高曉霞

[摘? ? 要] 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者來說是尤其重要的，然而，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問題。文章以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為研究基礎(chǔ)，以九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假案例為研究對(duì)象，期望通過對(duì)九好集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)的分析，試圖找到造成九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象發(fā)生的原因，最后尋求解決會(huì)計(jì)信息失真問題的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 九好集團(tuán);會(huì)計(jì)信息;信息失真

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 17. 022

[中圖分類號(hào)] F234? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）17- 0048- 02

1? ? ? 引? ? 言

近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在世界范圍內(nèi)的不斷被推進(jìn)，世界經(jīng)濟(jì)逐漸向一體化道路邁進(jìn)。除此之外，會(huì)計(jì)信息失真問題在各個(gè)行業(yè)單位廣泛存在，財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響到經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息由于是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要反映，所以關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越被公眾所關(guān)注。

2? ? ? 九好集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真的案例分析

2.1? ?九好集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

2017年，九好集團(tuán)由于存在“騙取重組、上市”的違法行為而受到證監(jiān)會(huì)的處罰。通過各種手段，九好集團(tuán)在2015年度的貿(mào)易收入增加57萬元以上，虛擬銀行存款3億元，并將自己打包成總價(jià)值37.1億元的優(yōu)秀企業(yè)。九好集團(tuán)的財(cái)務(wù)欺詐手段反映了目前我國擬上市公司財(cái)務(wù)舞弊的實(shí)際狀況。對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)造假案例的分析，可以為今后避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象提供有效的意見。那么九好集團(tuán)是通過怎樣的財(cái)務(wù)手段實(shí)現(xiàn)了收入的虛擬增加呢？下面是對(duì)九好集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)的具體分析內(nèi)容：

（1）隱瞞虛假業(yè)務(wù)以增加服務(wù)收費(fèi)收入

九好集團(tuán)詐騙犯罪的方法是給大量的供應(yīng)商和客戶分散其增加的虛假服務(wù)費(fèi)，由于對(duì)供應(yīng)商和客戶的實(shí)地考察需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力物力，執(zhí)行起來比較困難，使得九好集團(tuán)的這種詐騙方式不易被公眾發(fā)現(xiàn)。九好集團(tuán)依據(jù)與供應(yīng)商訂立的虛假商貿(mào)合同來確認(rèn)業(yè)務(wù)收入，在收取服務(wù)費(fèi)后又將其從個(gè)人賬戶退還到供應(yīng)商的指定銀行賬戶中去。雖然這些業(yè)務(wù)收入是確實(shí)存在的，但九好集團(tuán)的這種通過幫助供應(yīng)商籌集資金來賺取中介費(fèi)的業(yè)務(wù)模式并不屬于九好集團(tuán)的商業(yè)模式，它不應(yīng)該包括在收入當(dāng)中，可見九好集團(tuán)已經(jīng)通過增加虛擬業(yè)務(wù)，達(dá)到了增加收入的目的。

（2）虛增貿(mào)易收入

杭州市融康信息公司與九好集團(tuán)之間存在的商業(yè)交易是關(guān)于貨物采購方面的交易，根據(jù)浙江九好集團(tuán)的審計(jì)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，從2013年到2015年，它的賬戶確認(rèn)了來自融康信息公司的銷售收入和應(yīng)收賬款的收回金額總計(jì)57.5萬元，然而，根據(jù)審計(jì)小組對(duì)融康信息的實(shí)地考察，融康信息并沒有確認(rèn)收到該筆采購貨物，九好集團(tuán)也返還了已支付的貨款。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的收入確認(rèn)條件，企業(yè)對(duì)銷售收入的確認(rèn)不符合收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)，因此可以得出九好集團(tuán)通過夸大貿(mào)易收入來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)論。

