吳再新

摘 要：隨著2015年國家全覆蓋經(jīng)濟責(zé)任審計改革的推進，社會經(jīng)濟審計任務(wù)繁多，會計師事務(wù)所作為外部企事業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組織備受關(guān)注，經(jīng)濟責(zé)任審計如何有效開展成為了會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)開展的重中之重。事實上，經(jīng)濟責(zé)任審計在實施過程中總是遇到各種問題，為此本文通過對經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)理論的分析，具體提出了會計師事務(wù)所應(yīng)如何有效開展實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作，以供會計師事務(wù)所開展相關(guān)業(yè)務(wù)作參考。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;經(jīng)濟責(zé)任審計;權(quán)責(zé)

一、引言

隨著國內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計需求不斷增加，會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一——經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)逐漸增多。依據(jù)兩辦2019年7月頒發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，為應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)明確經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、意義。審計的最后結(jié)果是證明經(jīng)濟管理者的職責(zé)履行情況，監(jiān)督相關(guān)單位人員更好地發(fā)揮本職工作效益，更好地創(chuàng)造價值。作為社會監(jiān)督的專業(yè)組織，會計師事務(wù)所更應(yīng)履行社會責(zé)任，通過深化專業(yè)知識、規(guī)范化方式進行有效的經(jīng)濟責(zé)任審計。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)理論分析

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計含義

會計師事務(wù)所的經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)是指在足夠了解黨與國家的政策方針的前提下，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，有計劃、有組織地對被經(jīng)濟責(zé)任審計主體進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計是合法、有效地審查、評價、證明關(guān)系主體的經(jīng)濟責(zé)任完成情況的審計方式，主要目的是通過審計監(jiān)督厘清經(jīng)濟責(zé)任人應(yīng)負的責(zé)任，為委托方、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)等相關(guān)事業(yè)單位提供參考依據(jù)，界定企事業(yè)單位運營情況。

（二）會計師事務(wù)所經(jīng)濟責(zé)任審計意義

2015年中央發(fā)布了經(jīng)濟責(zé)任履行的審計全覆蓋文件，要求深化經(jīng)濟責(zé)任審計改革，加強對社會資金的經(jīng)濟審核，監(jiān)督、評價、證明經(jīng)濟責(zé)任主體的責(zé)任履行情況，因此會計師事務(wù)所在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，要科學(xué)明確審計程序，通過社會監(jiān)控以及內(nèi)部監(jiān)控保證審計質(zhì)量，達到有效開展審計工作的目的[1]。

三、會計師事務(wù)所有效開展經(jīng)濟責(zé)任審計的工作方法

（一）開展前期調(diào)查，制定針對性審計方案

會計師事務(wù)所在開展審計工作前，需要進行前期調(diào)查，熟悉被審計單位的基本情況，制定針對性的審計工作方案，便于審計工作的開展。其中，針對性審計方案是審計工作開展的提前，涵蓋了審計工作重點、審計工作流程與方法。

審計工作重點是在審計工作前期信息調(diào)查的基礎(chǔ)上確立的。會計師事務(wù)所針對被審計單位進行前期信息調(diào)查，對審計對象有初步的認(rèn)知后，就可以確立審計工作重心。不過，審計工作重心并不是一成不變的，在實際審計過程中，項目負責(zé)人可根據(jù)項目推進情況進行協(xié)調(diào)改善。而審計工作的流程與方法也基于審計工作重點的確立。一般來說，審計工作的重點是企事業(yè)單位的具體問題，審計工作的流程與方法是針對具體問題設(shè)計的工作流程，具有針對性。

