摘要：經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展離不開會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化，大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總特征就是信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用。本文主要采用文獻(xiàn)研究與規(guī)范研究相結(jié)合的方法，對(duì)“企業(yè)實(shí)施XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響”進(jìn)行相關(guān)的理論論證，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的典型特征為切入點(diǎn)，論證了企業(yè)實(shí)施XBRL確實(shí)能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這對(duì)于利用高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，更好地發(fā)揮其對(duì)利益相關(guān)者的決策導(dǎo)向作用、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、推動(dòng)XBRL技術(shù)在更廣泛領(lǐng)域的應(yīng)用具有一定的現(xiàn)實(shí)借鑒意義。

關(guān)鍵詞：XBRL;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)信息化;管理

中圖分類號(hào)：F275?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A?文章編號(hào)：2096-3157（2020）22-0189-04

一、背景與目的

會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)形成的、能夠反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息，是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的重要依據(jù)，外部利益相關(guān)者、政府部門、監(jiān)管方等通過(guò)公開披露的信息來(lái)了解其經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況從而作出正確決策，而只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才是“決策有用”的信息，才能給予決策者正確導(dǎo)向。而當(dāng)下普遍采用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式需要耗費(fèi)大量的人力、物力，重復(fù)性地手工操作會(huì)導(dǎo)致大量機(jī)械性錯(cuò)誤，而且報(bào)送格式固定、單一，不同信息使用者進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)需要人工篩選再?gòu)?fù)制粘貼至相關(guān)軟件，生成滿足自己需要的報(bào)告格式，這種重復(fù)性工作不但增加出錯(cuò)的概率也降低了工作效率與數(shù)據(jù)使用效率。就是在這樣的背景下產(chǎn)生了基于XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）技術(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言”是一種新興的電子財(cái)務(wù)報(bào)告格式，它產(chǎn)生的目的在于解決傳統(tǒng)電子財(cái)務(wù)報(bào)告格式在轉(zhuǎn)換與利用上的低效率。

二、國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述

首先，應(yīng)用XBRL技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息決策有用性產(chǎn)生的影響。Teixeira（2006）認(rèn)為通過(guò)XBRL技術(shù)創(chuàng)造一個(gè)“具有調(diào)節(jié)層”的信息系統(tǒng)來(lái)解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間信息無(wú)法共享的問(wèn)題;Ghani（2009）發(fā)現(xiàn)，不同的財(cái)報(bào)格式能夠不同程度地降低功能性注釋繼而對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響;Debreceny等（2001）認(rèn)為采用XBRL技術(shù)可以極大地降低手工錄入數(shù)據(jù)產(chǎn)生錯(cuò)誤的概率，提高信息傳遞的準(zhǔn)確率與可靠性;Richard（2002）的研究說(shuō)明提高信息的準(zhǔn)確性與增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性方面是XBRL的優(yōu)勢(shì);Clinton（2010）指出XBRL格式可以更好地滿足不同信息使用者的差異化需求;Teixeira（2005）認(rèn)為未來(lái)信息交換的主要數(shù)據(jù)來(lái)源是基于XBRL技術(shù)，使會(huì)計(jì)信息在不同主體間高效快速傳遞與轉(zhuǎn)換成為可能，為決策者提供了更多高質(zhì)量的信息。

其次，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量透明度的影響。Willis（2009）提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)化格式的數(shù)據(jù)中快速提取實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，能夠在不增加成本的前提下連續(xù)出具財(cái)務(wù)報(bào)告，改善會(huì)計(jì)信息的透明度;Hannon（2004）研究發(fā)現(xiàn)在廣泛應(yīng)用XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的情形下，證券交易所審查所有的上市公司將成為可能，更容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的異常事項(xiàng)，為提高會(huì)計(jì)信息透明度提供了技術(shù)支持;Pinscher（2004）通過(guò)對(duì)實(shí)施過(guò)會(huì)計(jì)造假的公司研究后發(fā)現(xiàn)，編報(bào)基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，有效地抑制了會(huì)計(jì)造假?gòu)亩岣邥?huì)計(jì)信息的透明度;Hannon（2003）采用成本效益分析法，證實(shí)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)可以為報(bào)告使用者提供及時(shí)的信息，減輕了信息使用者由于信息滯后帶來(lái)的在股價(jià)波動(dòng)、交易溢價(jià)及資本成本等方面的決策壓力，提高了會(huì)計(jì)信息的透明度;Hodge（2004）通過(guò)分組試驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，一組應(yīng)用XBRL格式報(bào)告的學(xué)生對(duì)公司績(jī)效的判斷比另一組應(yīng)用傳統(tǒng)財(cái)報(bào)格式的學(xué)生更加準(zhǔn)確，論證了采用XBRL技術(shù)披露信息的方式，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度;2018年2月2日，荷蘭畢馬威注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向荷蘭商會(huì)提交了SBR財(cái)務(wù)報(bào)告和SBR審計(jì)報(bào)告，成為世界上第一個(gè)應(yīng)用“SBR鑒證程序”的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證目標(biāo)是指通過(guò)實(shí)施審計(jì)鑒證，對(duì)應(yīng)用XBRL技術(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)告所具有的合規(guī)性和可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表審計(jì)意見，通過(guò)第三方鑒證的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告具備相應(yīng)的公允性與合規(guī)性，也即增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和透明度。