（3）虛構(gòu)銀行存款，未披露銀行存款質(zhì)押

九好集團(tuán)采用的財(cái)務(wù)欺詐方法在實(shí)踐中具有很強(qiáng)的代表性，即通過銀行流水體外循環(huán)增加了3億的銀行存款。2015年1月，九好集團(tuán)的賬面上有1.7億元的收入、4 770萬元的銀行存款是虛擬存在的，有1億元資金轉(zhuǎn)出沒有進(jìn)行記錄，賬面上最終產(chǎn)生的虛假資金總計(jì)3.1億元。為了掩蓋上述虛假的賬簿資金，九好集團(tuán)不僅在賬簿上進(jìn)行虛假記錄，而且還虛構(gòu)了董事長郭叢軍的購房退還款1 170萬元。從2015年3月開始，九好集團(tuán)通過對(duì)外借取資金來購買金融類產(chǎn)品，然后在借款的當(dāng)天或第二天將金融產(chǎn)品質(zhì)押至借款人的附屬公司，并通過承兌匯票貼現(xiàn)的方式將資金返還給借款人，從而在賬面上產(chǎn)生并長期保持3億元銀行存款的表象。

（4）虛增業(yè)務(wù)收入

第一，虛擬與供應(yīng)商的商業(yè)交易。經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)審核后發(fā)現(xiàn)，有125個(gè)供貨商單位或個(gè)人確認(rèn)與九好集團(tuán)沒有實(shí)際的業(yè)務(wù)往來或資金往來不存在實(shí)際的業(yè)務(wù)背景，近三年來，九好集團(tuán)已經(jīng)通過這些供應(yīng)商總計(jì)增加服務(wù)費(fèi)收入共1.9億元。第二，虛擬與客戶商業(yè)往來。中國證監(jiān)會(huì)對(duì)九好集團(tuán)84家供應(yīng)商所對(duì)應(yīng)的46位客戶進(jìn)行了核查，證實(shí)這些客戶均與該集團(tuán)的供應(yīng)商沒有業(yè)務(wù)往來或者說雙方的業(yè)務(wù)與九好集團(tuán)無關(guān)。

2.2? ?九好集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱

九好集團(tuán)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作太薄弱，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，造成了大面積的會(huì)計(jì)信息失真問題。首先，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作不被單位領(lǐng)導(dǎo)所重視。日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把發(fā)展重點(diǎn)放在注重提高經(jīng)濟(jì)效益和擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)占有率上，許多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，如何做好會(huì)計(jì)工作，最終將落在經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)上，與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得如何沒有什么關(guān)系。其次，企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制出現(xiàn)漏洞。有些單位沒有按照規(guī)定制定財(cái)務(wù)制度，或者有了制度不執(zhí)行，往往是為了自己的利益和迫于上級(jí)主管當(dāng)前的壓力，會(huì)計(jì)人員人為調(diào)整數(shù)據(jù)。最后，很多單位的會(huì)計(jì)人員由于受到單位領(lǐng)導(dǎo)控制，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作很難被實(shí)施。

（2）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

一方面，會(huì)計(jì)人員缺乏道德規(guī)范，主要體現(xiàn)在對(duì)待工作草草了事，工作過程中粗枝大葉，出現(xiàn)過失和差錯(cuò)也成了常事。另一方面，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本專業(yè)素質(zhì)，在自己的工作中必然不能充分利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的財(cái)務(wù)政策，這也是導(dǎo)致單位資產(chǎn)失真的重要原因之一。會(huì)計(jì)人員在綜合素質(zhì)方面的問題主要有：①會(huì)計(jì)人員缺乏足夠的職業(yè)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到一定的影響。②思想道德素質(zhì)偏低。③法制觀念淡薄。

3? ? ? 九好集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

3.1? ?建立健全內(nèi)部控制制度

只有建立和完善內(nèi)部控制體系，才能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。除了各級(jí)政府部門要組織力量，幫助九好集團(tuán)建立和完善內(nèi)部控制制度，制定合理的會(huì)計(jì)程序之外，企業(yè)自身也要努力創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平，并在企業(yè)中建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。

