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新政府會計制度對高校財務(wù)工作的挑戰(zhàn)

2020-11-23 13:34:33王元琳濰坊學院財務(wù)處山東濰坊261000
商業(yè)會計 2020年22期
關(guān)鍵詞:會計分錄新政府記賬

王元琳(濰坊學院財務(wù)處 山東濰坊 261000)

隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,原有的以收付實現(xiàn)制為主的會計制度體系很難適應(yīng)高校綜合財務(wù)報告制度改革的需要。2017年財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,并要求自2019年1月1日起施行。新政府會計制度采用的會計核算方式更適應(yīng)高校實際業(yè)務(wù)的邏輯規(guī)律,有助于高校完善會計核算工作,“雙基礎(chǔ)”和“雙報告”模式為不同財務(wù)信息使用者提供了更準確的信息,進一步提升了高校的財務(wù)管理和預(yù)算水平,對加強高校預(yù)算編制和期末績效考核等方面也具有積極作用。

對于高校財務(wù)人員來說,“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”和“雙報告”的工作方式不僅要求財務(wù)人員透徹理解新政府會計制度的要求,還要承擔比以往更大的工作量,給高校的財務(wù)工作帶來了挑戰(zhàn)。

一、新政府會計制度的重大創(chuàng)新

新政府會計制度的施行在給高校實際業(yè)務(wù)處理帶來挑戰(zhàn)的同時,也對高校財務(wù)實務(wù)的盲點進行了查漏補缺。例如根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化,新政府會計制度重新設(shè)置了預(yù)算項目分類、會計科目、經(jīng)濟分類、額度控制等。新政府會計制度對高校日常的財務(wù)核算和綜合財務(wù)報告的編制提出了新的要求,高校應(yīng)普遍建立更能充分體現(xiàn)學校財務(wù)狀況和收支水平的核算框架。

新政府會計制度將高校統(tǒng)管的資金重新進行了更清晰的劃分與管理,將屬于年初預(yù)算管理的資金納入核算,將高校委托代為管理的資金單獨列支。例如團委資金不屬于預(yù)算內(nèi)資金,根據(jù)新政府會計制度的規(guī)定,應(yīng)將其列為受托代理類科目進行單獨核算,該類科目因為不涉及預(yù)算資金管理中的往來支出,因此只進行財務(wù)會計核算即可。

新政府會計制度提出各行政事業(yè)單位不再單獨設(shè)置基建賬戶,并根據(jù)基建財務(wù)管理的要求將會計科目進行了增設(shè)和細化,統(tǒng)一進行基建財務(wù)管理。這既能更加全面準確地反映基建項目資金的用途及支出情況以及工程進度情況,也避免了再單設(shè)基建賬戶進行核算,減輕了財務(wù)人員的工作負擔。

新政府會計制度對資產(chǎn)和負債的涵蓋范圍重新進行了劃分。在資產(chǎn)方面,將行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行了細化分類,原本的辦公設(shè)備和房產(chǎn)等分類不變,對于由行政事業(yè)單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施(如路燈、體育館、健身館等),將這一類服務(wù)于公共生活的建筑或設(shè)備設(shè)置為“公共基礎(chǔ)設(shè)施”進行核算計量。另外,還增加了政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)等核算內(nèi)容,使得高校的資產(chǎn)可以得到更加完整的核算計量。在負債方面,將原先劃入代管款項的預(yù)計負債和受托待管的款項(如黨費、團費等)單獨增設(shè)了預(yù)計負債、受托代理負債等核算內(nèi)容,與其他負債分隔開。資產(chǎn)負債的分類核算更加細化,有利于規(guī)范高校實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理,提供更加準確的財務(wù)信息。