2.國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)對(duì)XBRL影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)范研究始于2002年，起步比國(guó)外較晚，對(duì)于實(shí)施XBRL技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，相關(guān)文獻(xiàn)多數(shù)集中于規(guī)范性研究，實(shí)證研究的數(shù)量不多。

呂志明（2011）研究了XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性方面，以及會(huì)計(jì)計(jì)量的公允價(jià)值和歷史成本的對(duì)比分析，探討了有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是XBRL技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息化的核心價(jià)值，有助于信息使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告取得信息對(duì)等地位;潘琰等（2007）研究了基于XBRL技術(shù)與Web服務(wù)相結(jié)合的柔性化的報(bào)告模式，發(fā)現(xiàn)這種報(bào)告形式增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，提高了信息分析與決策的效率;沈穎玲（2002）認(rèn)為XBRL報(bào)告通過(guò)增加會(huì)計(jì)信息透明度，有效地克服我國(guó)資本市場(chǎng)的盈余操縱與會(huì)計(jì)造假;沈穎玲（2004）研究論證了XBRL技術(shù)的實(shí)質(zhì)是對(duì)元素進(jìn)行唯一性標(biāo)識(shí)，就像商品的條形碼，保證會(huì)計(jì)信息從采集錄入到轉(zhuǎn)換提取全過(guò)程都是原始數(shù)據(jù)，信息使用者通過(guò)對(duì)“唯一條形碼”的搜索可以很輕松地獲得所需信息，很大程度影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高;劉勤（2006）對(duì)目前通行XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)規(guī)范進(jìn)行規(guī)范研究后，認(rèn)為XBRL技術(shù)在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，制定跨區(qū)域、全球化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面起到推進(jìn)作用，提高會(huì)計(jì)信息可比性。

三、XBRL概述

1.XBRL的內(nèi)涵

當(dāng)今社會(huì)，信息技術(shù)已經(jīng)深入到各個(gè)領(lǐng)域，電子化的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)生活中常態(tài)化的一部分，目前較為通行的電子財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言是XBRL報(bào)告格式，XBRL是一個(gè)開放性的、跨平臺(tái)跨系統(tǒng)的國(guó)際性標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)各類經(jīng)濟(jì)體的各種會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確、高效地存儲(chǔ)、操作、復(fù)用與交換的標(biāo)準(zhǔn)，是建立在技術(shù)層面與業(yè)務(wù)層面都符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范之上的一種非結(jié)構(gòu)性的格式化語(yǔ)言。由XBRL技術(shù)生成的信息，可以多次反復(fù)調(diào)用，并任意轉(zhuǎn)換為當(dāng)下主流格式文件。XBRL技術(shù)可用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市公司年報(bào)、金融機(jī)構(gòu)、政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告領(lǐng)域。XBRL是一種標(biāo)準(zhǔn)化網(wǎng)絡(luò)語(yǔ)言，是提取轉(zhuǎn)換解構(gòu)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的工具，運(yùn)用XBRL不會(huì)改變?cè)茧娮訑?shù)據(jù)。

