黃健雄，崔 軍

(中國人民大學(xué) 公共管理學(xué)院，北京 100872)

一、引 言

數(shù)字經(jīng)濟是建立在現(xiàn)代信息和通信技術(shù)基礎(chǔ)上，以數(shù)字技術(shù)為核心生產(chǎn)要素，實現(xiàn)商品和服務(wù)生產(chǎn)的交易數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟模式。[1-2]以人工智能(AI)、區(qū)塊鏈(Block Chain)、云計算(Cloud Computing)、大數(shù)據(jù)(Big Data)“ABCD”為代表技術(shù)的數(shù)字經(jīng)濟在傳統(tǒng)經(jīng)濟相對低迷的情況下成為全球增長新引擎。數(shù)字經(jīng)濟的持續(xù)增長對建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟基礎(chǔ)上的現(xiàn)行稅制產(chǎn)生挑戰(zhàn)。2014年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》以來，這一問題受到全球主要經(jīng)濟體的高度重視。由于各國在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的利益嚴重不對等，至今未達成具有多邊性質(zhì)的稅收規(guī)則調(diào)整方案。相關(guān)國家陸續(xù)單方面開征或計劃開征數(shù)字服務(wù)稅(Digital Service Tax，DST)或類似稅種。

數(shù)字經(jīng)濟對中國有極其重要的戰(zhàn)略價值。2018年中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達31.3萬億元，占GDP比重超過1/3，網(wǎng)民規(guī)模達8.3億人，是全球互聯(lián)網(wǎng)用戶人數(shù)最多的國家。(1)新華社： 《我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達31.3萬億元 占GDP比重達34.8%》， http://www.gov.cn/xinwen/2019-05/06/content_5389211.htm.中國與開征數(shù)字服務(wù)稅的國家情況不同，考慮到所處宏觀政策環(huán)境和數(shù)字產(chǎn)業(yè)競爭階段，中國稅制應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟持包容態(tài)度，近期開征數(shù)字服務(wù)稅不合適。但是，由于數(shù)字經(jīng)濟可能加劇稅制不公和重塑國家治理對象，中國稅制應(yīng)直面數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)，促進其對經(jīng)濟社會發(fā)展的推動作用。

二、數(shù)字服務(wù)稅的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)全球范圍數(shù)字服務(wù)稅開征情況

隨著數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模的擴大和全球貿(mào)易保護主義的抬頭，在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域相對缺乏競爭力的主要經(jīng)濟體陸續(xù)單方面開征數(shù)字服務(wù)稅或類似稅種以應(yīng)對跨國數(shù)字企業(yè)進入本地市場對原有稅制的挑戰(zhàn)。2016年6月，印度向經(jīng)營在線廣告服務(wù)的數(shù)字企業(yè)開征均衡稅(Equalization Levy，EL)。[3]2018年3月，歐盟委員會制定在企業(yè)所得稅改革前的過渡期，對提供在線廣告、中介活動、用戶數(shù)據(jù)整理和出售等三類服務(wù)數(shù)字企業(yè)的營業(yè)收入征稅的提案。[4]2018年10月，英國財政部出臺數(shù)字服務(wù)稅的征求意見稿，計劃于2020年4月起對提供社交平臺、搜索引擎、在線市場交易等三類服務(wù)的數(shù)字企業(yè)征稅。[5]2019年7月，法國參議院通過數(shù)字服務(wù)稅法案，正式向定向網(wǎng)絡(luò)廣告商、用戶數(shù)據(jù)銷售商、中介平臺等三類數(shù)字企業(yè)征稅，全球首部數(shù)字服務(wù)稅法落地生效。[6]當前，除上述國家外，韓國、澳大利亞、新西蘭等國也在研究向跨國數(shù)字巨頭征收數(shù)字服務(wù)稅。

