羅蕾

（天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）蘇州分所，江蘇 蘇州 215000）

一、引言

如今，大數(shù)據(jù)技術(shù)已滲透至電商、智慧城市、金融等社會(huì)各領(lǐng)域，審計(jì)行業(yè)也難以抵擋數(shù)據(jù)時(shí)代的浪潮。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再依賴于抽樣分析，不再熱衷于追求數(shù)據(jù)的精確度，開始收集和處理整體的數(shù)據(jù)，追求數(shù)據(jù)利用效率，從抽樣審計(jì)模式向總體審計(jì)模式發(fā)展。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式與審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新消除了審計(jì)時(shí)間和地點(diǎn)等方面的限制，增加了審計(jì)人員反防舞弊的可能性，對(duì)于審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的提高具有積極的意義。但是，作為一種新興技術(shù)，大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能提出了更高的要求，且在審計(jì)思維、審計(jì)方法、數(shù)據(jù)安全和審計(jì)監(jiān)督等方面帶來新的挑戰(zhàn)。基于大數(shù)據(jù)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)的分析，本文從多方面提出了對(duì)策和建議，希望引起相關(guān)群體對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的重視。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面對(duì)的機(jī)遇

大數(shù)據(jù)憑借其容量大、速度快、多樣性、價(jià)值質(zhì)量高等方面的優(yōu)勢(shì)，在互聯(lián)網(wǎng)、金融、醫(yī)療等行業(yè)得到了迅速的推廣與應(yīng)用，深處信息密集型行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也面臨發(fā)展機(jī)遇：

（一）持續(xù)審計(jì)逐漸取代事后審計(jì)成為新模式

大數(shù)據(jù)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)崟r(shí)獲取被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，通過云存儲(chǔ)技術(shù)將數(shù)據(jù)進(jìn)行即時(shí)的提取與分析，從而能夠以非現(xiàn)場審計(jì)的形式獲取充足的審計(jì)證據(jù)，出具的審計(jì)報(bào)告價(jià)值含量大大提高，能夠?yàn)閳?bào)告使用者提供更加全面的信息作為決策依據(jù)。

（二）抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檎w審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，為了實(shí)現(xiàn)效率與效果的兼顧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)采取抽樣方式進(jìn)行審計(jì)，在細(xì)節(jié)測試與控制測試環(huán)節(jié)極易出現(xiàn)錯(cuò)判、誤判情況。大數(shù)據(jù)時(shí)代云端技術(shù)的運(yùn)用，能夠低成本獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，并通過高精度計(jì)算為行業(yè)決策提供更為準(zhǔn)確的信息支撐。

（三）消除審計(jì)限制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的綜合運(yùn)用

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，時(shí)間和地點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作具有明顯的局限性。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過云平臺(tái)收集、存儲(chǔ)被審計(jì)對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境以非接觸審計(jì)的形式予以了解，更多的實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)間的及時(shí)相互印證，提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。

（四）減少職業(yè)判斷，防范舞弊的可能性增加

讓數(shù)據(jù)“發(fā)聲”是大數(shù)據(jù)的核心特征，在該特征驅(qū)動(dòng)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷被概率分析、比率分析等技術(shù)手段替代，減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，舞弊等各類風(fēng)險(xiǎn)能夠被及時(shí)識(shí)別和防范。同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以深入被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫進(jìn)行財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)以及外部信息的比對(duì)分析，核查其會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，開展被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試，避免因制度漏洞而發(fā)生舞弊行為。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面對(duì)的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)提供了多種類、大規(guī)模、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、高價(jià)值的海量數(shù)據(jù)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著審計(jì)工作完整性與有效性、審計(jì)思維模式、審計(jì)方法與技術(shù)、審計(jì)安全、審計(jì)監(jiān)督等方面的挑戰(zhàn)。

（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能提出更高要求

隨著社會(huì)信息化的迅速發(fā)展，無論是數(shù)據(jù)的變化速率還是數(shù)據(jù)的新增種類都在不斷更新。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，大量有價(jià)值的數(shù)據(jù)和信息都被視作為審計(jì)成果，為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制完善提供廣泛的服務(wù)。但是，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能提出了更高的要求，傳統(tǒng)審計(jì)模式下的分析解讀和應(yīng)用能力已不具備適用性，且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟練掌握專業(yè)審計(jì)會(huì)計(jì)軟件的操作，給習(xí)慣于傳統(tǒng)審計(jì)方式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來較大的挑戰(zhàn)。

（二）審計(jì)思維模式面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)模式無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計(jì)單位的重大舞弊行為，忽視了大量業(yè)務(wù)活動(dòng)中隱藏著的嚴(yán)重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且采取小樣本性質(zhì)和隨機(jī)分析的思維方式，不利于審計(jì)效率與質(zhì)量的提高。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠?qū)θ康臄?shù)據(jù)進(jìn)行組織和分析，但也需要有效整合云技術(shù)與審計(jì)工作，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來思維模式方面的挑戰(zhàn)。