XBRL的技術(shù)結(jié)構(gòu)由技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔組成，XBRL是通過(guò)XML語(yǔ)言對(duì)元素進(jìn)行標(biāo)識(shí)，這種標(biāo)記與表述使用統(tǒng)一規(guī)范的詞匯與語(yǔ)法，因此能被XBRL程序解析并處理，技術(shù)規(guī)范就是用來(lái)定義這些詞匯與語(yǔ)法的技術(shù)層面的標(biāo)準(zhǔn)。XBRL技術(shù)規(guī)范由XBRL國(guó)際組織制定，這就保證了技術(shù)規(guī)范全球一致性，從而使實(shí)現(xiàn)XBRL成為國(guó)際通用語(yǔ)言成為可能;對(duì)業(yè)務(wù)概念進(jìn)行統(tǒng)一定義就是分類標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)分類標(biāo)準(zhǔn)描述會(huì)計(jì)信息所包含的元素，并定義了元素與元素屬性以及描述元素之間的關(guān)系。XBRL的“可擴(kuò)展”就是指分類標(biāo)準(zhǔn)以基本分類體系為基礎(chǔ)，按照行業(yè)與企業(yè)自身特點(diǎn)，對(duì)需局部使用的特殊內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)展分類。實(shí)例文檔是一系列包含會(huì)計(jì)實(shí)際數(shù)據(jù)的XML文件，實(shí)例文檔必須符合技術(shù)規(guī)范的限制與分類標(biāo)準(zhǔn)的定義，實(shí)例文檔是以分類標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)生成的能被信息使用者查閱、提取、轉(zhuǎn)換的具體的財(cái)務(wù)報(bào)告，基于XBRL顆?；?、關(guān)系型、標(biāo)準(zhǔn)化、可擴(kuò)展的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)，可以對(duì)元素進(jìn)行任意搜索、提取與格式轉(zhuǎn)換。

XBRL會(huì)將定義為“元素”的會(huì)計(jì)信息用字符標(biāo)識(shí)，這個(gè)過(guò)程被稱作XBRL標(biāo)記，程序通過(guò)對(duì)字符的識(shí)別“讀懂”財(cái)務(wù)報(bào)表，數(shù)據(jù)被標(biāo)記后，具備了唯一的身份ID，形成了新的數(shù)據(jù)處理方式，使得數(shù)據(jù)重新“排列組合”有了極大的靈活性，從而為信息使用者提供信息的個(gè)性化需求成為可能。

技術(shù)規(guī)范是定義分類標(biāo)與實(shí)例文檔的規(guī)則，是應(yīng)用XBRL必須的底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，為創(chuàng)建分類標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)例文檔提供技術(shù)支持，其規(guī)定是信息技術(shù)層面的規(guī)則和會(huì)計(jì)層面的共同屬性。XBRL技術(shù)規(guī)范可分為公式技術(shù)規(guī)范、維度技術(shù)規(guī)范和全球賬薄技術(shù)規(guī)范GL（Global Ledger）。

XBRL中最核心的概念是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，分類標(biāo)準(zhǔn)定義各元素的屬性并規(guī)定不同元素之間的相互關(guān)系。分類標(biāo)準(zhǔn)在技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)上針對(duì)不同國(guó)家、不同行業(yè)、不同企業(yè)的實(shí)際情況擴(kuò)展適應(yīng)性分類標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)出XBRL具有可擴(kuò)展性的優(yōu)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下相關(guān)信息的橫向可比。

實(shí)例文檔通俗的講，可以看作是以XBRL技術(shù)為依托的，具體由事先定義的技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)（包括擴(kuò)展部分）生成的事實(shí)上財(cái)務(wù)報(bào)告電子數(shù)據(jù)文件，是由XBRL為基礎(chǔ)元素構(gòu)成的XML文件片段，其中包括財(cái)務(wù)報(bào)告中的標(biāo)簽和數(shù)據(jù)，實(shí)例文檔是在分類標(biāo)準(zhǔn)定義的框架下的記錄實(shí)際值的數(shù)據(jù)集存，按照分類標(biāo)準(zhǔn)（包括擴(kuò)展）中模式文件預(yù)先定義的元素映射到實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)，就可以將實(shí)例文檔格式化成已存在的文件格式，可生成各種符合使用者需要的文件類型。

2.XBRL的優(yōu)勢(shì)

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的建立，加速了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息化進(jìn)程，計(jì)算機(jī)能夠以標(biāo)準(zhǔn)化的方式自動(dòng)識(shí)別并處理會(huì)計(jì)信息，最終實(shí)現(xiàn)縱向分析與橫向比較。