(二)征稅方案共同點

由表1可見，世界主要經(jīng)濟體開征數(shù)字服務(wù)稅方案存在共同特點。首先，征稅對象集中于在線廣告收入和用戶數(shù)據(jù)銷售收入等被跨國數(shù)字企業(yè)獲取的“用戶在消費過程中生產(chǎn)的價值”這一現(xiàn)行稅制尚未覆蓋的收入，征稅標準繞開現(xiàn)行的“常設(shè)機構(gòu)”標準，對在境內(nèi)無實體常設(shè)機構(gòu)但獲得一定規(guī)模收入的跨國企業(yè)征稅，體現(xiàn)出相關(guān)國家修補現(xiàn)有稅制漏洞的意圖。其次，稅基是企業(yè)營業(yè)收入而非利潤，稅率較低，并根據(jù)數(shù)字企業(yè)的全球營業(yè)收入和在納稅國家的營業(yè)收入等條件設(shè)定一定標準的起征點，符合其作為解決跨國數(shù)字企業(yè)避稅問題初步方案的特征。此外，各國開征數(shù)字服務(wù)稅方案的單邊色彩濃厚。2018年底具有多邊性質(zhì)的歐盟數(shù)字服務(wù)稅方案由于地區(qū)內(nèi)如愛爾蘭等利益相關(guān)國家的抵制被擱置，英國和法國即單方面推進數(shù)字服務(wù)稅，反映出相關(guān)國家對數(shù)字經(jīng)濟活動涉稅問題的密切關(guān)注。

數(shù)據(jù)來源：作者整理。

三、相關(guān)國家開征數(shù)字服務(wù)稅的利益考量

上述國家開征數(shù)字服務(wù)稅有深層的利益考量。數(shù)字服務(wù)稅不僅作為一種稅收工具，發(fā)揮其完善稅收征管和保障稅收公平的作用，還作為國家間競爭手段，發(fā)揮其爭奪國際稅收規(guī)則話語權(quán)和應(yīng)對貿(mào)易摩擦、培育本國數(shù)字經(jīng)濟的作用。

(一)填補稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移漏洞

從稅收征管的角度分析，開征數(shù)字服務(wù)稅是相關(guān)國家填補數(shù)字經(jīng)濟時代稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)漏洞的手段?？鐕鴶?shù)字巨頭針對經(jīng)濟體間的稅制差異漏洞采取多種方式轉(zhuǎn)移利潤的問題由來已久。谷歌以 “愛爾蘭荷蘭三明治”避稅方法，將來自歐洲的利潤轉(zhuǎn)移至國際避稅天堂。蘋果利用歐盟、愛爾蘭和美國在非居民納稅人認定和域外收入征管規(guī)定的交叉漏洞，在1991～2015年間將來自歐洲市場的巨額利潤轉(zhuǎn)移到美國，蘋果國際銷售公司(ASI)在愛爾蘭2011年的有效所得稅率近乎于零。[7]微軟采取類似方式，在愛爾蘭和盧森堡設(shè)立分公司，利用當?shù)氐屠麧櫠惵?，以知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和特許權(quán)使用費的方式規(guī)避歐盟征稅。根據(jù)統(tǒng)計，歐盟每年因跨國公司避稅產(chǎn)生的稅收損失高達500億到700億歐元，數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域是其中“重災(zāi)區(qū)”。[8]相關(guān)國家開征數(shù)字服務(wù)稅，繞開紛繁復(fù)雜的利潤核算和爭議不斷的常設(shè)機構(gòu)認定環(huán)節(jié)，直接對營業(yè)收入征稅，成為這些國家應(yīng)對跨國數(shù)字企業(yè)避稅的有力方案。

