李學(xué)嵐

[摘要]為客觀全面了解市縣審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)現(xiàn)狀、分析存在問(wèn)題原因、促進(jìn)審計(jì)成果借鑒，本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研相結(jié)合的方式對(duì)AH省16個(gè)市級(jí)、50個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上對(duì)調(diào)研數(shù)據(jù)與調(diào)研成果進(jìn)行分析，提出全面準(zhǔn)確理解自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)政策制度，認(rèn)真梳理面臨的主要困難，按照市縣地方黨委及審計(jì)委員會(huì)、政府的工作部署合理制定并完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)劃等建議。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)機(jī)關(guān) ? ?自然資源資產(chǎn) ? ?離任審計(jì) ? ?調(diào)查 ? ?生態(tài)文明

本文系安徽省2019年度高校學(xué)科（專業(yè)）拔尖人才學(xué)術(shù)資助項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：gxbjZD89）

2015年，中辦、國(guó)辦印發(fā)《開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》，確定將地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部作為審計(jì)試點(diǎn)期間的審計(jì)對(duì)象，探索并逐步完善領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)）。黨的十九大報(bào)告提出“必須樹(shù)立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，像對(duì)待生命一樣對(duì)待生態(tài)環(huán)境，統(tǒng)籌山水林田湖草系統(tǒng)治理”。2017年，中辦、國(guó)辦印發(fā)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》，這標(biāo)志著自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度正式建立。自2018年起，縣級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，由審計(jì)試點(diǎn)進(jìn)入全面推開(kāi)階段。市縣審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)直接肩負(fù)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督地方區(qū)域生態(tài)文明治理的歷史重任，調(diào)研市縣審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可助力推動(dòng)審計(jì)制度建設(shè)和實(shí)踐發(fā)展。

一、研究主題與調(diào)查對(duì)象

（一）研究主題

截至2019年底，在中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）以“篇名”為“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)現(xiàn)狀”搜索，共獲5篇文章。其中，2018年4篇（蘇彥舒，2018;莫雪君、袁建軍，2018;高嘉文，2018;馬志娟、廖飛、戴欣妤，2018），2019年1篇（李兆東，2019）。蘇彥舒（2018）是以浙江省湖州市審計(jì)機(jī)關(guān)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、廣西桂林市審計(jì)機(jī)關(guān)將地理信息技術(shù)應(yīng)用于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)為例，研究自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)現(xiàn)狀;莫雪君、袁建軍（2018）基于SWOT模型分析法對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行現(xiàn)狀分析;高嘉文（2018）從自然資源資產(chǎn)現(xiàn)狀、審計(jì)人員、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制等研究自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策;馬志娟、廖飛、戴欣妤（2018）對(duì)2017年資源環(huán)境審計(jì)暨領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)踐研討會(huì)進(jìn)行綜述;李兆東（2019）比較研究全國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)分布、規(guī)范性文件，并從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容方面研究存在的問(wèn)題，提出相關(guān)建議。

上述研究總結(jié)了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，尚未對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)特別是市縣審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入調(diào)查研究?，F(xiàn)以市縣審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為研究對(duì)象，時(shí)間涵蓋2018年前后的5個(gè)年度。

（二）調(diào)查對(duì)象

AH省有16個(gè)市、105個(gè)縣（區(qū)、市），調(diào)研涉及16個(gè)市級(jí)、50個(gè)縣（區(qū)、市）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)）。

二、研究設(shè)計(jì)與調(diào)查活動(dòng)

（一）研究設(shè)計(jì)

研究問(wèn)題設(shè)計(jì)主要包括以下方面：（1）市縣審計(jì)機(jī)關(guān)理解自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度情況。（2）啟動(dòng)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)時(shí)間分布。（3）市縣審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)象及層級(jí)分布。（4）審計(jì)組織方式是單獨(dú)立項(xiàng)還是結(jié)合立項(xiàng)。（5）審計(jì)主要領(lǐng)域分布情況，是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”。（6）開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)務(wù)面臨的重要困難及其原因。（7）相關(guān)審計(jì)人員配備、專業(yè)培訓(xùn)和高新技術(shù)應(yīng)用情況。（8）市縣審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)等級(jí)分布情況。（9）市縣審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主要成果。（10）市縣黨委政府自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度建設(shè)、發(fā)展規(guī)劃編制與執(zhí)行情況。（11）市縣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的政策建議。