（1） XBRL能夠提高企業(yè)生成財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)性與可靠性。XBRL是一種標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu)建于XBRL框架下的會(huì)計(jì)信息通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的模板生成規(guī)范化數(shù)據(jù)，可以對(duì)不斷更新的數(shù)據(jù)即時(shí)生成財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)一次錄入重復(fù)提取與轉(zhuǎn)換。數(shù)據(jù)在企業(yè)信息供應(yīng)鏈中全流程以標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化的形式進(jìn)行傳遞，中間過(guò)程沒有人工干預(yù)的環(huán)節(jié)，降低數(shù)據(jù)采集的風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性與可靠性。

（2） XBRL可以降低數(shù)據(jù)采集成本提高數(shù)據(jù)的使用效率。從XBRL所具備的優(yōu)勢(shì)看，由XBRL技術(shù)生成的會(huì)計(jì)報(bào)告都具有標(biāo)準(zhǔn)化的格式，數(shù)據(jù)只需錄入一次，以后根據(jù)使用者需求便可以形成能夠滿足不同要求的格式文件，暢通了會(huì)計(jì)信息的共享渠道，多次使用無(wú)需重復(fù)錄入;再有，XBRL語(yǔ)言的最大優(yōu)勢(shì)是它的可擴(kuò)展性，具有世界范圍內(nèi)通用的特點(diǎn)，可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息跨平臺(tái)、跨系統(tǒng)進(jìn)行傳遞與交換。

3.XBRL可以提供更多元的比較財(cái)務(wù)報(bào)告

管理層運(yùn)用XBRL技術(shù)提取數(shù)據(jù)迅速轉(zhuǎn)換，生成多個(gè)年度的比較會(huì)計(jì)報(bào)表，方便會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)主體的信息進(jìn)行縱向分析，還可以并列不同行業(yè)、不同企業(yè)形成跨領(lǐng)域跨地域的橫向比較報(bào)表，進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性，通過(guò)對(duì)比較報(bào)表的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題找出差距。

4.XBRL有助于企業(yè)管理者提高經(jīng)營(yíng)管理模式從而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)管理層在進(jìn)行績(jī)效激勵(lì)與考核評(píng)價(jià)時(shí)需要通過(guò)業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，層層匯總的數(shù)據(jù)使得績(jī)效邊界模糊，而借助XBRL技術(shù)，可以深挖數(shù)據(jù)，將按照標(biāo)準(zhǔn)定義的元素進(jìn)行標(biāo)記來(lái)追蹤原始數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理者進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)做到客觀公正責(zé)任到人提供技術(shù)支持;按照自身特點(diǎn)與實(shí)際對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適應(yīng)性擴(kuò)展，提升企業(yè)內(nèi)部管控水平。

5.XBRL可以適應(yīng)不斷變化的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境

財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境指的是不斷變化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告要求會(huì)隨著影響企業(yè)外部環(huán)境的因素的不斷變化而適時(shí)變化，通過(guò)XBRL技術(shù)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顆粒化，被細(xì)分?jǐn)?shù)據(jù)在不同格式報(bào)表中其相同指標(biāo)仍具有可比性。

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指能夠達(dá)到信息使用者決策需要的基本的質(zhì)量要求。能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的具體形式即是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性和可比性會(huì)隨著會(huì)計(jì)信息披露方式的變化而改變，因此本文著重從上述方面進(jìn)行論述。

會(huì)計(jì)信息的可靠性是保障會(huì)計(jì)信息影響決策的相關(guān)程度?？煽啃泽w現(xiàn)為真實(shí)性、可核實(shí)性與公正性三個(gè)因素的綜合表現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將可靠性解釋為中立性、充分披露原則、完整性與審慎性，與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)可靠性的看法基本一致;我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該以實(shí)際業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則，真實(shí)記錄和反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，保證所提供的會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)確完整的。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者進(jìn)行決策時(shí)的相關(guān)程度，只有與決策相關(guān)能夠滿足決策需要的會(huì)計(jì)信息才符合決策有用的要求;通過(guò)會(huì)計(jì)信息決策者了解企業(yè)過(guò)去現(xiàn)在的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)并對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)判。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)、計(jì)量，不得提前或延后。要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，保證信息使用者獲得的會(huì)計(jì)信息具有最新的時(shí)效性。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取同一核算口徑、合并范圍、計(jì)量方法與會(huì)計(jì)政策，如果有變化應(yīng)按照相同的規(guī)范化原則進(jìn)行調(diào)整，保證同一個(gè)企業(yè)各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)信息縱向可比，橫向上不同企業(yè)相同時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)可比。