(二)保障公平競爭和維護公眾福利

從稅收公平的角度分析，開征數(shù)字服務(wù)稅是相關(guān)國家保障公平競爭和維護公眾福利的手段。根據(jù)歐洲委員會的測算，歐盟內(nèi)傳統(tǒng)經(jīng)濟活動面臨的有效稅率是數(shù)字經(jīng)濟的2.5倍左右，亟需調(diào)整現(xiàn)有稅制，保證產(chǎn)業(yè)間稅收橫向公平。數(shù)字經(jīng)濟活動中消費者的價值創(chuàng)造也是對數(shù)字經(jīng)濟征稅的原因。數(shù)字經(jīng)濟打破傳統(tǒng)經(jīng)濟中生產(chǎn)者和消費者的身份隔離，消費者在享受數(shù)字企業(yè)服務(wù)的同時，又通過觀看廣告(如視頻服務(wù))、分享體驗(如社交媒體)、更新狀態(tài)(如地圖導(dǎo)航)等消費活動為平臺生產(chǎn)價值，成為真正意義上的產(chǎn)消合一者(Prosumer)。[9]在現(xiàn)有稅制下，數(shù)字消費創(chuàng)造的價值被數(shù)字企業(yè)獨占，公眾沒有獲得補償。開征數(shù)字服務(wù)稅，可以將公眾在數(shù)字消費中創(chuàng)造的價值向公眾再分配以維護公眾福利。

(三)爭奪國際稅收規(guī)則話語權(quán)

從稅收規(guī)則話語權(quán)的角度分析，開征數(shù)字服務(wù)稅是相關(guān)國家搶占國際稅收話語權(quán)的重要手段?，F(xiàn)行的國際稅收體系，尤其是企業(yè)稅收規(guī)則，大多建立在20世紀初不斷完善的傳統(tǒng)經(jīng)濟框架中，已愈發(fā)不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的時代特征。國際多邊稅收秩序調(diào)整因各國利益沖突而進展緩慢。盡管OECD早在2012年就倡議發(fā)起應(yīng)對跨國公司的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)項目，然而尚未制訂實質(zhì)性方案，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的最終報告最早到2020年才可能出臺。2018年歐盟針對數(shù)字企業(yè)調(diào)整所得稅的長期方案和征收數(shù)字服務(wù)稅的過渡方案也因愛爾蘭等成員國的反對而擱置。在國際稅收體系改革尚未取得階段性成果的情況下，印度、英國、法國采取單方面行動開征數(shù)字服務(wù)稅，制定符合國家利益的稅收規(guī)則，并在其他國家復(fù)制和推廣數(shù)字服務(wù)稅法案的過程中鞏固先前規(guī)則，爭奪國際稅收規(guī)則話語權(quán)。

(四)應(yīng)對貿(mào)易摩擦和培育本國數(shù)字產(chǎn)業(yè)

從產(chǎn)業(yè)競爭的角度分析，開征數(shù)字服務(wù)稅是相關(guān)國家應(yīng)對貿(mào)易摩擦和培育本國數(shù)字產(chǎn)業(yè)的手段。推動數(shù)字服務(wù)稅的國家大多在數(shù)字經(jīng)濟時代缺乏競爭力，國內(nèi)在線廣告和社交媒體市場被跨國數(shù)字企業(yè)壟斷，迫切希望改變本國數(shù)字企業(yè)在產(chǎn)業(yè)競爭中的不利地位。根據(jù)普華永道發(fā)布的《2019全球市值百大企業(yè)排名》報告，全球市值前十的企業(yè)中數(shù)字企業(yè)囊括七席，美國的微軟、蘋果、亞馬遜、Alphabet(谷歌)包攬前四位，中國的阿里巴巴、騰訊占據(jù)第七、八位，無一家來自開征數(shù)字服務(wù)稅的國家的企業(yè)上榜。根據(jù)廖益新和宮廷[10]的測算，英國預(yù)算部門在制訂數(shù)字服務(wù)稅時設(shè)定的雙起征額，避開了英國本土和大部分歐盟數(shù)字企業(yè)，把征稅對象集中在蘋果、谷歌、臉書等在英國市場占有度高的美國數(shù)字企業(yè)。法國開征數(shù)字服務(wù)稅在一定程度上出于歐盟與美國貿(mào)易摩擦的考慮，根據(jù)法國公布的數(shù)字服務(wù)稅起征標準測算，受影響的數(shù)字企業(yè)主要來自美國。因受影響較大的企業(yè)是谷歌(Google)、亞馬遜(Amazon)、臉書(Facebook)以及蘋果(Apple)，該數(shù)字法案又被稱為“GAFA稅法”。(2)除美國外，中國、英國、德國等公司也受該法案影響。參見：駐法國經(jīng)商參處“ 國會通過GAFA稅法 法國將對數(shù)字巨頭企業(yè)征稅” ， http://fr.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201904/20190402851503.shtml.相關(guān)國家開征數(shù)字服務(wù)稅，有限制域外跨國數(shù)字企業(yè)在本國市場的壟斷地位和扶持本地區(qū)數(shù)字企業(yè)發(fā)展的目的。