（1）企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)所有企業(yè)的控制活動(dòng)來說都是必不可少的。企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施情況、經(jīng)營方針執(zhí)行程度等都取決于控制環(huán)境質(zhì)量的高低，要改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，需要從調(diào)整公司的治理結(jié)構(gòu)做起，而對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，必須充分發(fā)揮董事會(huì)和企業(yè)主管人員的領(lǐng)導(dǎo)作用，讓他們首先對(duì)內(nèi)部控制樹立自覺實(shí)施的意識(shí)，精確劃分各部門的管理職責(zé)，并在企業(yè)內(nèi)部建立相互獨(dú)立的監(jiān)督體系，保證內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平

內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面占據(jù)著非常關(guān)鍵和特別的位置，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)的其他方面也是非常重要的。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)的經(jīng)營管理中有了新的工作任務(wù)，比如企業(yè)的審計(jì)部門要督促九好集團(tuán)認(rèn)真實(shí)施內(nèi)部控制相關(guān)措施，協(xié)助企業(yè)創(chuàng)建良好的控制環(huán)境，為內(nèi)部控制的有力實(shí)施提供指導(dǎo)和意見等。

（3）建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

要使企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)順利進(jìn)行，公司上下還需要保持行為和目標(biāo)的一致性，而為了使內(nèi)部組織、職位乃至整個(gè)公司的行為與公司目標(biāo)保持一致，必須采取一系列有效的激勵(lì)與約束措施。

3.2? ?加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)信息失真的主要原因與單位管理人員的欺詐行為也有關(guān)，單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)虛假會(huì)計(jì)行為的直接責(zé)任人。因此，有必要組織單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員認(rèn)真研究會(huì)計(jì)法律法規(guī)，明確責(zé)任，樹立誠信第一的理念，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和一致性。要提高會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量，就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律教育和職業(yè)道德教育，拓展會(huì)計(jì)培訓(xùn)和努力開展繼續(xù)教育工作，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德水平，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員依法辦事的意識(shí)，建立誠信、廉潔、自律、公正的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)還應(yīng)建立一套完整、高效的內(nèi)部約束體系和審計(jì)體系，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政收支審批制度。

3.3? ?加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

通過建立信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可以將信息系統(tǒng)應(yīng)用到企業(yè)的各個(gè)部門和環(huán)節(jié)，減少人為操作，促進(jìn)企業(yè)信息化。便于對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并杜絕人員操作失誤的可能性，這也減少了欺詐行為的可能性。信息化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)同時(shí)也為企業(yè)與外界交流提供了有力平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)公眾和政府的監(jiān)督。

3.4? ?營造良好的社會(huì)氛圍

在全社會(huì)內(nèi)實(shí)施誠信工程建設(shè)是十分必要的。廣泛開展有關(guān)誠信教育的活動(dòng)，努力創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，可以減少作假現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)之間的良性競(jìng)爭。充分發(fā)揮新聞媒體的宣傳監(jiān)督作用，可以廣泛弘揚(yáng)誠信的良好風(fēng)氣，監(jiān)督不法企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，讓社會(huì)的欺詐行為無處遁形。

4? ? ? 結(jié)? ? 論

總之，會(huì)計(jì)信息失真問題不單是一個(gè)簡單的經(jīng)濟(jì)問題，它也與我們社會(huì)生活的各個(gè)方面有著密切的聯(lián)系，它不僅會(huì)影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，也使會(huì)計(jì)誠信嚴(yán)重缺失，它與我們首倡的“榮辱觀”和“和諧社會(huì)”理念相違背。要解決會(huì)計(jì)信息失真問題，企業(yè)需要在各有關(guān)部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，只有經(jīng)過內(nèi)外部門的共同努力，才能做到多管齊下，綜合管理，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

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