陳光群

（貴州省甕安縣財政局，江西 甕安 550400）

行政事業(yè)單位是行政單位與事業(yè)單位的統(tǒng)稱，是我國特色政治體制。行政事業(yè)單位是增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務為目的社會組織。近年來，多數(shù)地區(qū)為實現(xiàn)后發(fā)趕超，以事業(yè)單位為融資主體，采用代建或融資建設等方式，改善基礎設施，發(fā)展地方經(jīng)濟，形成了一定規(guī)模的負債。加強債務管理，特別是融資審批和債務償還管理，提高經(jīng)營管理水平，確保行政事業(yè)單位資金流動，有效防范金融風險，提高縣域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展能力。

一、行政事業(yè)單位負債管理的內(nèi)容及其重要性

（一）債務管理定義及分類管理要求

債務管理是指對單位融資資金使用及債務形成及償還進行管理與控制活動，主要是對單位負債進行管理。負債是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，預期會導致經(jīng)濟利益流出單位，包括應繳款項、應付及預收款項、應付政府債券、銀行借款等。行政事業(yè)單位建立債務清償賬戶，序時清理負債：處置資產(chǎn)、稅費性質的代收款項，及時清繳金庫或專戶；收取的履約保證金及投標保證金，維護好營商環(huán)境，不得挪用，到期歸還；建設項目形成的應付工程款及扣繳的質量保證金，對照工程進度及建設合同約定條款辦理結算，不得提前支付或拖欠；銀行和非銀行金融機構及政府債券形成的債務，積極籌措資金并按規(guī)定對借款賬戶進行清理結算，確保債務到期償還。

（二）債務管理的重要性

1．加強債務管理，可以提高資金使用效率

做好債務管理工作，有利于了解行政事業(yè)單位當前的債務狀況，通過分析債務償還信息并結合投資需求，做出正確的融資決策，合理規(guī)劃舉債時機、舉債規(guī)模，有利于降低融資利率及減少資金閑置，提高單位資金使用效率。

2．債務管理提高了事業(yè)單位的競爭力

市場經(jīng)濟促使資源配置有效配置，加劇行政事業(yè)單位之間的競爭。信用交易致使行政事業(yè)單位的買賣雙方獲利，對于債權人而言，信用交易可以加快產(chǎn)品銷售，增加營業(yè)收入并減少產(chǎn)成品積壓，減少存儲成本，從債務人的角度來看，不需要立即以現(xiàn)金支付信用風險，從而獲得資金時間價值。

3．債務管理促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展

債務資金合理使用，能夠實行“時間換空間”，發(fā)揮出舉債資金最大效率，促進行政事業(yè)單位快速發(fā)展。負債管理質量好壞直接影響單位資金周轉，單位負債逐漸增加，債務管理工作更顯重要，負債規(guī)模過大，舉債時機不當，導致事業(yè)單位資不抵債，出現(xiàn)債務危機。隨著行政事業(yè)單位自身的發(fā)展和業(yè)務規(guī)模的擴大，負債在整個經(jīng)濟活動中發(fā)生的頻率越來越高，加強負債管理，促使行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位債務管理存在的問題

（一）債務管理制度體系不完善

完整的債務管理體系包括融資項目立項審批、批復項目組織實施及融資資金的使用、債務清償和債務資產(chǎn)形成認定，債務管理是一個系統(tǒng)工程，需要整個系統(tǒng)通力配合?，F(xiàn)實工作中，存在的主要問題：首先，行政事業(yè)單位債務管理體系不完整，融資可行性研究及審批程序不規(guī)范、項目超預算實施，資產(chǎn)形成未認定難。其次，債務管理人員各子體系之間信息不對稱，融資單位與資金使用單位不一致，導致債務管理有難度，合同約定不嚴謹，無法合理確定應付工程款債務償還時間及金額，金融機構展期手續(xù)不完善，表外融資程序不規(guī)范。最后，單位債務管理制度不健全，領導重視程度不夠，員工工作職責不清，融資人員及財務人員職責“相關人員”舞弊，債務信息質量不高。

（二）會計核算不規(guī)范

負債業(yè)務發(fā)生時，部分單位的會計核算粗糙，摘要內(nèi)容不真實、不完整，賬目設置不詳細，賬表不符，賬實不符。財政撥入或上級主管部門撥入的專款跨年結轉掛成其他應付款賬戶且長期結存；不辦理工程項目竣工結算或工程項目階段性結算，無法真實核實工程項目欠款；通過“其他應收賬款/日歷年結轉額”和“其他應付款/上一年度的賬目”等賬戶記錄往來款項，形成“包包賬”。由于“包包賬”的普遍存在，無法具體反映索賠和債務的特定時間和內(nèi)容，長期逐年結轉，信貸和債務水平持續(xù)增長，隱性支出或赤字更有可能導致政府資產(chǎn)流失，負債信息失真。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機制

債務監(jiān)督管理機制失衡。首先，行政事業(yè)單位普遍沒有內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計機制缺失，內(nèi)部審批制度不健全，審查程序和方法不科學，債務舉借及債務資金監(jiān)督職能不到位。其次，債務審計邊緣化。由于債務數(shù)據(jù)敏感，債務性質責任認定政策界線不明朗，加之政府審計重點是預算收入和支出執(zhí)行情況審計，政府審計監(jiān)督管理效果不明顯。最后，社會審計力量博弱。債務工作復雜，隱蔽性較高，社會中介機構審計行政事業(yè)單位時，難以發(fā)現(xiàn)債務管理問題，加之社會中介機構出于營利目標，與行政事業(yè)單位合作，社會審計工作有待進一步加強。

