摘要：隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)財務會計工作逐漸被管理會計所取代;另外，隨著公司規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)高級管理層對企業(yè)的管理日益精細，這就要求管理會計更好地發(fā)揮作用。管理會計通過運用管理會計工具參與企業(yè)管理。本文通過對管理會計工具在X公司中的整合應用進行研究，總結管理會計在企業(yè)應用中的重大意義，為后續(xù)研究提供指導。

關鍵詞：管理會計工具;SWOT分析;全面預算;營運資金

中圖分類號：F234.3文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0166-03

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的管理者注重公司的內(nèi)部管理，由于財務會計更偏向于事后的核算與監(jiān)督，已不能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，在此基礎上，管理會計應運而生。管理會計是對公司戰(zhàn)略、業(yè)務流程和財務管控三者融為一體的最有效的工具，它通過收集企業(yè)內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)，運用預算、計劃、預測等手段，通過實施全面預算管理、成本管理、資金管理、績效管理、全面質(zhì)量管理等方法，對未來事項進行預測，從事前進行謀劃分析，多角度分析企業(yè)的經(jīng)營情況。

本文以X公司為研究對象，對管理會計工具在公司中的改進及應用進行了闡述。管理會計工具能夠結合公司實際情況對公司資源進行合理分配，對相關行為進行合理的規(guī)范，對公司今后的健康發(fā)展起到積極的作用。

一、管理會計工具的類別

管理會計工具就是通過對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進行持續(xù)不斷的改進，以達到優(yōu)化和管理公司所有資源的一種管理手段。管理會計工具大體分為預測決策、規(guī)劃控制、責任會計三項內(nèi)容，其中，規(guī)劃控制主要包括全面預算、營運資金管理、成本控制等，預測決策主要是對公司進行戰(zhàn)略決策分析，包括短期經(jīng)營分析和長期投資決策分析等方法，涵蓋了SWOT分析、價值鏈分析、平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖等方法。在預測決策和規(guī)劃控制的基礎上，通過對責任進行劃分，建立責任會計，對各流程進行績效評價，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。運用管理會計工具，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴大公司利潤，從而增強企業(yè)的核心競爭力。

二、管理會計工具在X公司的應用

X公司為國資委所屬的某集團獨家發(fā)起，以募集資金方式設立的股份有限公司。公司主營業(yè)務為離心球墨鑄鐵管及管件、鑄造制品、鋼塑復合管、鋼格板、特種鋼管、鋼鐵冶煉及壓延加工等。公司建立了獨立完整的生產(chǎn)經(jīng)營體系，具有獨立完整的業(yè)務及自主經(jīng)營能力。

1.公司戰(zhàn)略環(huán)境的SWOT分析

SWOT分析是一種管理分析工具，對公司運用SWOT分析可以分析公司的戰(zhàn)略環(huán)境，分析其面對的外部機會與威脅、內(nèi)部的強項與弱項，進一步分析企業(yè)的內(nèi)外部價值鏈，形成更清晰的戰(zhàn)略定位，從而對公司現(xiàn)有戰(zhàn)略進行調(diào)整，制定出更適應企業(yè)發(fā)展的整體規(guī)劃。

（1）外部機會與威脅分析

外部環(huán)境分析主要集中在相關產(chǎn)業(yè)的宏觀形勢、政策和威脅，包括國家和地方對鋼鐵行業(yè)的政策等。

鋼鐵行業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展中重要的部分，是構建強大內(nèi)需體系和經(jīng)濟內(nèi)循環(huán)體系的重要保證，鋼鐵行業(yè)的快速發(fā)展得益于我國巨大的市場需求。近年來，鋼鐵行業(yè)面臨著不穩(wěn)定、不確定的局面。2019年，外部貿(mào)易保護主義逆風擾動，內(nèi)部結構性、周期性矛盾凸顯;2020年，突如其來的新冠疫情，對鋼鐵行業(yè)造成了較大的影響。世界經(jīng)濟深度衰退，國際貿(mào)易和投資大幅萎縮，國際金融市場動蕩，國際交往受限，經(jīng)濟全球化遭遇逆流。