其中，在審計工作開展的過程中，可以選擇的審計流程與方法有很多，年報審計就是一種常用的審計方法，可以幫助項目組更好地開展審計工作。除此之外，還有其他審計流程與方法可供參考，如獲取工作會議記錄、組織機構(gòu)組合決議等重要決策文稿、企事業(yè)單位公章使用記錄、企事業(yè)單位經(jīng)營目標(biāo)確立實施資料、在任負責(zé)人任職期內(nèi)的報告等資料，以及約請相關(guān)人員獲取信息，如對企事業(yè)單位員工進行問卷調(diào)查，查閱關(guān)于組織內(nèi)部的年度審計報告、企事業(yè)單位開展過的外部調(diào)查資料，邀約關(guān)鍵人員進行談話，獲取在任管理人員的電子郵箱信息及企事業(yè)單位內(nèi)部上傳下達的意見收集箱等一系列方法，項目組應(yīng)根據(jù)實際情況選擇合適的審計流程與方法進行審計。

（二）對項目組進行系統(tǒng)培訓(xùn)，確定明細分工

會計師事務(wù)所在進行企事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計前，需要根據(jù)收集到的企事業(yè)單位大概情況對項目組進行針對性培訓(xùn)，保證項目組成員熟悉被審計單位的基本情況，便于后期審計工作的開展。其中，系統(tǒng)培訓(xùn)的范圍包括但不限于以下內(nèi)容：被審計單位的基本情況、此次審計工作開展的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟責(zé)任審計的大概計劃流程、審計工作要達到的效果要求、審計工作方法與流程的選擇以及特殊情況下的審計工作處理等內(nèi)容，針對每部分內(nèi)容進行明細分工，確定每個人的職權(quán)范圍，以保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作可以協(xié)調(diào)進行。

（三）設(shè)計資料收集表格，完善收集工作

審計工作開始前，項目小組應(yīng)根據(jù)分工確定分類工作，明確需要收集的主體信息及其他補充資料信息，針對這些信息進行資料表格的設(shè)計，確保完善所需要收集的信息的大部分內(nèi)容。首先，會計師事務(wù)所進行審計工作前，在調(diào)查階段應(yīng)收集主體資料信息，如被審核單位的年報決算數(shù)據(jù)庫，涵蓋企事業(yè)單位的審計報告、財務(wù)報表的附注說明、關(guān)于企事業(yè)單位年度報表情況說明書，三公經(jīng)費使用情況表，一些重大項目的詳細信息等包含企事業(yè)單位大部分信息的數(shù)據(jù)庫，能讓相關(guān)審計工作人員盡快熟悉被審計單位的大致情況，方便工作人員更快確定審計工作的重點。

其次，重視被審計單位內(nèi)部的組織審計報告，針對該類報告，在進行必要的分析或擴展后就可以直接使用，方便審計工作更迅速完成。一般集團及下屬公司內(nèi)審組織針對內(nèi)部審計報告以年度審計報告為主，會計師事務(wù)所工作人員可以將其確定為審計工作的線索，幫助審計工作確立審計重點。

最后，審計工作除了收集主體信息，還應(yīng)盡可能收集相關(guān)信息，如與審計工作相關(guān)的企事業(yè)單位會議文件、在任負責(zé)人的一些年度工作總結(jié)報告及組織重大決策年度工作計劃總結(jié)等資料，確保審計工作更加科學(xué)[2]。

（四）明確審計工作注意事項及操作要點

1.明確評價內(nèi)容，分清在任者責(zé)任

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果包括對在任當(dāng)事人責(zé)任履行情況的審計，清晰在任當(dāng)事人任期期間是否對企事業(yè)單位負有經(jīng)濟責(zé)任，包括企事業(yè)單位財務(wù)總體情況、經(jīng)營的大致結(jié)果、組織內(nèi)部的構(gòu)建情況、重大決策產(chǎn)生的結(jié)果等經(jīng)濟情況，因此會計師事務(wù)所審計的范圍應(yīng)包括以下幾部分。

第一，明確任期當(dāng)事人對企事業(yè)單位發(fā)展取得的成果或造成的問題，與非任期當(dāng)事人經(jīng)濟責(zé)任成果或問題的界定，二者間要避免出現(xiàn)張冠李戴的情況。

第二，分清組織群體決策與在任負責(zé)人個人決策間的邏輯關(guān)系。組織群體決策所造成的問題與在任負責(zé)人關(guān)系不大，不應(yīng)歸類為個人決策失誤，而在任負責(zé)人個人失誤造成的問題則歸類為個人責(zé)任，需要在任當(dāng)事人負責(zé)。

