楊 杰

一、醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度概述

（一）內(nèi)部控制管理制度的內(nèi)涵與功能

內(nèi)部控制保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全性和完整性，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及使用部門內(nèi)部工作的互通。內(nèi)部控制是指單位的管理、約束和關(guān)聯(lián)形成了一組具有控制功能的方法、度量和程序，并將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化組織成一個(gè)嚴(yán)格且相對(duì)完整的系統(tǒng)。在大規(guī)模的社會(huì)生產(chǎn)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為單位生產(chǎn)和管理活動(dòng)自我調(diào)節(jié)的內(nèi)部機(jī)制，在單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)中處于重要地位。它代表內(nèi)部會(huì)計(jì)管理特定功能對(duì)單位實(shí)際生產(chǎn)中的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)以及外部社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。具體而言，單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括以下幾個(gè)方面。

1.確保遵循國家法律、政策和法規(guī)。遵循國家法律、政策和法規(guī)是單位合法經(jīng)營的前提。健全而完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以有效地監(jiān)督和控制單位部門和循環(huán)鏈接，并迅速反映和糾正出現(xiàn)的各種問題，以確保有效遵循國家法律、政策和法規(guī)。

2.確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理可以確保計(jì)費(fèi)信息的收集、分類、記錄和匯總，可以快速發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯(cuò)誤和缺陷，反映設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，并確保計(jì)費(fèi)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。

3.有效防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了在單位的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展的目標(biāo)，必須有效預(yù)防和控制各種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是規(guī)避單位風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。有效的單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以不斷加強(qiáng)對(duì)機(jī)器操作風(fēng)險(xiǎn)的脆弱鏈接控制，并消除機(jī)器突出的各種風(fēng)險(xiǎn)，是預(yù)防單位風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。

4.維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全性和完整性。借助完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，可以科學(xué)有效地監(jiān)督和限制資產(chǎn)的購買、計(jì)量和驗(yàn)收，以確保資產(chǎn)的安全性和完整性，并有效地減少各種損失和浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的積極作用

1.有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。由于衛(wèi)生系統(tǒng)進(jìn)一步改革，公立醫(yī)院面臨更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，要充分利用這一機(jī)遇，完善內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，并增強(qiáng)醫(yī)院的實(shí)力，充分應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，努力實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)利益的提高。醫(yī)院需要從自身情況出發(fā)，結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展和區(qū)域政策，促進(jìn)自身的長期穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長期價(jià)值。

2.有利于確保醫(yī)院的有效運(yùn)營。醫(yī)院內(nèi)部控制管理的目的是確保醫(yī)療操作的效率、資產(chǎn)的安全性、資產(chǎn)數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)性和有效性。實(shí)施科學(xué)、完善的內(nèi)部控制管理制度，可以有效降低醫(yī)療成本，提高服務(wù)質(zhì)量，提高投入產(chǎn)出效率，確保醫(yī)院運(yùn)營的高效率、高質(zhì)量和低消耗。采取有效步驟，可以有效消除潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)并保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)，確保資產(chǎn)的完整性、可靠性和有效性，并向決策者提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)。

3.有利于杜絕徇私舞弊行為。全面的內(nèi)部控制管理可以杜絕某些人挪用公款，假公濟(jì)私或徇私舞弊等不當(dāng)行為，有效監(jiān)督醫(yī)院職能部門、不同職務(wù)人員和流通環(huán)節(jié)，加強(qiáng)工作共享，提高工作效率?？梢試?yán)格審查和控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，判斷是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)和財(cái)務(wù)法律，立即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并采取有效措施予以解決，確保醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)井井有條。還可以確保醫(yī)院遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)的健康發(fā)展。建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度是當(dāng)前醫(yī)療體制改革的要求，也是醫(yī)院進(jìn)行現(xiàn)代管理的方式。這對(duì)優(yōu)化醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和信息披露系統(tǒng)，保護(hù)醫(yī)院工作人員的合法權(quán)益及提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益具有重大意義。構(gòu)建完善的醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系，可以提高醫(yī)院的管理效率，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院不同部門人員的和諧共處，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱

在醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系，要解決的最緊迫的問題是意識(shí)問題。當(dāng)前，醫(yī)院工作人員缺乏對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制管理存在誤解。首先，對(duì)于醫(yī)院人員而言，醫(yī)院的主要職責(zé)是治療疾病，救死扶傷。內(nèi)部控制管理這項(xiàng)工作沒有得到足夠的重視。其次，有些醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)忽略了重要職能部門的監(jiān)督，認(rèn)為內(nèi)部控制管理只是用內(nèi)部控制監(jiān)督控制財(cái)務(wù)，而非對(duì)整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)營體系進(jìn)行控制。最后，部分醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)雖然能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，但是考慮到醫(yī)院費(fèi)用和院外短期福利，通常會(huì)因成本及短期效益，放棄內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的建立。

（二）內(nèi)部控制管理體系不適應(yīng)醫(yī)院的具體情況

建立內(nèi)部控制管理體系是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。2006年6月，衛(wèi)生部發(fā)布了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（下文簡稱《規(guī)定》），在縣級(jí)以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制管理制度，規(guī)定各醫(yī)療機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)建立和有效實(shí)施該部門的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)?！兑?guī)定》為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系提供了政策依據(jù)和支持，但目前醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，其內(nèi)容原則上不能發(fā)揮作用。大多數(shù)醫(yī)院尚未建立完整的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，其內(nèi)容分散在醫(yī)院的各種管理系統(tǒng)和文件中，沒有形成系統(tǒng)而完整的整體框架。醫(yī)院管理人員對(duì)內(nèi)部控制管理的了解不足，沒有建立嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法，內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立，無法評(píng)估活動(dòng)的有效性，這種不完善的體系最終會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制管理的失敗。

（三）醫(yī)院各部門對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制管理的重視程度不高

醫(yī)院在編制預(yù)算的過程中，各部門對(duì)成本收益的預(yù)期存在偏差，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低下且與實(shí)際情況不符，難以為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和資金管理提供可靠的依據(jù)，這種無效的預(yù)算直接導(dǎo)致內(nèi)部控制管理形同虛設(shè)。醫(yī)院采用傳統(tǒng)的部門單獨(dú)編制方法，沒有考慮自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，嚴(yán)重削弱了預(yù)算功能在醫(yī)院整體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面的作用。

（四）醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系不完善，各部門缺乏協(xié)調(diào)配合

目前，醫(yī)院設(shè)置機(jī)構(gòu)僅考慮行政管理的便利性，而沒有注意機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性，導(dǎo)致管理層次多，組織職能重復(fù)，工作效率低下。另外，在建立組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)更多地關(guān)注垂直的權(quán)力和責(zé)任，同一級(jí)別的職能部門由于缺乏必要的溝通渠道，對(duì)信息反映不敏感并且難以協(xié)調(diào)。

（五）內(nèi)部控制管理制度專業(yè)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)

當(dāng)前，大多數(shù)醫(yī)院仍然采用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，由醫(yī)療專業(yè)人員領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致管理層不熟悉管理，忽視內(nèi)部控制管理，缺乏嚴(yán)格的管理體系和科學(xué)的管理方法。在醫(yī)療市場激烈競爭的情況下，一些醫(yī)院強(qiáng)調(diào)單方面的靈活性，許多控制措施沒有遵循規(guī)定的程序，因此缺乏系統(tǒng)實(shí)施的嚴(yán)格性。由于缺乏專業(yè)的管理人員，醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制管理不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部控制管理與臨床、醫(yī)療技術(shù)部門的員工無關(guān)，許多醫(yī)院還沒有形成完整有效的內(nèi)部控制管理體系。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制管理會(huì)計(jì)制度時(shí)，部分醫(yī)院財(cái)務(wù)人員無法理解每個(gè)控制點(diǎn)的作用，也無法根據(jù)實(shí)際情況建立科學(xué)、合理、可操作的內(nèi)部控制管理制度。