（二）調(diào)查活動(dòng)

調(diào)查采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研與問(wèn)卷調(diào)查相結(jié)合的方式，以問(wèn)卷調(diào)查為主。調(diào)研問(wèn)卷發(fā)至AH省市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、自然資源和生態(tài)環(huán)境審計(jì)等處室和有關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)。截至2019年8月30日，有60個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)明確給予回復(fù)，調(diào)研對(duì)象數(shù)量約占全省市縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)量的一半（49.58%）。

1.市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。AH省16個(gè)地級(jí)市，發(fā)出16份調(diào)研問(wèn)卷，收回16份有效問(wèn)卷，發(fā)送、收回均達(dá)100%。

2.縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。AH省105個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，發(fā)出50份調(diào)研問(wèn)卷，涵蓋16個(gè)省轄市。收回43份有效問(wèn)卷，占AH省縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)量的41%。根據(jù)統(tǒng)計(jì)科學(xué)原理，這符合對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象調(diào)查“大樣本”數(shù)量的要求，即樣本量超過(guò)30個(gè)。

為保障調(diào)查研究的質(zhì)量，全面、客觀了解縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，調(diào)查組赴AH省南部、中部、北部縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，分別選擇了XC市JX縣、HF市BH區(qū)、FY市YS縣、SZ市DS縣審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行面對(duì)面調(diào)研與交流。

三、調(diào)研數(shù)據(jù)與成果分析

（一）理解自然資源資產(chǎn)審計(jì)政策制度稍有差異

約2/3的市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)理解自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重大意義、審計(jì)要素、審計(jì)職能和作用等。有14個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合近年的工作實(shí)際，從審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)、組織方式、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、審計(jì)環(huán)境等方面提出建議。10%的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未回答此問(wèn)題，90%縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)意義重大。

市縣審計(jì)機(jī)關(guān)理解的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可概括為以下內(nèi)容：全面推行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是審計(jì)服務(wù)于黨中央重大決策部署、服務(wù)于現(xiàn)代化國(guó)家治理體系的體現(xiàn)，更是大勢(shì)所趨。開(kāi)展自然資源資產(chǎn)審計(jì)，有必要理清“審計(jì)誰(shuí)、審什么、怎么審、怎么評(píng)價(jià)”的工作思路?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)需要合理界定審計(jì)范圍，河流、空氣等很難以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為界限。要加強(qiáng)審計(jì)人員自然資源資產(chǎn)審計(jì)培訓(xùn)，可以通過(guò)“上審下、交叉審、聯(lián)合審計(jì)或者以審代訓(xùn)”的方式。

市縣審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)審深、審?fù)?、審出成效，需要深入?zhǔn)確、全面理解黨中央制定政策的重要背景，把握新時(shí)代審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限，精準(zhǔn)熟練掌握自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)政策制度及有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

（二）縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)審計(jì)存在的技術(shù)瓶頸

審計(jì)技術(shù)影響審計(jì)效率、質(zhì)量。在運(yùn)用詢問(wèn)、審閱、核對(duì)、觀察、計(jì)算、檢查等傳統(tǒng)技術(shù)方法的同時(shí)，主動(dòng)應(yīng)用“3S”技術(shù)、SQL 、Google ?Earth、大數(shù)據(jù)分析等高新技術(shù)，有效提高審計(jì)效率、充分保障審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)科技興審、強(qiáng)審。

HF市審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為擁有的自然資源資產(chǎn)審計(jì)的技術(shù)方法種類齊全、易于操作、針對(duì)性強(qiáng)、適用廣泛。其他15個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)需要能夠把傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法與高新審計(jì)技術(shù)方法相結(jié)合。一半以上的市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠有效運(yùn)用Google地圖、地理信息系統(tǒng)等“3S”技術(shù)及其他高新技術(shù)。

28個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，即2/3縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)采用檢查、查詢、詢問(wèn)、計(jì)算、分析、現(xiàn)場(chǎng)察看等傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù);15個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，僅約1/3縣級(jí)審計(jì)能夠應(yīng)用“3S”技術(shù)、SQL、Google Earth等高新技術(shù)。有效運(yùn)用相關(guān)高新技術(shù)，成為縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的技術(shù)瓶頸。