第三，清晰界定在任負責(zé)人的管理責(zé)任及直接責(zé)任。審計過程中發(fā)生的經(jīng)濟責(zé)任問題由工作人員造成，那么在任負責(zé)人應(yīng)負有管理責(zé)任，不負有直接責(zé)任，不過經(jīng)由在任當(dāng)事人掌控實施造成的問題，則在任當(dāng)事人負有直接責(zé)任。需要特別注意的是，審計工作掌握信息的范圍并不一定科學(xué)，對在任當(dāng)事人的經(jīng)濟責(zé)任評價需要謹(jǐn)慎，一般不出現(xiàn)肯定類字樣術(shù)語。

2.審計進駐溝通需及時，完善現(xiàn)場資料收集

一般情況下，審計項目組進行審計工作前需要及時跟當(dāng)事人進行溝通，被審計當(dāng)事人應(yīng)在審計項目組進駐現(xiàn)場時，召開相關(guān)的系列動員會議，方便審計工作人員后續(xù)審計工作的開展。審計項目組應(yīng)根據(jù)審計工作內(nèi)容宣布審計工作通知，期間審計當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)實際工作過程中獲得的成績及出現(xiàn)的失誤作總結(jié)工作報告，被審計企事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、職工對此進行民主評議工作，注冊會計師對當(dāng)事人的工作報告副本進行閱讀記錄。

審計項目組收集現(xiàn)場的評議結(jié)果，并針對熟悉的經(jīng)營管理情況進行再次評估，修訂更具有針對性的總體審計計劃，之后與被審計單位管理人員溝通如何進行審計計劃內(nèi)容的實施，以便被審計單位在工作方面可以與項目組工作更好協(xié)調(diào)，如審計所需工作時間、條件、范圍的協(xié)調(diào)[3]。

3.重視與被審計單位職工的溝通，保證工作有序進行

經(jīng)濟責(zé)任審計離不開與職工群眾的溝通，聽取職工關(guān)于被審計單位經(jīng)營情況及在任者經(jīng)濟履行情況的建議十分必要，因此審計項目組應(yīng)針對職工溝通設(shè)計專門的審計程序，同時約見管理層各負責(zé)人交談，以保證審計組收集的信息更加全面，為此可以在動員大會上告知審計工作組的辦公地點、約見時間，并確定經(jīng)驗豐富的審計人員接待職工群眾，負責(zé)群眾溝通。

4.出現(xiàn)問題及時解決，并提供相關(guān)法律支持

項目負責(zé)人負責(zé)整個審計工作的開展進行，需要有非常豐富的工作經(jīng)驗，對經(jīng)濟事項的法律法規(guī)有清晰認(rèn)知，以幫助審計人員完善審計工作。其中，審計過程中涉及的法律法規(guī)具有一定時效性，不同的審核內(nèi)容對應(yīng)的法律條文不一樣，不熟悉相應(yīng)法律條文，審計人員容易對違法違紀(jì)的情況熟視無睹，甚至是套用相關(guān)法律法規(guī)。因此項目負責(zé)人應(yīng)具有完備的知識結(jié)構(gòu)以及工作專業(yè)性，以便及時指導(dǎo)開展審計工作。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計越來越規(guī)范，會計師事務(wù)所在實際操作過程中更應(yīng)注重全員意識，明確落實經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量規(guī)范問題，了解質(zhì)量審計背后的價值，以便于在整體上提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。同時，會計師事務(wù)所的審計人員要按照國家規(guī)定規(guī)范操作流程，對相關(guān)的法律法規(guī)有深刻的認(rèn)識。會計師事務(wù)所也應(yīng)制定審核監(jiān)控流程，以保證經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性。

參考文獻

[1]鄭石橋.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計界定：理論框架和例證分析[J].財會月刊，2018（20）：110-115.

[2]王光健.淺析經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范[J].會計師，2018（16）：54-55.

[3]李霞.淺析經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險與防范[J].財會學(xué)習(xí)，2016（1）：154，156.