五、XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的影響

會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠不僅取決于會(huì)計(jì)各要素的準(zhǔn)確計(jì)量與確認(rèn)，還取決于生成財(cái)務(wù)報(bào)告的一系列過(guò)程?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程存在以下問(wèn)題：（1）數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)和平臺(tái)間傳送存在大量手工操作的情況，增加機(jī)械錯(cuò)誤的概率;（2）系統(tǒng)中數(shù)據(jù)合并的層次越高，則對(duì)原始數(shù)據(jù)的追溯就越困難，出現(xiàn)問(wèn)題則不易準(zhǔn)確定位錯(cuò)誤。XBRL以其多樣靈活的技術(shù)手段提供解決方案：首先，依靠計(jì)算機(jī)運(yùn)算精確快速的特點(diǎn)，在各系統(tǒng)間建立一個(gè)自動(dòng)“放手”（hand off）的數(shù)據(jù)傳送環(huán)境，使傳遞過(guò)程自動(dòng)完成，規(guī)避機(jī)械性錯(cuò)誤，保障數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。其次，XBRL技術(shù)通過(guò)對(duì)每一個(gè)元素進(jìn)行唯一性標(biāo)記，使會(huì)計(jì)信息按照實(shí)際需要?jiǎng)澐值幕締卧辛藰?biāo)準(zhǔn)化的身份ID——標(biāo)簽，應(yīng)用軟件通過(guò)搜索標(biāo)簽來(lái)讀取相關(guān)信息，利用XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)化定義對(duì)索引到的信息進(jìn)行準(zhǔn)確處理，在數(shù)據(jù)的任何合并層次，實(shí)現(xiàn)通過(guò)標(biāo)簽進(jìn)行追溯。再次，通過(guò)XBRL技術(shù)可以為審計(jì)鑒證提供線索。當(dāng)進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入時(shí)，就同時(shí)記錄下相關(guān)的上下文信息，在數(shù)據(jù)傳遞的過(guò)程中始終攜帶，保證了審計(jì)查證信息時(shí)的檢索需要。最后，XBRL 技術(shù)能夠增強(qiáng)信息供應(yīng)鏈上各環(huán)節(jié)傳遞的信息的精確度和有效性，這是因?yàn)閄BRL能夠提供交換驗(yàn)證原則，包括分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展模塊提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)單元的驗(yàn)證原則，還包括作為分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展模塊的公式也提供被定義的驗(yàn)證原則和數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系的公式，從技術(shù)上通過(guò)接收者向發(fā)布者發(fā)送驗(yàn)證公式，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。在現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性還突出體現(xiàn)在安全地報(bào)送與傳遞方面：一方面，能夠確定XBRL實(shí)例文檔來(lái)自于報(bào)告公司;另一方面，要保證財(cái)務(wù)報(bào)告在整個(gè)信息供應(yīng)鏈全程始終保持不變。XBRL模式下通過(guò)結(jié)合XBRL實(shí)例文檔內(nèi)容與XML數(shù)字簽名技術(shù)，來(lái)驗(yàn)證信息和簽名者的身份以及文檔的完整性，提供了高層次的財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證能力。

2.XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的影響

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者進(jìn)行決策的影響程度。由于決策本身與特定問(wèn)題相關(guān)聯(lián)，適用于多元的環(huán)境背景以及特定的決策情形，因此信息使用者對(duì)信息的需求就具有多元化、變動(dòng)性的特征而不可能是同質(zhì)的。目前財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性普遍屬于群體相關(guān)，即滿足多數(shù)信息使用者普遍性、一般化的決策的需要，而XBRL不再以整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告為單位，而是以滿足信息使用者需要為出發(fā)點(diǎn)，動(dòng)態(tài)集合個(gè)性化信息過(guò)濾無(wú)關(guān)信息，充分支持個(gè)性化決策。