（三）亟需優(yōu)化配置具有專業(yè)勝任能力的人力資源

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍廣泛、專業(yè)性很強(qiáng)，需要審計(jì)人員全面、深入、持續(xù)地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)技能。

7個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（不足全省16個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)量的一半）自行安排專業(yè)學(xué)習(xí)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求的學(xué)習(xí)相結(jié)合;2個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（約占13%）自行安排學(xué)習(xí)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)專業(yè)知識(shí)技能;3個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（約占20%）是在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的安排或者要求下開(kāi)展專業(yè)學(xué)習(xí);其余1/4市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未填寫自行安排與上級(jí)安排問(wèn)題。可見(jiàn)，主動(dòng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)的市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)較少。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)被動(dòng)接受上級(jí)安排學(xué)習(xí)的數(shù)量超過(guò)自行安排學(xué)習(xí)的。因此，需多措并舉，切實(shí)提高學(xué)習(xí)、培訓(xùn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)專業(yè)知識(shí)技能的主動(dòng)性、積極性、有效性。

28個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（約占2/3）開(kāi)展了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)專題培訓(xùn);15個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（約占1/3）未開(kāi)展專題培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括法律法規(guī)、審計(jì)方案制訂、審計(jì)重點(diǎn)確定、審計(jì)方法運(yùn)用等;審計(jì)運(yùn)用的技術(shù)手段包括遙感、衛(wèi)片、歷史圖像以及智圖交互運(yùn)用。近40%的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未明確培訓(xùn)內(nèi)容。學(xué)習(xí)方面，有70%以上的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自行安排專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)或者應(yīng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求培訓(xùn)學(xué)習(xí)，或兩者同步進(jìn)行。11個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自行安排學(xué)習(xí);12個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受上級(jí)組織安排的學(xué)習(xí);8個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自行安排和上級(jí)組織安排兩者結(jié)合;12個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未回答此問(wèn)題。

（四）開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)短不一

AH市縣審計(jì)機(jī)關(guān)最早開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)時(shí)間在2015年?？v向看，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)短差別很大，有的市縣審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)已達(dá)5年，有的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)2019年8月仍未啟動(dòng)。

2015—2017年，12個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)試點(diǎn)，其中，2015年有3個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)試點(diǎn);大部分市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是在2016—2017年開(kāi)展審計(jì)試點(diǎn);個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)未開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)，2018年直接開(kāi)展審計(jì)。

2015—2017年，1個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在2015年開(kāi)展審計(jì)試點(diǎn)，30%縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未開(kāi)展審計(jì)試點(diǎn)。截至2019年8月，調(diào)研全部結(jié)束時(shí)，仍有2個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。

（五）選擇審計(jì)對(duì)象遵照“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”原則，以下一級(jí)黨政負(fù)責(zé)人為主

10個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，即63%市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)遵照“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”的原則。選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)，2個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將市級(jí)黨政部門主要負(fù)責(zé)人作為審計(jì)對(duì)象，占16個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)量的12.5%。

31個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，即72%縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)遵照“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”的原則。在選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)，約90%的審計(jì)對(duì)象是鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道的黨政負(fù)責(zé)人，約10%的審計(jì)對(duì)象是縣直部門的黨政主要負(fù)責(zé)人。

（六）2018—2019年6月，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量較少

2018—2019年6月，市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)存在開(kāi)展自然資源審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量不一、差距較大的情況。5個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展4個(gè)及其以上的審計(jì)項(xiàng)目，其他的市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量低于4個(gè)，有的市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展了1個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。截至調(diào)研時(shí)，2019年度，5個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未明確2019年審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量情況，11個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排了1-2個(gè)項(xiàng)目。

2018—2019年6月，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目平均數(shù)量是1.31個(gè)。2019年，16個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排審計(jì)項(xiàng)目的情況不明確或未回答此問(wèn)題，占調(diào)研縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)總量的 37%。安排1個(gè)、2個(gè)、3個(gè)及其以上審計(jì)項(xiàng)目的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)量分別為14個(gè)、6個(gè)、3個(gè)，占比分別是33%、14%、7%?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量相差很大，截至2019年8月，2個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量為0。

（七）審計(jì)組織方式既有單獨(dú)立項(xiàng)又有結(jié)合立項(xiàng)