四、中國開征數(shù)字服務(wù)稅的討論

中國面臨的情況與以印度、英國、法國等開征數(shù)字服務(wù)稅的國家存在本質(zhì)不同，需審慎研究數(shù)字服務(wù)稅?，F(xiàn)階段落實減稅降費政策與堅持創(chuàng)新和開放的發(fā)展理念決定了近期不適宜開征中國版本的數(shù)字服務(wù)稅。然而從稅收公平和國家治理的角度分析，中國稅制必須對經(jīng)濟比重持續(xù)擴大的數(shù)字經(jīng)濟做出回應(yīng)，在未來審慎對數(shù)字企業(yè)的部分營業(yè)收入甚至是利潤推出相應(yīng)征稅方案應(yīng)當成為一項稅收貯備政策。

(一)近期開征與減稅降費的宏觀環(huán)境不符

從當前的宏觀政策的角度分析，中國在近期開征數(shù)字服務(wù)稅與減稅降費政策相違背。李克強總理在2019年的政府工作報告中提出“實施更大規(guī)模的減稅”，“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。中國如果在近期開征數(shù)字服務(wù)稅，不符合既定宏觀經(jīng)濟政策。

(二)近期開征與創(chuàng)新和開放的發(fā)展理念不符

從新發(fā)展理念的角度分析，中國在近期開征數(shù)字服務(wù)稅與鼓勵創(chuàng)新和開放的理念相違背。數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生的創(chuàng)新動能可以有效彌補我國因人口紅利因素減退和固定資產(chǎn)收益率下降而產(chǎn)生的經(jīng)濟增長動能不足風(fēng)險，推動中國經(jīng)濟向“創(chuàng)新驅(qū)動”轉(zhuǎn)型升級。根據(jù)騰訊研究院發(fā)布的《數(shù)字中國指數(shù)報告(2019)》，2018年中國數(shù)字經(jīng)濟中本土企業(yè)占據(jù)絕對主力。本土經(jīng)濟市場并未被跨國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)壟斷，以谷歌為代表的在線流量媒體和以臉書為代表的社交平臺在中國市場的份額微乎其微。中國擁有最具競爭力的數(shù)字工程師紅利和最龐大的數(shù)字市場規(guī)模優(yōu)勢。阿里巴巴、騰訊、華為、中興等數(shù)字企業(yè)在國內(nèi)市場做大做強后，在包括一帶一路沿線國家等地區(qū)的國際競爭中掌握越來越多的技術(shù)和市場優(yōu)勢。中國如果在近期開征數(shù)字服務(wù)稅，征稅對象將主要集中于本國數(shù)字企業(yè)，對具有戰(zhàn)略意義的數(shù)字產(chǎn)業(yè)可能產(chǎn)生一定的抑制效果，獲得的財政收入也可能較為有限。(3)以法國為例，預(yù)計2019年將征收約4億歐元的數(shù)字服務(wù)稅，2022年將提升至6.5億歐元，可判斷目前該稅種對于財政收入貢獻程度不高。(“針對美方”？ 美對法擬征數(shù)字稅發(fā)起“301調(diào)查”，http://www.xinhuanet.com/world/2019-07/12/c_1210191314.htm.)