隨著年初新冠疫情的暴發(fā)，2020年第一季度，建筑業(yè)、制造業(yè)生產(chǎn)活動幾乎全部停擺，鋼材需求呈現(xiàn)斷崖式下降，庫存量大量增加;第二季度，部分行業(yè)復工復產(chǎn)，基建、房地產(chǎn)行業(yè)拉動鋼材需求較一季度大幅增長，鋼材庫存有所減少?？傮w來看，上半年鋼材需求是下降的。同時上半年，鐵礦石作為鋼鐵主要生產(chǎn)原料，價格出現(xiàn)較大幅度上漲，其他原料產(chǎn)品價格下跌，整體形成鋼材價格先跌后漲的局面。總體來看，鋼鐵產(chǎn)能較快釋放、鋼材庫存高位運行、鋼材價格始終承壓、行業(yè)效益提升困難是行業(yè)面臨的困難，但是，2020年中國經(jīng)濟整體向好的基本面沒有改變，一系列改革措施正在釋放出巨大的改革紅利，為實體產(chǎn)業(yè)保持穩(wěn)定運行提供了良好的外部條件。

（2）公司優(yōu)勢與劣勢分析

優(yōu)勢分析：公司以科技創(chuàng)新和國際化為新動能，加強創(chuàng)新引領作用，不斷推進精益化管理，在戰(zhàn)略布局、科技創(chuàng)新、客戶服務、精細化管控和品牌信譽等方面形成了獨特的競爭優(yōu)勢。

公司通過戰(zhàn)略合作、兼并收購、資產(chǎn)重組等多種方式，形成了覆蓋國內(nèi)外主要地區(qū)的產(chǎn)能布局，包括華北、華東、中南、西南、西北和華南的產(chǎn)業(yè)布局。同時，公司擁有遍布全國各地的銷售分公司，產(chǎn)品出口至120多個國家和地區(qū)，掌控國內(nèi)市場銷售終端，主導國際市場銷售渠道。公司2019年積極響應“一帶一路”倡議號召，奮力開拓空白市場，贏得了國際大客戶對公司生產(chǎn)及技術實力的高度認可，最終實現(xiàn)了公司銷售網(wǎng)絡覆蓋亞洲、歐洲、非洲、美洲，形成了跨區(qū)域、全球性的營銷服務網(wǎng)絡。

公司對標行業(yè)先進，狠抓提質(zhì)增效，生產(chǎn)經(jīng)營邁上新臺階。具體做法為：公司在所有生產(chǎn)單位開展全價值鏈對標，在內(nèi)部單位之間形成“比、學、趕、幫、超”的濃厚氛圍，通過對標市場、對標先進，大帶小、強幫弱，使得公司經(jīng)營管理質(zhì)量穩(wěn)步提升。

劣勢分析：隨著國家環(huán)保政策的日益嚴苛，以及鋼鐵行業(yè)去產(chǎn)能的影響，鋼鐵供過于求的問題進一步加劇，為鋼價和鋼廠獲利能力上行壓力比較大。同時，隨著貿(mào)易摩擦以及疫情影響，房地產(chǎn)、機械制造業(yè)下行，家電、能源有所增長，出口受阻，導致鋼材需求預計會整體下降。隨著市場需求的進一步細分，導致產(chǎn)品和地域上的差異較為突出，競爭對手正在加速技術改造，增加產(chǎn)品規(guī)格種類并擴大產(chǎn)能，導致替代品和競爭對手會帶來低價沖擊的不利影響。

