員對(duì)企業(yè)的發(fā)展了解較淺，同時(shí)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)也缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，企業(yè)上下級(jí)之間的信息嚴(yán)重不平衡，最終導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部人控制企業(yè)的治理現(xiàn)象，不利于企業(yè)的發(fā)展。

2.3? ?約束機(jī)制不突出

國(guó)有企業(yè)的公司治理還體現(xiàn)出約束機(jī)制不突出的特點(diǎn)，并且正是由于不明顯的約束機(jī)制，使得國(guó)有企業(yè)的績(jī)效考核方式較為落后，不利于企業(yè)業(yè)績(jī)的提升，如有些國(guó)有企業(yè)任命經(jīng)理人基本不考慮業(yè)績(jī)，但是對(duì)一些壟斷行業(yè)來(lái)說(shuō)，不考慮業(yè)績(jī)其產(chǎn)品就不會(huì)有壓力;此外，還有某些國(guó)有企業(yè)的激勵(lì)方式較為單一且呆板，激勵(lì)機(jī)制的作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，企業(yè)員工的積極性沒(méi)有被激發(fā)出來(lái)，這樣不利于企業(yè)的發(fā)展，并且企業(yè)員工的工資不平衡，員工存在不滿(mǎn)情緒，不利于進(jìn)行公司治理。

3? ? ? 內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理的影響

3.1? ?改善治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的公司治理具有較大的影響，其中就體現(xiàn)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的改善上。隨著改革開(kāi)放的的力度不斷加強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展逐漸成熟起來(lái)，給我國(guó)的社會(huì)發(fā)展帶來(lái)了影響。在此環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)如果不順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，就會(huì)面臨發(fā)展的困境，所以國(guó)有企業(yè)需要把握當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，積極改變自身，才能獲得生存。對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要通過(guò)公司治理來(lái)不斷促進(jìn)自身的發(fā)展，創(chuàng)新治理手段，改善企業(yè)內(nèi)部的管理，構(gòu)建完備的治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)具備監(jiān)督的功能，其在國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮的改善公司治理結(jié)構(gòu)的作用。從本質(zhì)上說(shuō)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的改善與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)聯(lián)，內(nèi)部審計(jì)促使企業(yè)制定合理的目標(biāo)，確保企業(yè)在客觀、科學(xué)的環(huán)境下進(jìn)行生產(chǎn)。同時(shí)將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合，能最大化地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)有企業(yè)由于性質(zhì)的局限，內(nèi)部的股東大會(huì)多表現(xiàn)為“一言堂”的現(xiàn)象，管理缺乏活力，企業(yè)內(nèi)部人員不能很好地被管理和監(jiān)督，由此國(guó)有企業(yè)的發(fā)展受到阻礙，國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平受到影響[3]。但是國(guó)有企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)能有效地解決上述問(wèn)題，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的方式建立審計(jì)委，發(fā)揮審計(jì)委的集體領(lǐng)導(dǎo)作用，國(guó)有企業(yè)的公司治理需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供參考。

3.2? ?實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)增值

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)其公司治理的影響也表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)增值上，雖然國(guó)有企業(yè)與私有企業(yè)在性質(zhì)上存在差異，但其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是一樣的。強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)增值。一般而言，大型的國(guó)有企業(yè)通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及其他的方式來(lái)管理企業(yè)，企業(yè)各級(jí)之間的職權(quán)要明確，才能提升管理水平。并且企業(yè)的各個(gè)部門(mén)之間要相互協(xié)調(diào)合作，才能提升企業(yè)的管理效率。這樣當(dāng)國(guó)有企業(yè)面對(duì)突擊問(wèn)題，才能應(yīng)對(duì)自如，將外界對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響降到最低?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)正好彌補(bǔ)了企業(yè)管理的局限，所以對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，要想有序地開(kāi)展公司治理，就應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)放在重要位置，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，利用內(nèi)部監(jiān)督相互制衡，激發(fā)員工工作熱情的基礎(chǔ)上增強(qiáng)企業(yè)的工作能力;此外，內(nèi)部審計(jì)還有助于國(guó)有企業(yè)的管理，將企業(yè)的管理成本降到最低，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行工作時(shí)，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力，所以?xún)?nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的公司治理是有利的。

3.3? ?增強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的公司治理的影響還體現(xiàn)在內(nèi)部控制的增強(qiáng)上。隨著當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展，內(nèi)部控制工作需要得到重視，內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，主要以?xún)?nèi)部控制手段與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的形式實(shí)施。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制要加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)十分重要，尤其是對(duì)事前、事中、事后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要全面了解和掌握，便于及時(shí)處理一些突發(fā)問(wèn)題[4]。但事實(shí)上，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控方式較為單一，缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控工作沒(méi)有發(fā)揮積極的效用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上缺乏有效的執(zhí)行力;所以對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，才能降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)解決問(wèn)題的能力;此外，內(nèi)部審計(jì)也是國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)的有效補(bǔ)充，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，才能有效解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。

4? ? ? 國(guó)有企業(yè)中通過(guò)內(nèi)部審計(jì)完善公司治理的措施

4.1? ?內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理具有積極影響，因此，國(guó)有企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)來(lái)不斷促進(jìn)公司治理的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部能有效地促使治理結(jié)構(gòu)的完善，所以在此背景下，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立才能發(fā)揮積極影響。支持并鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)工作，給予人力、物力和財(cái)力方面的支持。只有內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，才能保證審計(jì)的數(shù)據(jù)更加客觀和真實(shí)。同時(shí)獨(dú)立出來(lái)的審計(jì)部門(mén)能與其他部門(mén)相互互動(dòng)，了解各部門(mén)的信息，才能提升解決問(wèn)題的效率。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出示的審計(jì)結(jié)果要以雙重報(bào)告的形式出現(xiàn)，便于領(lǐng)導(dǎo)層的決策溝通。

4.2? ?內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要提升

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的公司治理上要發(fā)揮顯著影響，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)很重要。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的主體，他們的職業(yè)素質(zhì)和文化素質(zhì)直接決定內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，所以?xún)?nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提升是重要趨勢(shì)。通過(guò)建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，可以從企業(yè)的招聘環(huán)節(jié)開(kāi)始，限制從業(yè)資格，將不具備審計(jì)資格的人員直接排除在外，確保審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力[5];其次，可以借助培訓(xùn)的方式提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，將理論培訓(xùn)和實(shí)踐培訓(xùn)相結(jié)合，了解最新的前沿信息，此外，定期的考核也十分必要。

4.3? ?內(nèi)部審計(jì)流程要制度化

內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用除了具備獨(dú)立性和素質(zhì)提升外，還要將內(nèi)部審計(jì)的流程規(guī)范化和制度化，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，需要標(biāo)準(zhǔn)化的流程來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，提升內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性，提升內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)和規(guī)范，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的公司治理。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，需要定期定時(shí)開(kāi)展審計(jì)工作，根據(jù)審計(jì)工作的規(guī)律規(guī)范化的開(kāi)展審計(jì)工作，在法律允許的范圍內(nèi)推動(dòng)審計(jì)工作，以政策為導(dǎo)向，結(jié)合內(nèi)外審計(jì)，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，為管理者的決策提供可靠的參考。

5? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)要適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)，不斷進(jìn)行改革，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)進(jìn)行公司治理需要借助內(nèi)部審計(jì)的力量，內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理具有較大的影響，改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)增值以及增強(qiáng)內(nèi)部控制都屬于內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理帶來(lái)的影響。此外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮影響提供策略，從而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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