(三)稅收公平要求稅制調(diào)整

然而從稅收公平的角度分析，未來中國稅制需要針對數(shù)字經(jīng)濟進行審慎調(diào)整。當前中國對蓬勃發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟所持包容審慎監(jiān)管的態(tài)度值得肯定。(4)李克強總理在2019年兩會期間提出“堅持包容審慎監(jiān)管，支持新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，促進平臺經(jīng)濟、共享經(jīng)濟健康成長。加快在各行業(yè)各領(lǐng)域推進‘互聯(lián)網(wǎng)+’”，明確中國政府對于數(shù)字經(jīng)濟包容審慎監(jiān)管的態(tài)度。(政府工作報告(2019)， http://www.gov.cn/premier/2019-03/16/content_5374314.htm.)但在現(xiàn)行稅制下，數(shù)字經(jīng)濟相較傳統(tǒng)經(jīng)濟，享受著諸多不公平的稅收優(yōu)惠甚至稅收空白。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展同時“創(chuàng)造性毀滅”部分傳統(tǒng)經(jīng)濟，存在對實體經(jīng)濟的擠出效應(yīng)。根據(jù)白彥鋒和張琦[11]的實證研究，中國的電子商務(wù)企業(yè)的運營成本和納稅負擔(dān)顯著低于實體零售企業(yè)，對后者經(jīng)營的沖擊巨大。除數(shù)字企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)存在稅負差距外，數(shù)字企業(yè)間的公平競爭也是稅收調(diào)節(jié)介入的重要原因。大型數(shù)字企業(yè)通過基于平臺用戶規(guī)模增長的網(wǎng)絡(luò)外部性打破傳統(tǒng)企業(yè)邊際產(chǎn)量遞減的規(guī)律，借助公眾消費慣性設(shè)置市場壁壘，占據(jù)絕對市場份額和支配地位，侵占消費者剩余，阻礙社會福利改善。政府需要以稅收手段抑制數(shù)字企業(yè)的壟斷行為，保持行業(yè)內(nèi)適當程度競爭。此外，從納稅原則的角度分析，無論是根據(jù)受益原則，即納稅人享受的公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模，還是根據(jù)支付能力原則，即納稅人具有的支付稅收的能力，或是根據(jù)價值補償原則，即消費者在享受數(shù)字服務(wù)的同時為數(shù)字企業(yè)生產(chǎn)價值等維度判斷，數(shù)字企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后，都應(yīng)承擔(dān)更多的納稅義務(wù)。

(四)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求稅制回應(yīng)

更重要的是，從國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的角度分析，中國稅制需要對數(shù)字經(jīng)濟時代的國家治理作出回應(yīng)。稅收制度作為財政制度的基本組成，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度是完善稅制的方向。[12]十九大報告提出繼續(xù)推進網(wǎng)絡(luò)強國、數(shù)字強國等戰(zhàn)略，我國的數(shù)字經(jīng)濟占比將持續(xù)擴大。我國現(xiàn)行稅制建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟的基礎(chǔ)上。學(xué)界針對稅制改革的熱點集中在開征新稅種(如遺產(chǎn)稅)、修改某項稅種(如消費稅、個人所得稅)、調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)(如調(diào)低間接稅和調(diào)高直接稅)等，尚未針對持續(xù)增長的數(shù)字經(jīng)濟提出系統(tǒng)性的稅制調(diào)整建議或?qū)Σ?。[13]與從農(nóng)業(yè)時代征收田賦為主的稅制向工業(yè)時代征收增值稅和所得稅為主的稅制轉(zhuǎn)變的邏輯相同，數(shù)字經(jīng)濟時代的稅制也必須根據(jù)時代特征轉(zhuǎn)變。中國稅收政策的制定者和研究者應(yīng)盡快就數(shù)字經(jīng)濟高速發(fā)展甚至是未來占主導(dǎo)背景下的綜合稅制改革提出前瞻性方案。