2.公司內(nèi)部價值鏈分析

（1）全面預算管理應用分析

全面預算指的是在一段時期內(nèi)，對公司各項業(yè)務活動、財務管理等方面的總體預測。全面預算是一種綜合性的管理機制，它以公司經(jīng)營戰(zhàn)略為目標，旨在提高公司內(nèi)部控制有效性。將全面預算管理與績效考核相配合，可以有效地監(jiān)控公司戰(zhàn)略目標的實施情況。全面預算的編制涵蓋了公司所有部門及人員，并通過公司費用管控、資金需求預測以及利潤相關指標進行全面管理，從而達到公司戰(zhàn)略目標。

X公司實施全面預算管理，股份二級各機關部室以及所屬各單位在認真分析當年執(zhí)行年度預算情況的基礎上，制定下一年度各項成本費用預算，使其有計劃，有步驟實施。

公司制定有《預算管理制度》，從編制目的、崗位分工與授權批準、預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算分析與考核六個方面進行論述說明。公司成立了預算管理委員會，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)公司的全面預算工作，公司總經(jīng)理擔任公司預算管理委員會主任，經(jīng)理層及各實業(yè)部、職能部室負責人是預算管理委員會的組成成員。

財務部門負責預算整體編制工作，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表等。銷售部門負責編制產(chǎn)品銷量預算、銷售費用預算等。生產(chǎn)部門根據(jù)銷售計劃，編制產(chǎn)品產(chǎn)量預算、制造費用預算等，采購部門根據(jù)生產(chǎn)計劃，編制采購預算、原料燃料價格預算等。各職能部室編制各部門費用預算等。

全面預算編制完成后，公司認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向兩個維度將指標落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)直至各崗位。同時公司通過建立預算執(zhí)行分析制度、考核與獎懲制度等，對公司預算執(zhí)行進行監(jiān)督和考核。

（2）營運資金管理應用分析

營運資金是公司資產(chǎn)負債表中重要的組成部分，其運轉情況將很大程度上影響公司的運營與發(fā)展。

①存貨控制

X公司為生產(chǎn)制造型企業(yè)，其存貨是公司資產(chǎn)中最重要的部分。對于該公司來說，存在存貨資金占用。由于各部門對存貨的要求不一樣，銷售部門為了保證產(chǎn)品銷售不存在缺貨，會要求生產(chǎn)單位盡量多備貨。而生產(chǎn)部門會考慮生產(chǎn)占用倉庫問題，而盡量少備貨。財務部門為了減少存貨對資金的占用，節(jié)省運營成本，會要求減少庫存。由于各部門要求不一樣，造成公司存貨量較大，甚至會有存貨長年積壓，只能返廠修理再出售，從而增加了產(chǎn)品成本，壓低公司利潤。針對此現(xiàn)象，公司管理層提出梳理存貨流程，提高存貨周轉速度，減少庫存對資金的占用。

通過分析公司流程，重新梳理了存貨周轉過程。對于長期合作客戶，公司通過與客戶進行及時溝通交流，對需求計劃進行更精準的把握，同時對預計送貨量以及送貨時間進行估計，從而安排排產(chǎn);對新開發(fā)客戶，會在簽訂合同后，第一時間將生產(chǎn)需求告知計劃處。公司逐漸實現(xiàn)以銷定產(chǎn)，根據(jù)銷售合同，安排生產(chǎn)，減少庫存占用。同時公司設立計劃處，對于各銷售單位的合同進行統(tǒng)籌管理，根據(jù)合同中規(guī)定的交貨時間，對急需訂單進行優(yōu)先排產(chǎn)。公司制定月度生產(chǎn)計劃，每周進行生產(chǎn)調(diào)度。公司通過生產(chǎn)調(diào)度，對各生產(chǎn)單位的庫存情況了然于胸，實現(xiàn)了存貨的正常周轉，減少了庫存占用。

由表可知，X公司通過加強對生產(chǎn)、采購、銷售、倉儲等部門的溝通協(xié)調(diào)，存貨庫存量有所下降，資金成本有所降低，提高了公司的精益化管理水平。