新政府會計制度改進了原本只進行單分錄核算的方式。一般來說,各高校都已引入新的“雙分錄”會計信息系統(tǒng),財務(wù)人員以財務(wù)會計的方式記賬,可由系統(tǒng)自動生成預(yù)算會計分錄,財務(wù)人員核查以后確認入賬。財務(wù)會計分錄記錄了高校的財務(wù)狀況和經(jīng)濟運營情況,年底根據(jù)記賬內(nèi)容形成財務(wù)報告,為高校管理層提供財務(wù)信息;而預(yù)算會計分錄記錄了資金收支,形成的決算報告反映了本年對年初預(yù)算目標的執(zhí)行情況。兩者互相補充,能夠使高校的預(yù)算編制工作與財務(wù)核算工作實現(xiàn)有機統(tǒng)一。預(yù)算會計通過收付實現(xiàn)制下記錄資金流動方向的方式進行記賬,財務(wù)會計則通過權(quán)責發(fā)生制下的會計五要素進行記賬,二者雖然要素不同,但彼此之間可以通過平行記賬相互驗證。可見,新政府會計制度可以使高校更加合理地核算運行成本,“雙核算”“雙報告”模式也能更加真實地反映高校內(nèi)部財務(wù)的具體情況?!半p分錄”模式解決了原制度下財務(wù)會計支出和國庫支付系統(tǒng)支出不一致的問題,有利于高校管理層加強對財政撥款和非財政撥款流向的監(jiān)管效果。

二、新政府會計制度給高校財務(wù)核算工作帶來的挑戰(zhàn)

(一)加大了財務(wù)人員的工作量。新政府會計制度實施以前,高校財務(wù)部門在記賬時,需要依據(jù)收付實現(xiàn)制,通過預(yù)算會計方法記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),審核人員主要負責審查資金往來的收付支出,審核過程相對簡單直接。新政府會計制度實施以后,高校財務(wù)人員需要對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別以財務(wù)會計和預(yù)算會計的方式同時記賬,雖然可以使用財務(wù)軟件輔助記賬,但仍需不斷核查不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方式正確與否,何種情況下需要編制雙分錄,何種情況下只生成財務(wù)會計分錄,例如不同賬戶之間轉(zhuǎn)款不生成預(yù)算會計分錄。此外,財務(wù)會計如何確認科研收入到賬,科研收入到賬后如何確認額度指標的發(fā)生,這些問題都要求財務(wù)人員具有較高的專業(yè)知識素養(yǎng)和豐富的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗。“雙分錄”模式不僅加大了財務(wù)人員的工作量,也加大了審核的難度。與“雙分錄”對應(yīng)的是,財務(wù)人員需要對外提供財務(wù)報告和決算報告,“雙報告”模式的工作量可想而知。

(二)“雙分錄”下費用支出賬目與實際貨幣資金流出產(chǎn)生了差異。使用預(yù)算會計和財務(wù)會計兩種方式進行會計核算的過程中,由于收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制原則的核算差異,某些費用的核算過程在實際業(yè)務(wù)發(fā)生時會產(chǎn)生少許不同,影響財務(wù)人員監(jiān)督貨幣資金的流向。高校教職工在進行科研和教學過程中需要向財務(wù)部門申請預(yù)支款項,財務(wù)會計處理方法一般是計入往來款項“其他應(yīng)收款——暫付”,這部分支出因為尚未取得支付憑證和發(fā)票,因此無法在財務(wù)會計中確認相關(guān)費用。而預(yù)算會計在記賬時,因為已經(jīng)發(fā)生了貨幣資金的流出,因此產(chǎn)生了“事業(yè)支出——基本支出”。至此,“雙分錄”在具體業(yè)務(wù)的處理上產(chǎn)生了確認時間的差異,導(dǎo)致費用支出賬目與實際貨幣資金流出產(chǎn)生了差異。

