文/劉倩，石家莊國(guó)控投資集團(tuán)有限責(zé)任公司

1 前言

隨著如今證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分，審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)也在隨之發(fā)展。但如今我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中仍舊存在著諸多的問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅會(huì)對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)造成影響，而且還會(huì)嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展情況。因此該如此提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量是如今所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師都亟待解決的一個(gè)問(wèn)題。

2 企業(yè)內(nèi)部控制有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制有效性高的影響

就如今而言，大部分企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方式都相對(duì)落后，甚至于在很多企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制都只不過(guò)是一種擺設(shè)，根本無(wú)法發(fā)揮出其實(shí)際作用。而若是能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，那么不僅有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的合理化，保證財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)資產(chǎn)安全等方面的信息真實(shí)性，還有利于提高企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效率、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理效果，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)際長(zhǎng)久健康的發(fā)展。若是企業(yè)內(nèi)部控制的有效性高，那么便可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相互融合，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相互融合、相互促進(jìn)、相互發(fā)展，最終降低企業(yè)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量，其在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中會(huì)受到審計(jì)效果與審計(jì)效率的共同影響。若是內(nèi)部控制審計(jì)的有效性高，那么便可以極大的降低組成會(huì)計(jì)師的審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量。另外，為了能夠進(jìn)一步提升組成會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果，會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的若是、流程、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)等等內(nèi)容進(jìn)行實(shí)際考慮，從而對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)的忽略點(diǎn)進(jìn)行有效的補(bǔ)充。但但內(nèi)部控制有效性高的時(shí)候，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所為了能夠降低審計(jì)成本，會(huì)極大的壓縮審計(jì)程序，減少審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部控制資料的參考，這樣反而會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制有效性低的影響

當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性低的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制資料的真實(shí)性、完整性造成懷疑，進(jìn)而讓企業(yè)充分進(jìn)一步確認(rèn)自身的內(nèi)部控制資料的真實(shí)性和完整性。因此企業(yè)內(nèi)部控制有效性低不僅會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)時(shí)間、還會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)使得審計(jì)效率，進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。另外，由于企業(yè)的內(nèi)部控制有效性低，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)內(nèi)部控制資料來(lái)確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與完整性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師為能夠保證工作效率將會(huì)不再考慮內(nèi)部控制資料，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可會(huì)會(huì)不進(jìn)行控制程序測(cè)試，直接擴(kuò)大程序范圍的實(shí)質(zhì)性，這樣卻反而提升的審計(jì)質(zhì)量。綜合以上兩點(diǎn)內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制有效性低并不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量造成太大的影響。

3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性，提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

3.1 宏觀(guān)對(duì)策

雖然如今政府部門(mén)已經(jīng)出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)范政策，并以此來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控管理，但由于監(jiān)督措施的缺乏，使得相關(guān)規(guī)范政策不能夠進(jìn)行良好的落實(shí)。對(duì)于該問(wèn)題，政府部門(mén)應(yīng)與企業(yè)之間建立起信息交互傳遞平臺(tái)，從而通過(guò)信息技術(shù)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)與政府部門(mén)間的信息傳遞與監(jiān)督管理，保障傳遞信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；其次政府部門(mén)還要建立起完善的審計(jì)控制系統(tǒng)，組建全方位的內(nèi)部控制管理隊(duì)伍，雙管齊下來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的實(shí)際管理效果；最后政府部門(mén)還要完善內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)，并在法律法規(guī)中明確出企業(yè)內(nèi)部控制有效性低的處罰情況，只有處罰和監(jiān)管兩方面都進(jìn)行完善才能夠最大限度的發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

3.2 微觀(guān)對(duì)策

1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境：有序的內(nèi)部管理環(huán)境堅(jiān)實(shí)企業(yè)提升內(nèi)部控制管理效果的重要組成部分。因此企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理環(huán)境的重視，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理制度、體系進(jìn)行全方位的完善與補(bǔ)充；其次建立起良好的領(lǐng)導(dǎo)層與員工層溝通渠道，以此來(lái)加強(qiáng)員工層對(duì)于日常內(nèi)控環(huán)境建設(shè)中所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的即使反饋，即使處理；再次企業(yè)管理層人員不僅要做好自我管理，還要積極主動(dòng)的配合企業(yè)其他人員的實(shí)際監(jiān)督；最后企業(yè)人力資源管理部門(mén)作為內(nèi)部控制有效性的關(guān)注影響因素，其內(nèi)部人員不僅要做好自身的監(jiān)督管理，還要充分的履行自身的工作職能，做好人力資源管理，多方面結(jié)合之下提高內(nèi)部控制的有效性。

2）建立完善的內(nèi)部控制有效性監(jiān)督制度：對(duì)于內(nèi)部控制有效性監(jiān)督制度，首先企業(yè)要做到企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露效果，從而構(gòu)建出良性的、透明的內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制有效性；其次要對(duì)自身的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善和補(bǔ)充，充分的發(fā)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部員工的工作能動(dòng)性，讓所有員工都能夠自主的加入到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中，并完成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)，提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；再次企業(yè)自身也要同政府部門(mén)一樣，建立起一個(gè)內(nèi)部控制監(jiān)督小組，該小組內(nèi)的成員要做到專(zhuān)人專(zhuān)事，只負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督的效果；最后企業(yè)還要對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督人員的素質(zhì)能力進(jìn)行全方位的培養(yǎng)，提高人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力，進(jìn)一步提升監(jiān)督效果，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

4 總結(jié)

綜上所述，如今企業(yè)內(nèi)部控制有效性上還存在著諸多的問(wèn)題亟待解決，對(duì)于這些問(wèn)題不僅政府部門(mén)要加強(qiáng)宏觀(guān)的調(diào)控與管理，企業(yè)自身也要找做到自我調(diào)控、自我管理，最終宏觀(guān)與微觀(guān)結(jié)合下才能夠真正意義上起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性的目的，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量造成良性影響。