（六）醫(yī)院內(nèi)部控制管理信息化程度不高

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制管理信息的組織沒有足夠的了解，醫(yī)院的信息化沒有考慮內(nèi)部控制管理的信息化。醫(yī)院信息化是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，周期非常長，許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在信息化早期階段缺少長期計(jì)劃，不了解市場和國家政策的變化。醫(yī)院內(nèi)部的信息組織必須與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，醫(yī)院的物流管理、庫存管理、成本管理、績效管理等方面信息化程度比較低，有的還實(shí)行手工管理。有的雖然有信息系統(tǒng)的支持，但是信息系統(tǒng)的兼容性、完整性、可操作性存在很多問題，互聯(lián)不互通，這些都加大了內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行的難度。

三、醫(yī)院完善內(nèi)部控制管理制度的對(duì)策

（一）增強(qiáng)工作人員的管理意識(shí)

作為非營利性社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，為了真正適應(yīng)醫(yī)療體制改革時(shí)代的不斷深化發(fā)展，醫(yī)院必須建立全面的內(nèi)部控制管理制度，從根本上改變觀念和方式，將內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)納入長期計(jì)劃。內(nèi)部控制管理被認(rèn)為是醫(yī)院日常管理工作的重要組成部分，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制管理的規(guī)范化和一致性。在醫(yī)院管理中，有必要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理對(duì)提高醫(yī)院管理水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的重要作用。同時(shí)，要規(guī)范醫(yī)院管理職能的設(shè)置，明確責(zé)任分工，明確責(zé)任和權(quán)力，建立負(fù)責(zé)任的預(yù)警機(jī)制，事故發(fā)生后立即發(fā)現(xiàn)并處理責(zé)任人。要健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)積極配合并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度的員工和組織給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反內(nèi)部控制管理制度規(guī)定的員工和部門進(jìn)行嚴(yán)懲，逐步增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制管理意識(shí)。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的作用

大多數(shù)醫(yī)院沒有合理分配資金，并且大多數(shù)資金的使用由領(lǐng)導(dǎo)決定，內(nèi)部審計(jì)不能有效地監(jiān)督這一點(diǎn)，從而降低了醫(yī)院資金的使用效率。有必要通過全面的醫(yī)院改革進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)職能，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，有效監(jiān)督醫(yī)院資金的使用。有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金的合理使用，提高醫(yī)院資金的使用效率。此外，內(nèi)部審計(jì)職能必須監(jiān)督整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)營，迅速發(fā)現(xiàn)運(yùn)營過程中遇到的問題，并根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則制定有效的解決方案，確保醫(yī)院的內(nèi)部控制管理制度的正常運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院人員的管理和培訓(xùn)

可以通過兩種措施提高醫(yī)院人員的素質(zhì)。一種是引進(jìn)綜合型人才，另一種是對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行培訓(xùn)。首先，醫(yī)院可以招募合格的專業(yè)人員，以面對(duì)面教學(xué)的形式提高醫(yī)院人員的整體素質(zhì)。還可以建立一個(gè)生態(tài)友好的渠道，從大學(xué)引進(jìn)人才，并吸收高質(zhì)量、全面的人才。建立科學(xué)合理的招聘標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高內(nèi)部人員的甄選標(biāo)準(zhǔn)，限制低素質(zhì)人員的涌入。定期對(duì)服務(wù)提供人員，特別是內(nèi)部管理部門的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和質(zhì)量培訓(xùn)，以提高整體質(zhì)量，增強(qiáng)法律意識(shí)，培養(yǎng)其奉獻(xiàn)精神和敬業(yè)精神，確保內(nèi)部控制管理的順利實(shí)施。