(三)現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)未能完全匹配新政府會計制度。目前市面上常見的財務(wù)軟件已開發(fā)了適應(yīng)新政府會計制度的新模塊與制單功能。例如在財務(wù)軟件中,財務(wù)人員在制單時,只需輸入財務(wù)會計分錄,系統(tǒng)就會自動生成預(yù)算會計憑證,這對于需要“雙分錄”作業(yè)的財務(wù)人員來說,降低了會計核算工作的復(fù)雜程度。然而,這類軟件并不能完全替代財務(wù)人員的工作,因為高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)種類復(fù)雜,僅依靠財務(wù)會計分錄無法準確地對應(yīng)或識別相應(yīng)的預(yù)算會計分錄,自動生成的預(yù)算會計憑證可能有誤。例如,確認科研項目資金是否到賬時,需要對資金提前進行分配,進行額度控制。因此財務(wù)人員在記錄科研項目產(chǎn)生的費用支出時,在財務(wù)軟件生成預(yù)算會計分錄的過程中,可能發(fā)生額度生成錯誤或者未生成額度,需要額外對額度選擇進行審核。因此,在財務(wù)軟件生成憑證以后,財務(wù)人員仍然需要審核系統(tǒng)自動生成的信息是否有誤。再比如,殘疾職工可以享受應(yīng)納稅額減免稅收優(yōu)惠政策,某款財務(wù)軟件需要在個人收入系統(tǒng)中設(shè)置計算稅率公式或不同的計稅方案,增加了會計核算工作的難度。

(四)預(yù)算管理難度加大。新政府會計制度實施以前,對于年初預(yù)算管理的重點在于考核其實施情況。新政府會計制度實施以后,高校財務(wù)核算工作強化了財務(wù)會計的功能,在原本提供預(yù)算會計信息的基礎(chǔ)上,要求隨時反映財務(wù)會計信息,預(yù)算管理全年都需要對預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤管理。

三、新政府會計制度給高校財務(wù)工作帶來的積極影響

(一)新政府會計制度改進了預(yù)算會計功能。預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果對高校財務(wù)工作績效考核至關(guān)重要。高校預(yù)算管理工作原本只注重預(yù)算的執(zhí)行情況,可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行集中于某個時間段的問題,例如下半年預(yù)算執(zhí)行較為密集。新政府會計制度簡化了會計核算內(nèi)容,能夠更加準確真實地反映高校的預(yù)算收支情況,完善高校的預(yù)算編制與年終決算。

(二)完善高校財務(wù)報告的匯報內(nèi)容,向信息使用者提供更適用的財務(wù)信息。新政府會計制度實施以前,高校年末應(yīng)向上級教育部門提交決算報告,包含預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表等,決算報告體現(xiàn)的是年初預(yù)算目標的具體實現(xiàn)情況,也體現(xiàn)了高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況。新政府會計制度實施以后,除決算報告以外,高校年終還需向上級教育部門提供財務(wù)報告。財務(wù)報告體現(xiàn)的是高校日常業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理和財務(wù)分析。新政府會計制度可以使信息使用者獲悉高校的實際財務(wù)信息和運轉(zhuǎn)發(fā)展情況。

(三)有利于更高效地評價高校的財務(wù)工作。新政府會計制度展現(xiàn)了未來財務(wù)工作的重點方向,成本核算將成為高校財務(wù)分析和決算報告的關(guān)鍵內(nèi)容。政府會計改革以費用化改革作為重點,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在為高校帶來經(jīng)濟利益的同時,還可以準確真實地體現(xiàn)高校自身的教育成本。而高校的教育成本可以按照相關(guān)對象展開更加真實合理的分配,有助于為高校管理者提供更加科學有效的決策依據(jù)。同時,政府會計改革還與教職工年末績效考評息息相關(guān)?,F(xiàn)如今事業(yè)單位改革越來越重視工作成果與績效發(fā)放之間的聯(lián)系,對工作成果的考核可以通過各部門和學院運營項目的財務(wù)成本來體現(xiàn),因此新政府會計制度的施行有利于完善高校教職工的績效考核。