②應收賬款、應付賬款控制

A.公司收款控制

X公司制定了銷售考核指標，不僅僅考核銷量，更是將應收賬款作為業(yè)務經(jīng)理的業(yè)績指標。業(yè)務經(jīng)理不僅負責將貨物賣出去，更需要將款項收回來。公司將應收賬款回款情況與業(yè)務經(jīng)理的獎金掛鉤，對于逾期未收回的應收賬款，明確責任人，制定具體清收計劃;同時加強售前管理，銷售部門做好賒銷審批，明確業(yè)務經(jīng)理的賒銷權限。對于賒銷業(yè)務，必須經(jīng)過相應權限范圍內(nèi)的領導審批，不同級別的領導，審批權限不同，審批流程不同。售后管理方面，公司嚴格按照賒銷合同中規(guī)定的付款期限及時催收，對于長期未能付款賬戶，通過法律訴訟手段加強清收，加大了貨款的安全性;公司逐漸降低賒銷比例，逐步提高現(xiàn)銷比重，改變客戶付款習慣。公司嚴格明確合同付款條件，對于簽訂合同均需經(jīng)過法律審核，防止出現(xiàn)合同漏洞。

通過對公司應收賬款進行以上措施的管理，公司的逾期應收賬款金額有所下降，現(xiàn)金收入有所增加。

B.公司應付款控制

公司購買原材料就會形成應付賬款，應付賬款是無息占用材料供應商的資金，是公司融資的一種手段。一般情況下，應付賬款金額越大，為企業(yè)爭取的資金就越多。該公司針對應付賬款進行了控制，首先，改變付款習慣，之前是采購人員收到發(fā)票時，就將付款計劃報至財務，由財務進行付款，雙方都不太關注合同中規(guī)定的付款節(jié)點;改變付款習慣后，采購人員對各付款節(jié)點進行把控，在貨款到期支付時才進行支付，避免了在合同付款到期前支付的問題。另外，公司制定資金計劃，財務部門定期付款，在每月固定的期限內(nèi)付款，也充分利用了原材料供應商的應付賬款周期。

（3）績效管理評價分析

績效管理指的是通過運用一系列定性與定量的評價標準，對公司各部門為實現(xiàn)各自預算目標的實施情況進行綜合性評價的過程。公司按照預先制定的評價標準，執(zhí)行一定的評價程序，運用合理的評價方法，按照不同的評價內(nèi)容與標準，對評價對象的工作能力、工作業(yè)績進行定期與不定期的考核與評價。

X公司針對公司高管人員制定了《經(jīng)營班子薪酬管理暫行辦法》，并根據(jù)公司的經(jīng)營責任目標，建立了考核評價、激勵機制，并根據(jù)規(guī)定不斷地進行相應的修改、完善和實施。公司建立了考評機制、激勵機制和約束機制?？荚u機制：根據(jù)年度和任期經(jīng)營責任目標以及重點工作，由公司董事會薪酬與考核委員會對高級管理人員進行考評，考評結果作為該高管人員年薪核定、晉升、調(diào)動、辭退的主要依據(jù)。激勵機制：公司對高級管理人員實行年薪制，其年薪與公司的經(jīng)營業(yè)績以及個人的工作績效和考評結果掛鉤，每月按照檔案工資預支薪金，年終統(tǒng)一核算發(fā)放。約束機制：公司通過公司章程、簽訂《勞動合同》以及預算管理規(guī)則、高管人員職權規(guī)則與經(jīng)濟責任制、財務、人事等內(nèi)部管理制度的規(guī)定，對高級管理人員的履職行為、權限、職責等作了相應的約束。

公司為符合條件的董事、高級管理人員、中高層管理人員，以及核心技術、市場、工藝等骨干人員和公司認為應當激勵的其他員工制定了限制性股票激勵計劃。旨在進一步完善公司治理結構，建立、健全公司的長效激勵約束機制，吸引和留住人才。公司董事會制定了限制性股票激勵計劃實施考核管理辦法，薪酬與考核委員會負責審核考核工作?？己宿k法中規(guī)定了公司層面的業(yè)績考核、子分公司層面的績效考核以及激勵對象個人層面的績效考核等要求?？己私Y果會影響激勵對象個人可被授予的、解鎖的限制性股票的比例。通過實施限制性股票激勵計劃，充分調(diào)動了員工的積極性和創(chuàng)造性，提升了核心團隊的凝聚力和核心競爭力，為公司業(yè)績穩(wěn)步提升、實現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實基礎。