五、應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅制改革建議

數(shù)字經(jīng)濟已成為經(jīng)濟發(fā)展的新熱點和國家競爭的新領(lǐng)域。習(xí)近平總書記在2016年G20峰會中創(chuàng)造性地將數(shù)字經(jīng)濟列為一項具有全球意義的重要議題，提出發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟將成為中國創(chuàng)新增長的主要路徑。稅務(wù)部門應(yīng)堅持習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想，科學(xué)把握網(wǎng)絡(luò)強國戰(zhàn)略思想的科學(xué)內(nèi)涵和根本要求，回應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)有稅務(wù)工作的挑戰(zhàn)，促進數(shù)字經(jīng)濟對經(jīng)濟社會發(fā)展的推動作用。

(一)深入?yún)⑴c國際稅收規(guī)則重構(gòu)，保護消費者和企業(yè)利益

中國稅務(wù)部門首先應(yīng)深入?yún)⑴c國際稅收規(guī)則的討論與重構(gòu)，切實保護國內(nèi)消費者和數(shù)字企業(yè)利益。相關(guān)國家單方面開征數(shù)字稅，采用基于用戶所在地的而非企業(yè)注冊地的“顯著數(shù)字存在”(Significant Digital Presence)理念調(diào)整常設(shè)機構(gòu)規(guī)則和基于用戶消費而不是企業(yè)生產(chǎn)的“價值創(chuàng)造地征稅”(Taxation Where Value Is Created)理念下調(diào)整價值分配原則，可能重塑國際稅收規(guī)則。中國應(yīng)積極參與現(xiàn)有國際稅收規(guī)則的制定，尤其注重在G20框架內(nèi)發(fā)出數(shù)字經(jīng)濟生產(chǎn)和消費大國的聲音，并積極影響OECD組織主導(dǎo)的BEPS項目進展，保障我國消費者和數(shù)字企業(yè)利益。中國政府職能部門近期應(yīng)重點關(guān)注我國數(shù)字企業(yè)在歐洲的市場競爭環(huán)境。盡管當前英、法等國的數(shù)字服務(wù)稅“門檻”較高，對中國數(shù)字企業(yè)的沖擊不明顯，但隨著數(shù)字服務(wù)稅制度的完善，歐洲可能會降低數(shù)字服務(wù)稅的起征標準或發(fā)展到在“顯著數(shù)字存在”規(guī)則下開征數(shù)字企業(yè)的所得稅，全面影響中國數(shù)字企業(yè)在當?shù)氐慕?jīng)營。因此，中國政府職能部門應(yīng)加強與歐洲財稅部門的溝通和協(xié)調(diào)，避免相關(guān)國家針對中國數(shù)字企業(yè)發(fā)動不公平競爭調(diào)查或強制征稅，為企業(yè)爭取公平的競爭環(huán)境。中國也可以借鑒法國等國家的經(jīng)驗，將針對跨國數(shù)字巨頭的數(shù)字服務(wù)稅列為應(yīng)對貿(mào)易摩擦的備用政策工具之一。