3.XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及時(shí)性的影響

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式由于欠缺及時(shí)性，造成財(cái)務(wù)報(bào)告在披露之前信息就已經(jīng)喪失了實(shí)效性，信息已經(jīng)不具其應(yīng)有的意義。及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的靈魂，只有及時(shí)的信息才能說(shuō)是有效的信息。建立標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)傳送是及時(shí)甚至是實(shí)時(shí)生成財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵。實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告難以付諸實(shí)施，部分原因在于技術(shù)方面。而XBRL技術(shù)開啟了信息在不同系統(tǒng)之間無(wú)縫傳送的大門，基本消除了數(shù)據(jù)復(fù)用時(shí)在時(shí)間上的遲滯，在技術(shù)上有助于促成及時(shí)乃至實(shí)時(shí)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)。

4.XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性的影響

會(huì)計(jì)信息可比性是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征。之所以某一企業(yè)相關(guān)信息具有較大的有用性，是因?yàn)樾畔⒛芡渌髽I(yè)的相似信息進(jìn)行橫向比較，也能與同一個(gè)企業(yè)不同時(shí)期的相似信息進(jìn)行縱向比較。但在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，建立比較信息需要信息使用者從報(bào)告頁(yè)面手工搜索再?gòu)?fù)制粘貼到有關(guān)分析軟件，極大地限制了可比信息的利用效率;而XBRL豐富的技術(shù)卻能通過(guò)信息的唯一身份標(biāo)識(shí)——標(biāo)簽進(jìn)行識(shí)別，無(wú)論是企業(yè)間橫向比較數(shù)據(jù)，還是多個(gè)時(shí)期的縱向比較數(shù)據(jù)，都可以自動(dòng)完成搜索、抽取并導(dǎo)入分析軟件，整個(gè)過(guò)程是智能化的較少人工干預(yù)，信息使用者可以在有限時(shí)間內(nèi)極大地提高可比數(shù)據(jù)利用效率，充分發(fā)揮可比信息的決策支持作用。

5.XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度與可重用性的影響

XBRL技術(shù)可以增強(qiáng)信息使用者重構(gòu)與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的能力，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的比較，凸顯企業(yè)對(duì)相似事項(xiàng)的不同會(huì)計(jì)處理，降低會(huì)計(jì)政策選擇策略對(duì)盈余的操縱，使會(huì)計(jì)信息更加透明;信息可重用性是基于XBRL技術(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式下新的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。通過(guò)對(duì)元素標(biāo)記自身唯一性標(biāo)簽來(lái)識(shí)別信息屬性，是實(shí)現(xiàn)信息共享與重用的前提。由一個(gè)系統(tǒng)生成的XBRL格式文件可以直接被另一個(gè)系統(tǒng)讀取與轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)復(fù)用，甚至在配備Web服務(wù)時(shí)可以自動(dòng)完成。可重用性顯著提高了會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的支持作用。

六、結(jié)論

綜上所述，通過(guò)大量閱讀XBRL研究文獻(xiàn)以及規(guī)范化的理論論證，可以得出以下結(jié)論：XBRL應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域確實(shí)能夠提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由于XBRL具有顆粒化、標(biāo)準(zhǔn)化、可擴(kuò)展性和非結(jié)構(gòu)性語(yǔ)言等特征，使得XBRL能夠以元數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)、交換與重新組合，大大提高了報(bào)表編制效率，很大程度上改善財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性，使出具實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能，這表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及時(shí)性的影響;由于XBRL語(yǔ)言是基于XML語(yǔ)言構(gòu)建的具有非結(jié)構(gòu)性特征，使XBRL在應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)報(bào)告格式變化時(shí)能像“搭積木”一般靈活自如，很大程度地提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)告不但能做到同一會(huì)計(jì)主體不同期間數(shù)據(jù)縱向可比，還可以在不同主體的同一期間或時(shí)點(diǎn)進(jìn)行橫向比較;XBRL優(yōu)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告群體相關(guān)的典型特征就是能依照不同的信息使用者的特點(diǎn)和決策要求出具個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息與不同利益相關(guān)方更緊密地關(guān)聯(lián)，深刻地影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，更好地發(fā)揮了決策導(dǎo)向作用;由于XBRL可以跨平臺(tái)、跨系統(tǒng)無(wú)縫對(duì)接，使信息在傳遞與再造方面既不會(huì)造成信息丟失也不會(huì)產(chǎn)生大量信息冗余，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

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作者簡(jiǎn)介：

楊玉，供職于國(guó)網(wǎng)寧夏電力有限公司寧東供電公司。