（四）財務人員的專業(yè)素質不夠高

債務管理專業(yè)要求較高，對財務人員特別是行政事業(yè)單位財務人員的綜合素質提出了更高要求。負債管理是時代的產(chǎn)物，隨著資本市場發(fā)展，財務人員不僅需要更新財務知識，更需要廣泛的政策理論和系統(tǒng)的金融知識、細致的工作作風，敏銳捕捉商業(yè)動機，還需要抵制誘惑和遵守職業(yè)道德。但是，行政事業(yè)單位中的許多會計人員同時也是債務管理人員，不能滿足這些要求，面對“預計負債”“壞賬準備”和“遞延所得稅”“長期借款”“應付長期政府債券”等負債業(yè)務時力不從心，無法獨立管理單位債務?！柏攧展芾聿块T”不能抗拒外部誘惑并違反職業(yè)道德，法律和法規(guī)，部分財務人員工作浮躁，粗心，數(shù)據(jù)觀念不強，債務賬戶設計不科學，會計人員職業(yè)習慣和工作作風有待改善。

三、加強行政事業(yè)單位債務管理的對策

（一）完善債務管理體系建設，明確債務管理人員

一是完善債務管理體系建設工作。按照相關規(guī)定建立完善的債務管理信息體系，體系涵蓋：融資項目立項審批、項目組織實施及融資資金需求測算、融資資金合規(guī)使用及融資償還資金籌措和債務資產(chǎn)歸口管理四大體系。

二是制定科學的舉債審批流程，合理控制債務規(guī)模。大額融資必須進行可行性研究，召開班子會議審議通過；按照?？顚Ｓ玫脑瓌t，融資資金對應貸款項目，經(jīng)班子審核批準后專項使用；經(jīng)審批融資建設項目按照批復的預算方案執(zhí)行，確因客觀原因變化，必須按原審批程序重新審批。

三是配備單位債務管理人員，動態(tài)管理債務變動信息。明確各層級主體的權限和職責，各債務管理體系之間密切配合，按時傳遞債務舉借及變動信息，并將信息傳遞到單位債務管理人員，由債務管理人員收集按時向班子成員匯報本單位債務管理情況。

（二）規(guī)范單位會計核算，有效防范會計信息失真

一是選擇合適的財務人員。選擇責任心強，具有財務知識，協(xié)調能力較好，原則性強的會計人員，制定債務管理和會計記賬工作流程，明確會計人員與債務管理人員的職責分工，確保會計記錄和債務統(tǒng)計數(shù)據(jù)一致。

二是科學設置往來明細賬簿及會計科目。謹慎使用“其他應付款/其他”“長期應付款/其他”等字樣的往來明細科目。根據(jù)債務管理要求，分債權人及貸款項目單獨建賬，必要時設置輔助賬，真實反映中長期債務及短期債務償還情況。債務管理人員建立債務管理臺賬，全面反映融資資金使用及債務償還情況。

三是債務管理人員定期測算債務本息，財務人員按時償還，已經(jīng)償還完畢的債務要辦理債務結清單。債務利率變動、債務展期等致使債務償還時間及金額變動，信息傳達給債務管理人員及財務人員，動態(tài)管理和核算債務。會計人員與債務管理人員之間、債務人員與債權人之間、債務管理人員與債權人員之間逐期核對，確保債務按時償還，融資資金合理使用，保證會計信息真實可靠性。

（三）建立健全的考核機制，加強債務償還管控

一是加大單位內(nèi)部檢查力度。采取與銀行等債權人按期核對等方式對單位債務進行核實，確保債務數(shù)據(jù)真實、準確，將單位債務信息質量納入績效考核機制，以此提高單位債務信息質量。

二是發(fā)揮財政審計監(jiān)督職責，以財政部債務監(jiān)督平臺為依托，按期監(jiān)督債務舉借及償還，對不作為的債務單位，對單位負債人及相關管理人員進行責任追究。

三是建立“發(fā)展與負債”并列考核的考核機制，對舉債規(guī)模超過承受能力的地區(qū)或單位領導，短期內(nèi)不作為考核對象，待債務規(guī)模達到標準后提拔任用。

（四）提高債務管理人員的專業(yè)素質

一是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，債務管理面臨新情況，新問題。如：收益?zhèn)鶎椖客旯I運管控，償債資金的組織入庫等新鮮事物，只有通過不斷學習，將理論與實踐結合才能滿足新形勢下債務管理需要。

二是定期組織債務管理人員業(yè)務學習，學習內(nèi)容緊扣債務項目篩選、項目收益測算、新增債券資金使用、債務本息測算等業(yè)務，特別關注行政事業(yè)單位合并與分離等后期債務管理事項，做好對變更接軌指導，確保債務與債務資產(chǎn)同一管理，提高資產(chǎn)使用效益，資產(chǎn)經(jīng)營收益用于償還債務。

三是加大獎懲考核力度，強化債務管理人員管理責任。財政審計部門加大對行政事業(yè)單位債務償還檢查，對債務管控好的單位及工作人員建議給予評先選優(yōu)提拔等進行獎勵，對失職人員進行懲罰，切實提高債務管理人員的工作責任感和積極性。

四、結束語

行政事業(yè)單位加強對負債的監(jiān)督和管理，以確?？色@得有關貸款的信息真實準確，全面提高國有資產(chǎn)使用效率，確保行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的穩(wěn)定運行，促進縣級經(jīng)濟的健康發(fā)展。