馬洪建

摘 要：隨著新醫(yī)療改革的深入推進(jìn)，醫(yī)院經(jīng)營管理質(zhì)量亟須提升，否則將影響到醫(yī)院的正常運作和穩(wěn)步發(fā)展。醫(yī)院完善內(nèi)部控制實施機制，有助于強化醫(yī)院經(jīng)營管理，提升醫(yī)院經(jīng)營管理成效，本文對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度;實施機制;醫(yī)院;經(jīng)營管理

一、引言

在當(dāng)前醫(yī)療體制改革的背景下，醫(yī)院所面臨的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，經(jīng)營管理越來越難。醫(yī)院內(nèi)部控制能夠指導(dǎo)醫(yī)院對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管控，有助于加強財務(wù)管理和經(jīng)營管理，提升醫(yī)療水平和服務(wù)滿意度，保證資產(chǎn)安全。當(dāng)前，部分醫(yī)院在內(nèi)部控制實施方面存在內(nèi)部控制制度不夠健全、內(nèi)部控制環(huán)境松散、內(nèi)部控制執(zhí)行力不足、缺乏有效監(jiān)督機制、信息化建設(shè)水平偏低、風(fēng)險管控水平有待提高等問題，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從多個方面完善內(nèi)部控制實施機制，優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營管理環(huán)境，確保各項工作的順利開展，保證醫(yī)院資源的合理配置和有效運用，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.內(nèi)部控制制度不夠健全，內(nèi)部控制環(huán)境較為松散

部分醫(yī)院構(gòu)建的內(nèi)部控制制度不符合醫(yī)院實際發(fā)展需要，制度形同虛設(shè)，流于形式，缺乏科學(xué)性和可行性。同時，部分醫(yī)院未能及時地根據(jù)醫(yī)院運營過程中出現(xiàn)的問題，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，久而久之，醫(yī)院的內(nèi)部控制措施越來越難以落實，導(dǎo)致醫(yī)院運營風(fēng)險增長。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，缺乏有效的監(jiān)督機制

部分醫(yī)院在內(nèi)部控制方面欠缺全面有效的審計機制，缺乏獨立的審計部門，審計工作不夠規(guī)范，可能會出現(xiàn)財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)失真、賬實不符、記賬憑證和原始憑證管理不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象。同時，醫(yī)院缺乏有效的監(jiān)督管理機制和監(jiān)督措施，使內(nèi)部控制工作執(zhí)行不到位，難以掌握各個部門執(zhí)行的情況，難以在日常經(jīng)營管理中貫徹實施內(nèi)部控制，難以開展相應(yīng)的績效考核工作。

3.信息化發(fā)展水平偏低，風(fēng)險管控水平有待提高

有些醫(yī)院僅僅重視設(shè)備購入、維修保養(yǎng)、專業(yè)人員引進(jìn)培養(yǎng)等方面，因此將醫(yī)院的資金主要用于這些項目的建設(shè)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)力度明顯不足，沒有劃撥相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費，使醫(yī)院內(nèi)部控制機制的發(fā)展受限，醫(yī)院內(nèi)部控制機制的優(yōu)化和醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張難以同步。

因此，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，信息化建設(shè)水平偏低，造成醫(yī)院的各項管理工作受到了較大的影響。同時，部分醫(yī)院財務(wù)人員的風(fēng)險管控意識較弱，他們的風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)對能力有待提高。部分醫(yī)院缺乏專業(yè)的風(fēng)險預(yù)警評估人員，缺乏專業(yè)的風(fēng)險預(yù)警評估工具，僅僅依靠定期檢查和稽查會計，風(fēng)險監(jiān)控存在短板，難免會產(chǎn)生漏洞，增加經(jīng)營風(fēng)險，并且消耗的人力資源也較大。

三、醫(yī)院內(nèi)控實施機制的優(yōu)化途徑

1.完善內(nèi)部控制制度，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

一套規(guī)范合理可行的內(nèi)部控制制度，有助于提升醫(yī)院經(jīng)營管理水平，為醫(yī)院的各項經(jīng)濟(jì)行為奠定堅實的基礎(chǔ)。醫(yī)院應(yīng)該嚴(yán)格按照《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等規(guī)章制度的要求，科學(xué)分析醫(yī)院經(jīng)營管理過程中存在的內(nèi)部控制風(fēng)險點，構(gòu)建起符合醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務(wù)特性和管理規(guī)定的內(nèi)部控制體系。

第一，醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部牽制機制，重新梳理醫(yī)院的所有經(jīng)營管理流程。確保組織結(jié)構(gòu)的合理性，明確崗位職責(zé)和職工權(quán)限，做到權(quán)責(zé)分明，使不相容崗位相分離，形成相互約束和相互牽制的關(guān)系，確保各個部門能夠嚴(yán)格根據(jù)各項規(guī)章制度完成相應(yīng)的工作。同時，加大對內(nèi)部控制制度的宣傳力度，增強全體職員的內(nèi)部控制意識，督促全員參與內(nèi)部控制實施，共同營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

第二，醫(yī)院應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制溝通體制。具體包括資產(chǎn)管理溝通機制、采購管理溝通機制等，從而加強醫(yī)療設(shè)備、藥品、醫(yī)用低值易耗品等管理制度建設(shè)工作，形成環(huán)環(huán)相扣的緊密鏈條，避免醫(yī)院固定資產(chǎn)流失。