（四）建立和健全內(nèi)部控制管理體系

內(nèi)部控制管理體系是一個(gè)完整的系統(tǒng)，包括規(guī)劃、決策、實(shí)施和監(jiān)督的整個(gè)過程，涵蓋醫(yī)院的各種活動(dòng)和挑戰(zhàn)。根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層合理建立內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，明確各業(yè)務(wù)部門的責(zé)任和權(quán)力，避免跨職能開展工作，應(yīng)該避免過度集中權(quán)力以形成負(fù)面的相互制約。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層是醫(yī)院的決策層級(jí)，應(yīng)定期舉行會(huì)議以作出關(guān)鍵決策，解決重要的經(jīng)濟(jì)問題、人員任命和退休問題，集體決策是否批準(zhǔn)使用大額資金和購買固定資產(chǎn)。討論并編寫報(bào)告給內(nèi)部控制部門，幫助其組織和協(xié)調(diào)設(shè)備的內(nèi)部控制管理日常工作；討論并授權(quán)財(cái)政部或財(cái)政組織參與管理活動(dòng)。其他部門的整合必須積極配合內(nèi)部控制部門，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理的日常監(jiān)控，滿足內(nèi)部控制管理的有關(guān)要求。

（五）提高專業(yè)人才的素質(zhì)

提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平，第一，需要提高內(nèi)部管理人員的整體素質(zhì)，提高專業(yè)技術(shù)水平和人員管理水平。聘請(qǐng)內(nèi)部控制部門的主管人員時(shí)，醫(yī)院必須進(jìn)行嚴(yán)格的專業(yè)評(píng)估和實(shí)踐技能評(píng)估，只有通過兩項(xiàng)評(píng)估的人才可以參加工作。第二， 定期對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制部門的人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高其管理水平。第三，內(nèi)部控制部門的主管人員需要不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力并適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。

（六）提升信息化管理水平

1.醫(yī)院信息化建設(shè)總體規(guī)劃。檢查“醫(yī)院信息配置”中內(nèi)部控制管理和控制信息的配置。當(dāng)前，醫(yī)院的信息化建設(shè)主要涉及三個(gè)主要系統(tǒng)，即HMIS（醫(yī)院管理信息系統(tǒng)）、CIS（企業(yè)識(shí)別系統(tǒng)）、BIS（商業(yè)信息系統(tǒng)）。醫(yī)院在加強(qiáng)信息化建設(shè)的過程中，需要協(xié)調(diào)三個(gè)系統(tǒng)之間的關(guān)系。內(nèi)部控制管理信息是醫(yī)院HMIS系統(tǒng)的重要組成部分。強(qiáng)大的信息平臺(tái)，可以為醫(yī)院的日常管理和發(fā)展提供科學(xué)的財(cái)務(wù)決策依據(jù)，并將醫(yī)院的管理和服務(wù)水平提到更高的水平。

2.選擇財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)。應(yīng)盡量選擇具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)的售后服務(wù)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和使用標(biāo)準(zhǔn)化、能夠及時(shí)提供專業(yè)和完整服務(wù)流程、較為主流的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)。

3.培養(yǎng)和引進(jìn)復(fù)合型人才。人才是影響信息組織的關(guān)鍵因素。為了加強(qiáng)醫(yī)院的信息化建設(shè)，必須培養(yǎng)和引進(jìn)具有實(shí)際操作技能的人才和有創(chuàng)新意識(shí)的研究人才。因此，醫(yī)院需要加大對(duì)復(fù)合型人才的教育和引進(jìn)，為現(xiàn)有人員提供信息培訓(xùn)和再培訓(xùn)，提高其計(jì)算機(jī)操作技能。在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的同時(shí)，還需要建立專門的人才引進(jìn)渠道，為高級(jí)人才建立生態(tài)友好的渠道，提供更優(yōu)惠的待遇條件，吸引先進(jìn)人才。

四、結(jié)語

在新醫(yī)改形勢下，醫(yī)院從“不差錢”到“差錢”，醫(yī)院管理逐漸變得精細(xì)化。防范經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益成為擺在醫(yī)院面前必須解決的問題。建立與完善內(nèi)部控制管理制度，是確保醫(yī)院生存和發(fā)展并獲得社會(huì)和經(jīng)濟(jì)利益的重要措施。建立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理制度，必須結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，并不斷完善，帶動(dòng)醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，讓醫(yī)院有更好的發(fā)展前景，幫助醫(yī)院獲得更廣闊的進(jìn)步空間。