(二)審慎研究中國版數(shù)字服務(wù)稅

中國稅務(wù)部門應(yīng)充分考慮中國國情，審慎研究中國版數(shù)字服務(wù)稅。上文已論及，在當前減稅降費的宏觀政策環(huán)境和數(shù)字經(jīng)濟方興未艾的產(chǎn)業(yè)競爭階段，開征數(shù)字服務(wù)稅不妥。但基于稅收公平和國家治理的要求，在可預(yù)見的未來，針對數(shù)字企業(yè)調(diào)整稅制有其必要性。稅務(wù)部門應(yīng)在充分調(diào)研數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展形勢，合理測算數(shù)字企業(yè)收入和利潤的基礎(chǔ)上，制訂輕度增加企業(yè)稅收負擔(dān)、低度扭曲企業(yè)投資選擇的中性稅收政策。學(xué)者和稅務(wù)部門在研究過程中應(yīng)重點考慮三個問題：第一，數(shù)字企業(yè)和其他納稅人在征稅成本上存在明顯差距。數(shù)字企業(yè)本身是數(shù)字技術(shù)的研發(fā)者甚至是新興技術(shù)標準的制定者，固定資產(chǎn)輕量化、交易流程網(wǎng)絡(luò)化、交易憑證虛擬化等特征削弱了稅務(wù)機關(guān)獲取交易信息的能力。在不占據(jù)稅收征管技術(shù)優(yōu)勢和信息優(yōu)勢的條件下，稅務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮政策優(yōu)勢，降低對數(shù)字企業(yè)的征稅成本。第二，中國數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)在所有權(quán)性質(zhì)上存在顯著不同。無論是在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域占據(jù)優(yōu)勢的阿里巴巴和騰訊，還是在數(shù)字設(shè)備領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位的華為，都屬于民營企業(yè)，與傳統(tǒng)行業(yè)國有企業(yè)占據(jù)龍頭的情況存在差別。稅務(wù)部門既要積極回應(yīng)訴求，鼓勵創(chuàng)新精神，保障企業(yè)家利益，也要防止規(guī)制俘獲，避免政策異化，保證稅收公平。第三，中國的數(shù)字企業(yè)的服務(wù)對象與傳統(tǒng)行業(yè)存在著本質(zhì)不同。青少年是數(shù)字消費的主力，稅務(wù)部門要充分考慮青少年的消費習(xí)慣和負擔(dān)狀況，在未來制定數(shù)字服務(wù)稅時，借鑒消費稅經(jīng)驗，免征具有積極教育意義和優(yōu)秀價值取向的數(shù)字產(chǎn)品，加征易成癮和有一定負外部性的數(shù)字產(chǎn)品，鼓勵青少年養(yǎng)成健康消費習(xí)慣。

(三)積極、靈活回應(yīng)新挑戰(zhàn)

除密切關(guān)注國際稅收秩序的重構(gòu)和審慎研究中國版數(shù)字服務(wù)稅外，中國稅務(wù)部門還應(yīng)積極、靈活地應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟時代涌現(xiàn)的新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新模式對稅務(wù)工作的挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟造成原有稅制不適應(yīng)時代特征，產(chǎn)生新問題。以個人所得稅為例，傳統(tǒng)的個人所得稅大部分以單位代扣代繳的形式進行征繳。在數(shù)字經(jīng)濟時代，社會原子化加劇，個人、企業(yè)(單位)、政府三者的剛性關(guān)系減弱，就業(yè)呈現(xiàn)多樣化特點。近年來網(wǎng)絡(luò)直播平臺發(fā)展迅猛，但現(xiàn)有的稅收征管尚未及時調(diào)整，針對如網(wǎng)絡(luò)主播“打賞”等收入的征管辦法仍不明確。在立法途徑耗時較長的情況下，可采取修訂條例或推廣慣例的方式，及時針對新業(yè)態(tài)改進征管方式。數(shù)字經(jīng)濟同時改變原有稅制對經(jīng)濟的影響，影響其他稅種的稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。以增值稅為例，隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，增值稅跨區(qū)域轉(zhuǎn)移現(xiàn)象顯著加劇，地方財力不均等程度擴大 ，同樣需要稅務(wù)部門跨區(qū)域協(xié)調(diào)予以解決。[14]在新的時代背景下，經(jīng)濟社會發(fā)生的深刻變化要求稅制進行調(diào)整。中國稅務(wù)部門應(yīng)把握好籌集財政收入和促進經(jīng)濟社會發(fā)展兩方面平衡，不以完成稅收任務(wù)為單一目標，應(yīng)更加關(guān)注稅收結(jié)構(gòu)對社會經(jīng)濟的影響，及時就新挑戰(zhàn)、新問題對稅制作出調(diào)整，繼續(xù)提高稅收征管信息化水平，引進科技人才，探索改革方案，為應(yīng)對經(jīng)濟社會的持續(xù)轉(zhuǎn)型做好準備。[15]