16個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)單獨(dú)立項(xiàng)或與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合立項(xiàng)，兩者各占50%左右。17個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)單獨(dú)立項(xiàng)，24個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合立項(xiàng)，分別約占43個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)總量的40%、56%。個(gè)別縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)既有單獨(dú)立項(xiàng)，又有結(jié)合立項(xiàng)。

（八）審計(jì)范圍大小不一

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)范圍主要包括土地資源、森林資源（包括林長(zhǎng)制）、礦產(chǎn)資源、大氣治理、水資源、水環(huán)境、濕地保護(hù)、土壤污染防治、河長(zhǎng)制（湖長(zhǎng)制）、環(huán)境保護(hù)等。

全省16個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，僅HN市審計(jì)機(jī)關(guān)提出實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”，4個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為基本實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)“全覆蓋”。16個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中，1個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能夠因地制宜，開(kāi)展岸線資源審計(jì)，服務(wù)當(dāng)?shù)貐^(qū)域生態(tài)文明建設(shè)。僅有1個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目較多，除礦業(yè)資源之外，其他領(lǐng)域均有涉及。

截至調(diào)研結(jié)束時(shí)，43個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都沒(méi)有明確實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)“全覆蓋”。有22個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)覆蓋率超過(guò)50%，最高覆蓋率達(dá)80%以上;同時(shí)，12個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)覆蓋率未達(dá)到50%，最低的覆蓋率僅約10%?？傮w上，約2/3縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)集中在土地資源、水資源、水環(huán)境、森林資源領(lǐng)域，其中有19個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)涉及河長(zhǎng)制（湖長(zhǎng)制）、林長(zhǎng)制，有5個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)涉及大氣污染防治，但僅占約12%。

（九）審計(jì)實(shí)務(wù)面臨較多困難

市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)面臨的主要困難是：審計(jì)領(lǐng)域范圍廣，審計(jì)對(duì)象基礎(chǔ)資料薄弱，審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量較少且技術(shù)水平參差不齊，難以在短期內(nèi)適應(yīng)高質(zhì)量的審計(jì)要求，審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全等。造成困難的主要原因是：審計(jì)人員知識(shí)技能水平及知識(shí)技能結(jié)構(gòu)與審計(jì)需求存在較大差距;審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)人才和專業(yè)培訓(xùn)較少;區(qū)域自然資源資產(chǎn)的基本底數(shù)不清、生態(tài)環(huán)境保護(hù)數(shù)據(jù)不夠規(guī)范，數(shù)據(jù)質(zhì)量較差;生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任界定較難，責(zé)任追究更難。

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)面臨的主要困難是：約一半縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員數(shù)量較少、專業(yè)勝任能力不足。審計(jì)對(duì)象基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能共享、采集難，部分資料缺失，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦）沒(méi)有環(huán)保、水利、土地等機(jī)構(gòu)部門，相關(guān)部門提供的審計(jì)資料不全面、不及時(shí)。在數(shù)量上，自然資源資產(chǎn)分布廣泛、種類多樣，無(wú)法全面準(zhǔn)確將其量化，自然資源資產(chǎn)只有自身價(jià)值屬性而沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格屬性等。自然資源資產(chǎn)保護(hù)、利用績(jī)效評(píng)估難，自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未建立。比如，部分縣（區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)提出，審計(jì)僅取得全縣（區(qū)）PM2.5的數(shù)據(jù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)大多數(shù)自然資源資產(chǎn)增減、處置沒(méi)有最終決定權(quán)和處置權(quán)，因此，無(wú)法或者難以對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政負(fù)責(zé)人進(jìn)行生態(tài)環(huán)境損害的責(zé)任界定、審計(jì)評(píng)價(jià)，同時(shí)，因評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，責(zé)任追究更困難。

（十）審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果以“較好”為主

2個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果都是“較好”。14個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目是以“較好”為主。

3/4縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)等級(jí)是“較好”和“一般”。其中，評(píng)價(jià)為“較好”等級(jí)的約占63%，評(píng)價(jià)為“一般”等級(jí)的約占14%。8個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未明確等級(jí)或未回答，2個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。

