文 / 畢振勇,江西財(cái)經(jīng)大學(xué)

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和性質(zhì)

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念曾引發(fā)無數(shù)學(xué)者的研究和探討，而直到現(xiàn)在各國審計(jì)準(zhǔn)則中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義也不盡相同。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在2007年的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號---財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中，將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三個影響因素：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)*控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)*檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮企業(yè)內(nèi)部控制有效性的情況下，審計(jì)各分塊本身就容易存在由錯誤或舞弊而導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性程度；控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制程序未能及時發(fā)現(xiàn)并防止審計(jì)各分塊的實(shí)際錯報(bào)超出其可容忍錯報(bào)的可能性程度；而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)師實(shí)際工作中的不足而導(dǎo)致其收集的審計(jì)證據(jù)沒有發(fā)現(xiàn)超過可容忍錯報(bào)之錯報(bào)的可能性程度。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

1.2.1 客觀性

在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。由于外界環(huán)境的干擾、被審計(jì)單位自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等原因，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時總是要接受一定程度的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性，這是無法避免的。

1.2.2 潛在性

對于審計(jì)人員而言，其審計(jì)責(zé)任覆蓋了整個審計(jì)期間乃至審計(jì)報(bào)告出具后的相當(dāng)一段時間，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可能性和潛在性。審計(jì)錯誤只有在財(cái)務(wù)報(bào)告使用者遭受利益損失后才會被大眾所發(fā)現(xiàn)，故審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然會經(jīng)歷一個顯化的過程。在這一時期內(nèi)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是潛在的、或有的。

1.2.3 可防可控性

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免，但審計(jì)人員依然可以通過一定的措施來降低審計(jì)錯誤發(fā)生的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)防和控制的，但這一點(diǎn)與審計(jì)制度的完善以及審計(jì)人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)息息相關(guān)。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

2.1 復(fù)雜多變的社會法律與經(jīng)濟(jì)環(huán)境

近年來，針對審計(jì)師的訴訟案件層出不窮，會計(jì)師事務(wù)所的法律成本大幅度上升。導(dǎo)致這一趨勢的原因有很多，比如財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對于審計(jì)師責(zé)任的了解日漸深化、相關(guān)部門關(guān)于保護(hù)投資者利益方面的意識逐漸加強(qiáng)、全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的錯綜復(fù)雜、會計(jì)師事務(wù)所為避免高昂法律費(fèi)用及負(fù)面社會影響而選擇庭外和解、以及法庭目前對于審計(jì)技術(shù)方面問題的認(rèn)識和理解存在局限性等等。這些社會因素大大提高了審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使得其實(shí)務(wù)審計(jì)工作變得更加困難。

2.2 職業(yè)界對于審計(jì)師道德的特殊要求

社會各界總是對“職業(yè)人員”賦予更高的期望，認(rèn)為從事醫(yī)生、教師、律師等職業(yè)的人應(yīng)該有著高于社會其他人員的人格品行與道德水準(zhǔn)。而審計(jì)師作為職業(yè)人員的一種，在法律要求的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該自覺承擔(dān)對政府、客戶及社會公眾的責(zé)任。審計(jì)師必須具備正直性、客觀性、獨(dú)立性、責(zé)任感及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在熟知且認(rèn)真履行這些職業(yè)道德原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范自己的行為準(zhǔn)則。由于職業(yè)界對審計(jì)師存在著如此嚴(yán)格的道德層面的要求，審計(jì)師也面領(lǐng)著更大的執(zhí)業(yè)壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)管的不足

被審計(jì)單位自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個重要因素。由于我國企業(yè)的內(nèi)部控制以及相關(guān)部門的監(jiān)管方面還是存在著或多或少的不足，導(dǎo)致企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢當(dāng)前面臨著更高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這也使得企業(yè)管理層或雇員舞弊的可能性大大增加。在這樣的客觀環(huán)境下，審計(jì)師可能需要應(yīng)對巨大的審計(jì)困難和失敗風(fēng)險(xiǎn)。

3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

3.1 健全審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在互聯(lián)網(wǎng)時代，審計(jì)的信息化已然成為當(dāng)下的發(fā)展趨勢，新興的事物必需得到有效管制，才能發(fā)揮出主導(dǎo)作用。我國應(yīng)在原來審計(jì)法律體制的基礎(chǔ)上，再對審計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，營造穩(wěn)定安全的審計(jì)氛圍，制定科學(xué)合理的監(jiān)察機(jī)制，加大對審計(jì)監(jiān)察的力度，讓審計(jì)工作穩(wěn)定有序的進(jìn)行。

3.2 深化理論研究，完善審計(jì)程序與制度

審計(jì)工作的開展是要有理論依據(jù)作為指導(dǎo)前提：弄清楚審計(jì)工作的本質(zhì)是什么，審計(jì)工作的基本程序如何進(jìn)行等，對審計(jì)有更深層次的認(rèn)識，才能為審計(jì)程序與制度的完善提供保證，在面對各式各樣的審計(jì)情況下，要保持制度的創(chuàng)新性與合理性，才能發(fā)揮制度的指導(dǎo)作用，重視審計(jì)程序中的舞弊方面，細(xì)化這一審計(jì)環(huán)節(jié)并嚴(yán)格執(zhí)行。

3.3 提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)道德培訓(xùn)

無論是再完備強(qiáng)制的法律法規(guī)，還是高端縝密的理論指導(dǎo)，如若脫離了審計(jì)人員，不過是一紙筆墨而已。審計(jì)工作的執(zhí)行者是審計(jì)人員，因此審計(jì)人員最為基本的專業(yè)素養(yǎng)極為重要，然而豐富扎實(shí)的會計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識只是審計(jì)工作能否有效進(jìn)行的前提，審計(jì)人員的道德和風(fēng)險(xiǎn)意識才是審計(jì)工作成功與否的關(guān)鍵，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隱藏突發(fā)的，在審計(jì)工作的開展過程中，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識能讓審計(jì)人員及時察覺潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，將損失降到最低。此外審計(jì)人員在道德水平上提升，使得審計(jì)的真實(shí)性能夠得到有效保證，從根源上解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。