第三，醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建資金資產(chǎn)管理制度，強化醫(yī)院基金管理和預(yù)算管理，確保資金使用的合理性和效率。同時，加強對票據(jù)、憑證和支出的管理，明確票據(jù)審查的程序，尤其是空白支票應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院的規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)計和管制。對于某些低值易耗品來說，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照低值易耗品的特性，選擇合適的存儲方式，及時掌握低值易耗品的收發(fā)狀況。對于比較昂貴和精密的大型醫(yī)療器械，醫(yī)院可進(jìn)行有規(guī)律編號，委派專人盤點固定資產(chǎn)。同時，醫(yī)院可按照資產(chǎn)管控狀況，及時更新資產(chǎn)清查機制，找出資產(chǎn)盤盈和盤虧的緣由，同時追究相應(yīng)員工的責(zé)任。

第四，醫(yī)院應(yīng)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，以符合內(nèi)控要求。只有這樣，才能形成科學(xué)合理、具備可行性和可操作性的業(yè)務(wù)流程，不斷提升財務(wù)核算質(zhì)量，為醫(yī)院的各項決策提供更科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。同時，加強對財務(wù)管理流程的設(shè)計，主要從成本管控、信息數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確性、服務(wù)水平增強等方面進(jìn)行規(guī)劃，有助于醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的融合，進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制實施機制。

2.加大內(nèi)控的執(zhí)行力度，建立完善的內(nèi)部審計機制

醫(yī)院內(nèi)部控制實施機制少不了績效考核評價制度、獎懲制度。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《內(nèi)部控制規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)自身實際狀況以及特性，擬定相應(yīng)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況考核評價辦法?？己藘?nèi)容應(yīng)包括財務(wù)會計控制的執(zhí)行情況，比如現(xiàn)金、銀行存款的收支保存和授權(quán)審批等貨幣資金管控情況，銷售商品定價、信用審批和條件、收款結(jié)算手段等管控情況，采購和付款管控情況、成本費用管控情況、擔(dān)保業(yè)務(wù)管控情況等。醫(yī)院應(yīng)全面梳理各項管控措施是否符合內(nèi)部控制的基本原則，關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施是否有疏漏，是否有較強的可操作性，是否設(shè)定了相應(yīng)的獎懲措施，是否能達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)等。

同時，醫(yī)院在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中，應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部審計制度，設(shè)置具有較強權(quán)威性和獨立性的審計部門，由醫(yī)院的上級管理部門委派內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員的工資薪金、崗位晉升等與醫(yī)院經(jīng)營相互分離，從而有助于真正發(fā)揮內(nèi)部審計的效用，加大對內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督力度，確保財務(wù)會計質(zhì)量，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)定期或者不定期抽查各個職能部門內(nèi)部控制執(zhí)行狀況，經(jīng)?；藢徲嬕恍┖诵膷徫唬瑢?jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，適時開展內(nèi)部審計活動。有條件的醫(yī)院可以在內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中額外設(shè)立一個監(jiān)督管理模塊，各個科室將自身的內(nèi)部控制監(jiān)督管理信息數(shù)據(jù)上傳到系統(tǒng)中，實現(xiàn)監(jiān)督管理信息化，有助于及時審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性和科學(xué)可行性。除了內(nèi)部監(jiān)督管理之外，醫(yī)院還應(yīng)引入外部監(jiān)督管理機制，使內(nèi)部控制制度的實施更加有公信力。

3.加強醫(yī)院信息化建設(shè)，動態(tài)防范風(fēng)險

首先，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處階段的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向，合理運用新一代信息技術(shù)，搭建或者引進(jìn)先進(jìn)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，縮短掛號和付款的時間，動態(tài)管控各項內(nèi)部控制工作，準(zhǔn)確收集和評估內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，提升財務(wù)數(shù)據(jù)的使用價值和準(zhǔn)確性，并且找到醫(yī)院內(nèi)部控制實施機制的薄弱點，實時更新系統(tǒng)，確保醫(yī)院資源的集中管控和共享，顯著地提升醫(yī)院資源的利用率。

其次，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，搭建財務(wù)管理部門和外部審計機構(gòu)的溝通平臺，使內(nèi)外部信息溝通更為便捷和順暢，醫(yī)院的財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況可快速傳達(dá)給第三方審計機構(gòu)，有助于外部審計機構(gòu)及時掌握醫(yī)院情況，解決審計監(jiān)察難度大、溝通不及時、所消耗的時間過長等問題。外部審計機構(gòu)的意見也可快速地反饋到財務(wù)管理部門，更為便捷地指導(dǎo)醫(yī)院財務(wù)管理部門的工作。同時，從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的角度出發(fā)，醫(yī)院也應(yīng)該通過強有力的信息管理系統(tǒng)，把采購后勤部門、行政管理部門、醫(yī)務(wù)管理部門、各科室聯(lián)動起來，形成相互牽制的內(nèi)部管理機制，為內(nèi)部控制建設(shè)奠定信息基礎(chǔ)。

此外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)搭建相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)和評估系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，并且客觀評估、合理處理，及時有效防范各類風(fēng)險，強化醫(yī)院經(jīng)營管理，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。管理層應(yīng)樹立經(jīng)營管理危機意識，為風(fēng)險預(yù)警工作提供相應(yīng)的支持。內(nèi)部控制風(fēng)險小組應(yīng)積極主動收集和及時更新與醫(yī)院運營活動相關(guān)的各項風(fēng)險要素，客觀統(tǒng)計和分析相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，便于管理層及時進(jìn)行預(yù)警判斷和決策。

四、結(jié)語

醫(yī)院肩負(fù)著為廣大群眾提供醫(yī)療服務(wù)的重任，內(nèi)部控制水平直接影響日常經(jīng)營運轉(zhuǎn)和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部制度的執(zhí)行力度，建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，加大內(nèi)控執(zhí)行力度，建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，加強醫(yī)院信息化建設(shè)，動態(tài)防范風(fēng)險，以顯著地提升醫(yī)院運營的效率和質(zhì)量，確保資產(chǎn)資金使用的安全性和有效性。

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（責(zé)任編輯：王文龍）