（三）審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)審計(jì)工作積累了大量有效的審計(jì)技術(shù)和手段，適應(yīng)了逐步創(chuàng)新和多元化發(fā)展需求。例如，控制性測試常用業(yè)務(wù)描述、觀察、訪談等。但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中大量數(shù)據(jù)的涌現(xiàn)，傳統(tǒng)方法面臨巨大挑戰(zhàn)，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和手段勢(shì)必會(huì)降低工作效率，需要在技術(shù)變革和進(jìn)步中不斷地創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，在數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理和分析過程中充分利用聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及分布式結(jié)構(gòu)技術(shù)等，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要考慮的重要問題。

（四）數(shù)據(jù)的安全性面臨挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)具有處理、傳播速度快的顯著優(yōu)勢(shì)，但這也帶來了數(shù)據(jù)安全性方面的新挑戰(zhàn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇將數(shù)據(jù)傳送到“云”上，雖然單一的數(shù)據(jù)價(jià)值較低，但與其他數(shù)據(jù)或信息結(jié)合便會(huì)生成極高的價(jià)值，很可能會(huì)脫離注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制。同時(shí)，由于大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)對(duì)云端的依賴程度較高，一旦出現(xiàn)安全事故，存儲(chǔ)在云中的大量電子化數(shù)據(jù)容易被泄露，產(chǎn)生難以想象的不良后果。所以，對(duì)于高速運(yùn)轉(zhuǎn)和高商業(yè)價(jià)值的數(shù)據(jù)和信息而言，保障其保密性和安全性問題需要予以重點(diǎn)關(guān)注。

（五）審計(jì)監(jiān)管難度加大

傳統(tǒng)審計(jì)模式下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為受到相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)范，但對(duì)于大數(shù)據(jù)所涉及信息技術(shù)方面違法的定責(zé)并未予以明確，當(dāng)未能發(fā)現(xiàn)已有的重大錯(cuò)報(bào)或者信息泄露導(dǎo)致數(shù)據(jù)審計(jì)失敗時(shí)，監(jiān)管部門難以定責(zé)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下由第三方進(jìn)行數(shù)據(jù)和相應(yīng)系統(tǒng)的維護(hù)，為了規(guī)避審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)借助規(guī)制漏洞規(guī)避監(jiān)管。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)僅屬于專業(yè)協(xié)會(huì)，缺乏一定的震懾力，對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)監(jiān)管力度有限。除此之外，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)操作涉及大量的代碼與程序，監(jiān)管難度大大增加。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)策建議

在大數(shù)據(jù)變革中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為重要的參與者見證了歷史的進(jìn)步。審計(jì)起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，并起到防護(hù)性、建設(shè)性、促進(jìn)性作用。面對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新挑戰(zhàn)，審計(jì)行業(yè)必須做出改變以順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

（一）加速相關(guān)政策和制度建設(shè)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作開展面臨一個(gè)迫切問題便是云計(jì)算技術(shù)的合法化應(yīng)用?，F(xiàn)階段，并沒有明確的法律體系規(guī)范云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用，尤其是數(shù)據(jù)的保密性和安全性問題。為了支持大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，需要從國家層面出臺(tái)與實(shí)施相關(guān)政策，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠有足夠的政策優(yōu)勢(shì)搭建大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)，使其真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法審計(jì)的依據(jù)。

（二）創(chuàng)立行業(yè)“云平臺(tái)”，增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用離不開“云平臺(tái)”的基礎(chǔ)支撐。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)難度加大，監(jiān)管要求更高。所以，大數(shù)據(jù)應(yīng)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，需要將加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。其中，行業(yè)監(jiān)管的重要舉措是由行業(yè)協(xié)會(huì)或者行業(yè)主管部門牽頭建立“云平臺(tái)”，加強(qiáng)行業(yè)的自律管理和管制性監(jiān)管。同時(shí)，為了滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)需求，還需要建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，并由第三方進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的維護(hù)，以云計(jì)算技術(shù)和云存儲(chǔ)架構(gòu)為基礎(chǔ)整合各類審計(jì)數(shù)據(jù)資源，維護(hù)良好的審計(jì)市場秩序。

（三）加大審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)分析模型的開發(fā)力度

數(shù)據(jù)分析模型需要與行業(yè)所處的發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)。為了確保大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用效率與效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合自身特點(diǎn)加大審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)分析模型的開發(fā)力度。同時(shí)，在開發(fā)相關(guān)軟件和模型時(shí)，要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)性予以重點(diǎn)考慮，減少數(shù)據(jù)生成和傳輸過程中的保密性與安全性問題。

（四）強(qiáng)化對(duì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能力

新時(shí)代下數(shù)據(jù)已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)因素，擁有強(qiáng)大數(shù)據(jù)計(jì)算和分析能力有利于在未來競爭中取勝。大數(shù)據(jù)使得審計(jì)工作走向精細(xì)、科學(xué)、高效，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷創(chuàng)新審計(jì)思路與審計(jì)方法，強(qiáng)化對(duì)大數(shù)據(jù)的全面認(rèn)知和應(yīng)用能力，抓住機(jī)遇積極面對(duì)挑戰(zhàn)，不斷提升自身的執(zhí)業(yè)能力，確保審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量的提高。