四、提高高校會計核算工作效率的方法

(一)做好預(yù)算工作。新政府會計制度推動了高校預(yù)算管理的發(fā)展,對預(yù)算會計科目和核查業(yè)務(wù)的選擇實施了系統(tǒng)優(yōu)化。新政府會計制度根據(jù)相應(yīng)法律法規(guī),將收支預(yù)算全面納入預(yù)算會計的核算范圍和績效管理中。高校應(yīng)按照新政府會計制度的要求編制每年度的財務(wù)預(yù)算,按時完成財務(wù)預(yù)算中提出的執(zhí)行計劃,監(jiān)管部門和財務(wù)部門應(yīng)對高校預(yù)算執(zhí)行情況保持全程跟蹤,避免新政府會計制度實施以前容易出現(xiàn)的預(yù)算扎堆執(zhí)行的情況,確保預(yù)算執(zhí)行的效率和科學性,為高校的績效評價提供參考標準。新政府會計制度在保障基本支出的前提下確保了預(yù)算支出的合理性,可以準確地反映高校的資金往來,從而滿足預(yù)算的目標,同時加強對預(yù)算資金的績效管理,完善績效目標管理體系。

(二)財務(wù)部門應(yīng)合理分工,將預(yù)算會計工作與財務(wù)會計工作區(qū)別開來。目前高校普遍采用的核算方式是由財務(wù)部門統(tǒng)一編制財務(wù)會計憑證和預(yù)算會計憑證,可能會造成財務(wù)人員對預(yù)算了解不夠,財務(wù)與預(yù)算脫節(jié)。在新政府會計制度施行以后,大部分高校都更新了會計信息系統(tǒng),新的會計信息系統(tǒng)可以同時進行“雙分錄”記賬。高??梢愿鶕?jù)各自的實際業(yè)務(wù)情況,重新對會計核算流程進行梳理,重塑核算流程。例如由會計核算科負責編制財務(wù)會計憑證,再推送至預(yù)算科,由預(yù)算科人員編制預(yù)算會計憑證。這種做法的好處是可以減輕會計核算科人員的工作量,并保障預(yù)算會計與財務(wù)會計的統(tǒng)一性。高??梢栽诠ぷ魅藛T數(shù)量充足的情況下,嘗試更多有效的核算方式,確保高效地完成任務(wù)。

(三)提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。在“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”模式下,財務(wù)人員需要同時記錄財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄,另外理順財務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余的差異等,也需要更深入地理解會計制度和會計知識。高校內(nèi)部財務(wù)人員普遍存在自身知識儲備不足的問題,因此,各高校應(yīng)不斷加強財務(wù)人員的教育培訓力度,培訓與實操相結(jié)合。財務(wù)人員自身也應(yīng)積極應(yīng)對工作中遇到的實際問題,不斷提高對會計政策的理解分析能力。

(四)加強財務(wù)工作的信息化建設(shè)及發(fā)展。一方面,積極尋求能夠更完善地進行賬務(wù)處理的會計信息系統(tǒng),完善優(yōu)化預(yù)算會計憑證生成機制的功能,完善現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的記賬模式。另一方面要根據(jù)現(xiàn)實業(yè)務(wù)的需求選擇財務(wù)軟件。例如,在高校普遍使用的某款財務(wù)軟件中,包含工資系統(tǒng)、個人收入系統(tǒng)和財務(wù)報賬系統(tǒng)等多個模塊,其中個人收入系統(tǒng)和工資系統(tǒng)需要密切配合,涉及的報稅人員信息等,財務(wù)人員需要根據(jù)實際情況進行設(shè)置,例如殘疾職工免稅政策設(shè)計了不同的計稅方案和計稅公式,需要財務(wù)人員加強會計業(yè)務(wù)處理水平和對會計政策的把握程度。

五、結(jié)語

綜上所述,高校要想充分實施新政府會計制度,就要適應(yīng)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變革。財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計核算方式,逐步適應(yīng)“雙分錄”“雙報告”的記錄方式,同時不斷學習新的會計制度和稅務(wù)政策知識,補充會計和財務(wù)管理知識技能,提升業(yè)務(wù)處理綜合素質(zhì),結(jié)合大數(shù)據(jù)信息處理能力,充分利用新型的會計信息系統(tǒng),并結(jié)合實際工作做出調(diào)整,不斷提高會計核算工作水平,爭取早日建立健康和諧的高校財務(wù)環(huán)境。

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