三、經(jīng)驗與啟示

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，信息傳遞越來越快，企業(yè)競爭更加激烈。管理會計工具的應用為公司競爭提供了強有力的支持。通過對管理會計工具在X公司的整合性應用進行研究，驗證了管理會計工具對實現(xiàn)公司價值增值的重要作用，對公司經(jīng)濟效益的提高打下了堅實基礎。

第一，在整個組織架構中實施戰(zhàn)略管理，對企業(yè)發(fā)展至關重要。在企業(yè)不同的發(fā)展階段，快速及時地調(diào)整公司發(fā)展戰(zhàn)略，建立反饋機制，能夠增強公司應對風險的能力。在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略過程中，要將提高公司核心競爭力、實現(xiàn)價值增值作為主要目標，并綜合考慮公司所在的外部環(huán)境和內(nèi)部所擁有的資源，根據(jù)公司所處的領域、市場環(huán)境、行業(yè)狀況等，對公司戰(zhàn)略進行相應的調(diào)整。發(fā)展戰(zhàn)略應貫穿公司始終，在結合其他管理會計工具的前提下，提高公司的核心競爭力。

第二，全面預算為公司帶來了最直接、最全面的經(jīng)濟效益，是管理會計應用的首選工具。通過在公司中實施全面預算，將公司所有職能部室及所有業(yè)務活動、管理活動聯(lián)系起來，一方面，增加了各部門的參與性;另一方面，也使得各職能部門對公司的經(jīng)營活動有了更全面、深入的了解。全面預算作為績效評價的基礎，對公司高級管理層的業(yè)績評價有一定的指導作用。同時，通過績效評價，可以對公司經(jīng)營管理過程中遇到的問題進行及時反饋，從而決定是否修改預算編制。

第三，營運資金是維持企業(yè)生存的血液，是企業(yè)正常運轉的保證，是加強供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的紐帶。通過加強公司營運資金的管理，可以實現(xiàn)公司提質(zhì)增效。通過對公司各個環(huán)節(jié)資金的梳理，實現(xiàn)了公司上下游企業(yè)資金的合理利用，提高了公司營運資金的使用效率，降低了資金成本。

第四，績效管理評價是評價公司預算目標能否順利實施、預算執(zhí)行過程與預算目標差距的過程，通過制定績效評價指標、獎懲制度等對公司執(zhí)行預算提供標準，更大程度上激發(fā)員工積極參與到公司預算執(zhí)行過程中。評價體系為公司日后的經(jīng)營決策提供了依據(jù)，激勵體系的目的就是激發(fā)員工的工作熱情，保障各項工作穩(wěn)步開展，實現(xiàn)員工與公司的雙贏，為公司帶來更多的利潤。

第五，加強管理會計的能力培養(yǎng)是一個潛移默化的過程，要用理論來指導實際工作，并根據(jù)實際工作結果再回到理論，形成閉環(huán)管理。管理會計過程中要充分運用管理會計工具，通過業(yè)財融合，對公司的運營情況有一個全方面的了解，從而選擇更適合本企業(yè)的管理會計工具。

四、結語

綜上所述，管理會計工具在企業(yè)中的整合性應用越來越多，涉及的領域也越來越廣泛。管理會計的應用是一個長期的、分階段的、循序漸進的過程。在實際應用過程中，公司要制定中長期戰(zhàn)略目標，對公司業(yè)務進行深入剖析，最終制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的戰(zhàn)略管理方案，為公司的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)打下堅實的基礎。

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作者簡介：

葉倩，供職于新興鑄管股份有限公司，碩士。