（十一）優(yōu)秀審計(jì)成果較少

審計(jì)成果包括政府領(lǐng)導(dǎo)作出批示、挽回資金損失數(shù)千萬(wàn)元、移送重大資源環(huán)境違法違紀(jì)問(wèn)題線索、推動(dòng)建立健全制度文件等。2個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為其自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)成果突出，約占市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)量的13%。3個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未填寫自然資源資產(chǎn)審計(jì)成果問(wèn)題。其他市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)則認(rèn)為未有顯著的審計(jì)成果，主要是提高了審計(jì)機(jī)關(guān)在自然資源資產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的影響力。43個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中，約2/3的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為取得了審計(jì)成果;約1/3的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未回答或者未取得重要成果，其中，有5個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為未取得重要審計(jì)成果，11個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未回答。

（十二）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度化建設(shè)空間較大

7個(gè)市出臺(tái)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)政策制度，其中，2個(gè)市已出臺(tái)多個(gè)規(guī)范發(fā)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)政策制度;7個(gè)市未出臺(tái)或未填寫自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)政策制度;2個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)暫未出臺(tái)相關(guān)制度。

約76%的縣未出臺(tái)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)專門政策制度;有10%的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)建議黨委政府出臺(tái)相關(guān)政策制度。有的已出臺(tái)的專門政策制度是原則化規(guī)定，審計(jì)實(shí)務(wù)依然存在較大困難。（1）出臺(tái)專門政策制度的數(shù)量。33個(gè)縣級(jí)黨委、政府未出臺(tái)專門政策、制度，約占有效調(diào)研總量的77%;9個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)出臺(tái)了專門制度，約占有效調(diào)研總量的20%;1個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未回答此問(wèn)題。（2）專門政策制度的主要內(nèi)容。9個(gè)縣出臺(tái)的專門政策制度，主要明確了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作目標(biāo)、基本原則、對(duì)象范圍和計(jì)劃、工作機(jī)制、審計(jì)內(nèi)容、工作要求等。（3）針對(duì)審計(jì)實(shí)踐遇到重大問(wèn)題的相關(guān)建議。4個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)建議黨委、政府及職能部門出臺(tái)有關(guān)的政策制度;39個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未回答此問(wèn)題或未提出建議。

（十三）編制專項(xiàng)規(guī)劃或計(jì)劃的市縣較少

市、縣黨委政府或者審計(jì)機(jī)關(guān)已制定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)專項(xiàng)規(guī)劃、計(jì)劃，分別約占12.5%、25%。有的市僅有專項(xiàng)規(guī)劃但未執(zhí)行。

五、政策建議

自然資源資產(chǎn)審計(jì)的范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)效率、審計(jì)效果、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等，直接關(guān)系到市縣地方區(qū)域生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)、質(zhì)量、速度、成效。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，提出如下政策建議：一是全面貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，嚴(yán)格執(zhí)行中辦、國(guó)辦印發(fā)的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》和審計(jì)署相關(guān)制度。二是認(rèn)真梳理面臨的主要困難，優(yōu)化配置審計(jì)資源，解決審計(jì)人員和審計(jì)技術(shù)不足等問(wèn)題，及時(shí)向黨委及其審計(jì)委員會(huì)、政府報(bào)告，增加具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員。三是積極主動(dòng)、持續(xù)地開(kāi)展具有針對(duì)性、能夠提高審計(jì)實(shí)用能力和水平的職業(yè)培訓(xùn)，可先易后難、逐步提高，分批、分步地培訓(xùn)。四是貫徹審計(jì)“全覆蓋”精神，創(chuàng)新開(kāi)展審計(jì)。因地制宜，站在區(qū)域生態(tài)文明建設(shè)的高度，擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域、多措并舉，將“堅(jiān)持山水林田湖草是一個(gè)生命共同體”的要求高質(zhì)量地落實(shí)到位，切實(shí)開(kāi)展有質(zhì)量、有效率、有效果的審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”。五是按照市縣地方黨委及審計(jì)委員會(huì)、政府的工作部署，科學(xué)合理制定并完善市縣自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提高審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)數(shù)量，保障立項(xiàng)質(zhì)量。六是加強(qiáng)制度建設(shè)，科學(xué)總結(jié)、注重實(shí)效，將良好的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行梳理、總結(jié)、升華，規(guī)范審計(jì)程序、嚴(yán)格審計(jì)取證、客觀審計(jì)評(píng)價(jià)，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果持續(xù)有效運(yùn)用。

（作者單位：安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院，郵政編碼：230601，電子郵箱：lxl001114@126.com）

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